施工企业会计实务.ppt

1、施工企业会计实务,李志远,讲课内容,第一章 施工企业会计概述 第二章 施工企业会计科目的设置与建账 第三章 施工企业的基本会计核算 第四章 施工企业工程项目成本管理与核算 第五章 施工企业工程项目收入与费用的核算 第六章 施工企业纳税管理,第一章 施工企业会计概述,1.1施工企业会计的对象 1.2施工企业会计的任务 1.3施工企业会计的特点 1.4施工企业的会计工作组织 1.5施工企业会计档案的保管,1.1施工企业会计的对象,利用货币形式来计量和记录财产物资在生产经营过程中的增减变化情况。 综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的成本和费用，并通过成本、费用与收入相配比，计算出企业已实现

2、的利润或发生的亏损。 反映已实现利润的分配情况或已发生亏损的弥补情况。,1.2施工企业会计的任务,正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济活动为会计信息使用者提供准确可靠的会计信息。 实行会计监督，促进企业全面贯彻执行党和国家的方针、政策、法令和制度。 监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金，提高经济效益。 利用会计核算资料进行经济预测，积极参与企业决策。,1.3施工企业会计的特点,1.3.1施工企业的生产经营特点 1.3.2施工企业的会计核算特点,1.3.1施工企业的生产经营特点,由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性 由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性 由

3、建筑施工周期长带来的施工生产的长期性 由建筑产品的露天性导致施工生产受自然气候条件影响大 建筑产品的复杂性带来施工生产的综合协作性,1.3.2施工企业会计核算的特点,由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理 由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本 由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合同收入与费用的核算 由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算方法,1.4施工企业的会计工作组织,1.4.1会计工作机构 1.4.2会计法规 1.4.3会计人员,1.4.1会计工作机构,根据会计基础工作规范的要求，企业应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备设置会计机构条

4、件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。没有设置会计机构和配备专职会计人员的单位，应当根据代理记账管理办法委托会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构进行代理记账。,会计岗位的设置,会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。开展管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。,会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换

5、。,施工企业的核算组织体系,一般情况，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（施工队）为内部核算单位。,1.4.2会计法规,1.4.3会计人员,按照会计岗位的设置，企业配备的会计人员，一般有主管会计、出纳员、记账员、审核员、会计员（财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算员，往来核算，总账报表）及档案管理等。 国务院对会计人员确定了四种技术职称，即：会计员、助理会计师、会计师和高级会计师,1.5施工企业会计档案的保管,第二章 施工企

6、业会计科目的设置与建账,2.1施工企业会计科目的设置 2.2建账建制 2.3会计工作的交接 2.4会计凭证的基本要求,2.1施工企业会计科目的设置,会计科目是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。会计科目是对企业各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的直接依据。,施工企业应按照财政部统一的规定，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以

7、根据需要自行确定。,对于会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。 财政部统一规定了会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供企业增设会计科目之用。,施工企业特有的一级科目有：周转材料、工程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算等科目。 根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类明细科目设置也与众不同。,2.2建账建制,2.2.1建账的基本原则 2.2.2总账建账的原则 2.2.3明细

8、账建账的原则 2.2.4日记账的建账原则 2.2.5备查账的建账原则,建账就是根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定，以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登记方法。,（1）依法原则。各单位必须按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。 （2）全面系统原则。设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。,2.2.1

9、建账的基本原则,（3）组织控制原则。设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。 （4）科学合理原则。建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。,（l）总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。总账具有分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务

10、的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。,2.2.2总账建账的原则,（2）依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。根据财政部会计基础工作规范的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。,（3）总账的外表形式一般应采用订本式账簿。为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。,企业可根据业务量的多少购买一

11、本或几本总分类账（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。,在将总账分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚“现金110”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸，口取纸上写清楚“现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款1112”并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存

12、款”的口取纸，依此类推，总账就建好了。,（1）明细科目的名称应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置。会计核算制度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计核算制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计核算制度规定的方法和原则，以及企业管理的需要设置明细科目。,2.2.3明细账建账的原则,（2）根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。 （3）明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便

13、，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。,在企业里，明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的：短期投资（根据投资种类和对象设置）、应收账款（根据客户名称设置）、其他应收款（根据应收部门、个人、项目来设置）、待摊费用（根据费用种类设置）、长期投资（根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置）、固定资产（根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）、,短期借款（根据短期借款的种类或对象设置）、应付账款（根据应付账款对象设置）、其他应付款（根据应

14、付的内容设置）、应付工资（根据应付部门设置）、应付福利费（根据福利费的构成内容设置）、应交税金（根据税金的种类设置）、营业费用、管理费用、财务费用（均按照费用的构成设置）。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。,（1）账页的格式一般采用三栏式。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页。采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账。,2.2.4日记账

15、的建账原则,（2）账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部会计基础工作规范第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。,备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。 （1）备查账应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置。并不是每个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计核算制度规定必须设置备查簿的科目如“应收票据”、“应付票据”等，必须按照会计核算制度的规定设置备查账簿。,2.2.5备查账的建账原则,（

16、2）备查账的格式由企业自行确定。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。 （3）备查账的外表形式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账簿，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。,2.3会计工作的交接,2.3.1会计工作交接的规定 2.3.2会计工作交接的准备 2.3.3会计工作的交接 2.3.3会计工作交接的档案,2.3.1会计工作交接的规定,会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。接替人员应当

17、认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。,移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。,接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。 会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。,会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作： （一）已

18、经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。 （二）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。,2.3.2会计工作交接的准备,（三）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。 （四）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。,会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、

19、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。,2.3.3会计工作的交接,移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。 （一）现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。 （二）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。,（三）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个

20、别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。,（四）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。 会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。,交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章。并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。 移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。,2.3.3会计工

21、作交接的档案,2.4会计凭证的基本要求,会计凭证是各单位记录经济业务内容，明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。按编制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。,2.4.1 原始凭证的基本要求 2.4.2 记账凭证的基本要求,原始凭证又称单据，是当经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的书面证明。,2.4.1原始凭证的基本要求,原始凭证填制的基本要求,（一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。 （二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制

22、单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。,（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 （四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,（五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验

23、收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （六）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。,（七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 （八）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。,会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。 对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留

24、，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。 对记载不明确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。,基本规定,原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。,从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由

25、经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。,2.4.2 记账凭证的基本要求,记账凭证是指会计人员对经济业务事项按性质归类后填制的凭证。,记账凭证填制的基本要求,（一）记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。,（二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分

26、数编号法编号。 （三）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。,（四）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。,一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位

27、名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。,（五）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,（六）记账凭证填制完经济业务事项后，如

28、有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。,对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。,第三章 施工企业的基本会计核算,3.1货币资金的核算 3.

29、2债权债务核算 3.3存货的核算 3.4临时设施的核算 3.5其他长期资产,3.1货币资金的核算,3.1.1现金的管理规定 3.1.2现金的会计处理 3.1.3银行存款的管理规定 3.1.4银行存款的会计处理 3.1.5外币业务的会计处理,出纳人员是负责保管和办理货币资金收付业务的会计人员。设置会计机构或会计人员的单位，必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。 选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，均不得担任出纳工作。严禁临时外聘出纳人员。,货币资金管理岗位的规定,财务部门负责人要随时掌握出纳人

30、员和其他经管货币资金业务人员的情况。对有赌博恶习、缺乏责任感以及法纪观念淡薄的人员，要及时调离岗位。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影响办理出纳业务的前提下，出纳人员可以兼任除上述工作以外的其他工作。,出纳人员办理货币资金收付业务，必须以会计人员填制或经会计人员审核签字的合法凭证为依据。无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务。收付款凭证、收据、借据等货币资金收付凭证应当由会计人员保管和填制，出纳人员不得代为保管或填制。 开设银行账户必须

31、由本单位出纳或指定的会计人员亲自到银行柜台办理。严禁委托他人（包括银行工作人员，下同）代办，严禁将款项存入未办理开户手续的银行账户。,办理银行存款必须由本单位出纳或指定的会计人员亲自到银行柜台办理，办理支票、汇票、进账单等存款时提交给银行的凭证必须填齐收款单位、金额、用途、日期等内容，必须当场取得银行出具的存款凭证或进账单，并检查其是否真实、准确。严禁委托他人代办存款业务。 各单位不得参与金融机构的体外循环存款或参与任何形式的非法集资，不得办理超过法定利率的“高息存款”。,各单位必须实行印鉴与票据分管制度。一般应由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的会

32、计人员分管结算财务专用章和财务部门负责人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保管，严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管。分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管或代盖。,库存现金和银行存款必须做到日清月结。每日下班前，出纳人员必须对库存现金进行盘点，并与现金日记账余额核对相符。每月月末最后一笔现金收支业务办理完毕后，会计人员要与出纳人员一道对库存现金进行盘点，并编制盘点表。发现账款不符时，应及时查明原因。,现金的使用范围,1.职工工资，津贴； 2.个人劳务报酬； 3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的

33、对个人的其他支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点（1 000元）以下的零星支出； 8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。,总分类核算 应设置“现金”帐户，总括核算现金的收付和结存情况。 序时核算 应设置现金日记帐，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录帐簿。该帐簿应做到日清日结。,3.1.2现金的会计处理,例1. 项目部开出现金支票一张，从银行提取现金 1 000元备用。 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000 例2.项

34、目部管理人员购买办公用品, 报销现金520元。 借：制造费用 520 贷：现金 520,现金核算的依据,库存现金日记账,现金序时核算的要求,(1)企业应当设置“现金日记账”； (2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记； (3)每日终了，应当计算当日的现金收入合计、现金支出合计和结存数 (4)将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。,现金清查的帐务处理 现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。 现 金 待处理财产损溢 调增 调减 盘亏 盘盈,例3.项目部在现金清查时, 发现库存现金短缺120

35、元。 借：待处理财产损溢 120 贷: 现金 120 经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。 借: 其他应收款XXX 120 贷: 待处理财产损溢 120,例4.企业在现金清查时, 发现长款350元。 借: 现金 350 贷: 待处理财产损溢 350 无法查明上述多余款项原因, 经批准予以转销。 借: 待处理财产损溢 350 贷: 管理费用 350,3.1.3银行存款的管理,银行存款帐户分为： 1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户； 2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存及与基本存款帐户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的帐户； 3.临时存款帐户，因临时经营

36、活动需要而开立的帐户； 4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。,银行存款管理的有关规定 1.不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用； 2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金； 3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 4.不准违反规定开立和使用帐户。,总分类核算 应设置“银行存款”帐户，总括核算银行存款收支及结存情况。 序时核算 应按开户银行、存款种类设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对帐单核对记录。,3.1.4银行存款的会计处理,银行存款日记账

37、,例5. 企业收回A公司前欠货款56 000元, 款已存银行。 借: 银行存款 56 000 贷: 应收帐款 56 000 例6.企业年末以银行存款向税务部门缴纳营业税90 000元。 借: 应交税金-应交营业税 90 000 贷: 银行存款 90 000,银行存款日记帐与银行对帐单核对出现不一致的原因： 1.企业和银行任一方或双方记录错误。 2.出现未达帐项。 未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐, 而另一方由于未收到结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。,银行存款余额调节,银行存款余额调节表 2006年 9月30日,3.1.5外币业务的会计处理,外币货币

38、资产类账户 （1）外币现金账户 （2）外币银行存款账户 外币结算的债权账户 （1）应收账款 （2）应收票据 （3）预付账款 外币结算的债务账户 （1）应付账款 （2）应付票据 （3）预收账款 （4）应付工资 （5）短期借款 （6）长期借款,外币兑换业务的核算 例7：企业用人民币9960元兑换美元，当日美元卖出价为8.30，买入价为8.10。 （99608.30=1200 12008.20=9840） 借：银行存款美元户 9840 财务费用 120 贷：银行存款人民户 9960,例8：企业用美元10000美元兑换人民币，当日美元卖出价为8.30，买入价为8.10。 借：银行存款人民户 81000

39、 （100008.10=81000 ） 财务费用 1000 贷：银行存款美元户 82000 （100008.20=82000）,企业购买或销售以外币计价的商品或劳务 例9：某建筑企业进口材料一批价值4000美元，货款已付，材料尚未收到。（当日市场汇率 1：8.35） 借：物资采购 33400 （40008.35=33400） 贷：银行存款人民户 33400,外币借贷业务 例10：企业向中国银行借入为期3个月的借款50000美元。（当日市场汇率 1：8.2） 借：银行存款美元户 41000（ 500008.20=410000） 贷：短期借款 410000,例11：某公司以外汇20000美元归还企

40、业向银行借入的长期借款。（当月初市汇率 1：8.3） 借：长期借款 166000 （ 200008.30=166000） 贷：银行存款美元户 166000,接受外币投资业务的核算 例12：某公司收到甲外商投资人的资金230000美元，当日市场汇率 1：8.2，投资合同中约定汇率为1：8.1。 借：银行存款美元户1886000 （2300008.2=1886000） 贷：实收资本 1863000 （2300008.1=1863000） 资本公积 23000,汇兑损益的处理 按我国现行会计核算制度的规定，各种外币账户的余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按期末汇率折合的记账本位币金额与账

41、面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。,（1）筹建期间发生的汇兑损益，应当计入长期待摊费用： （2）属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，在固定资产达到可使用状态前，计入该项在建固定资产成本： （3）生产经营期间发生的汇兑损益，应当计入当期财务费用。,外币业务核算综合练习,资料：（1）某施工企业采用当期期初汇率作为外币的折合率，2005年7月1日的汇率是1：8.5。 （2）该企业6月30日有关外币帐户的外币余额和按6月30日汇率调整后的人民币余额如下表：,（3）该企业在7月份发生了下列有关外币收支业务； 7月10日，收回A公司上月工程款3000美元； 7月16日，支付C

42、公司材料款1500美元； 7月18日，偿还短期借款5000美元； 7月30日，向A公司点交已完工程，应收工程款4000美元。 7月31日，当日汇率1：8.7。 要求： （1）为上列外币收支业务编制会计分录； （2）编制7月31日汇兑损益计算表，并进行相应的账务处理。 （3）编制相应业务的会计分录,答案,1、借：银行存款美元 25500 （30008.50=25500） 贷：应收账款A公司 25500 2、借：应付账款C公司12750 （15008.50=12750） 贷：银行存款美元户 12750 3、借：短期借款42500 （50008.50=42500） 贷：银行存款美元户 42500 4

43、、借：应收账款A公34000 （40008.50=34000） 贷：工程结算 34000,期末外币账户汇兑损益调整与汇兑损益计算 2005 年 7 月 31 日,汇兑损益的账务处理 借：银行存款美元户 6800 应收账款A公司 1100 B公司 450 贷：应付账款C公司 450 短期借款美元户 2000 财务费用 5900,3.2债权债务核算,3.2.1应收及预付款的核算 3.2.2应收票据的核算 3.2.3坏账准备的核算 3.2.4流动负债的核算 3.2.5内部往来的核算 3.2.6长期借款的核算,3.2.1应收及预付款的核算,应收账款 应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品

44、，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款项。,应收账款核算的内容 （1）承建工程应向建设单位收取的款项 （2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项 （3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项 （4）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项 （5）工程质量保证金,“应收账款”账户： 借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。 “应收账款”账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。,其他应收款 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置

45、“备用金”的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。 其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户。,预付账款 预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款”会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。,3.2.2应收票据的核算,应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 在我国，

46、企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值计价方法。,汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种。 不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。 带息票据是指商业汇票到期时， 承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。,应收票据到期日与到期值的确定 （1）到期日： 我国的应收票据期限最长不超过6个月。 应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。 应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即: 按月表示和按日表示,（2）到期值： 不带息应收票据的到期值: 即票据的面值。 带息应收票据的到期值: 应该是面值加上利息。 带息票

47、据到期价值=面值+利息 带息票据利息=面值利率票据期限,应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。,（1）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。 计算公式: 贴现利息=票据到期值利率贴现期 （2）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。 （3）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。,因公司急需资金，于2005年11月13日将2005年10月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不带息票据到银

48、行申请贴现，年贴现率为6%。 贴现期=3-1=2月贴现利息=10000*0.5%*2=100贴现所得=10000-100=9900借：银行存款9900 财务费用100 贷：应收票据10000,其他汇票业务的核算 如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款”。 带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的账面余额。 对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷记“应收账款”账户。,3.2.3坏账

49、准备的核算,确认坏账损失应符合下列条件： （1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。 （2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。 （3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项。 企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。,坏账准备金的计提范围 （1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。 （2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。

50、 （3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。,备抵法核算,企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。,坏账准备的计提方法 （1）销货百分比法 （2）应收账款余额百分比法 （3）账龄分析法,账龄分析法,企业计提坏账准备的方法应采用账龄分析法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等或已取

51、得一定的证据表明其收回的可能性大大降低)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。,先发生先收回的原则,采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。,计提比例（中国铁

52、建）,企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并按以下比例计提： 账 龄 计提比例 一年以内 5 一至两年 5% 两至三年 10% 三至四年 20% 四至五年 30% 五年以上 80%,案例,中铁22局某公司2004年年初 “坏账准备”科目的贷方余额为40,000元。2004年进行了单位重组，年末应收账款余额的详细资料（为简化假定无其他应收款）如下表所示：,应收账款账龄分析表 2004年12月31日 单位：元,2004年末应提取的坏账准备2,000,0000.5%1,000,0005%3,000,00020%1,000,00080%40,0001,420,000（元） 编制会计分录如下： 借：管理费

53、用计提的坏账准备1,420,000 贷：坏账准备 1,420,000,3.2.4流动负债的核算,短期借款的核算 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置“短期借款”账户，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。,例：根据借款合同，企业于2003年6月1日从商业银行取得临时借款100000元存入银行，月利率为5，为期为3个月，定于2003年8月31日一次性还本付息。 2003年6月1日借入时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款商业银行 100000,6月30

54、日、7月31日计提短期借款利息时： 借：财务费用 500 贷：预提费用 500 2003年8月31日，还本付息时： 借：短期借款商业银行 100000 预提费用 1000 财务费用 500 贷：银行存款 101500,应付账款的核算 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款。 入账时间的确认 货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后,才按发票账单登记入账 货物和发票不能同时到达的，月末进行估计入账入账金额的确认 一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。,例：企业向宏达公司购入钢

55、材一批，买价500000元，运杂费6000元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本520000元；企业在次日支付货款。 采购钢材时： 借：物资采购 506000 贷：应付账款应付购货款（宏达公司） 506000,材料验收入库时： 借：原材料 520000 贷：物资采购 520000 支付剩余款项时： 借：应付账款应付购货款（宏达公司） 506000 贷：银行存款 506000,应付票据的核算 应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。 应设置“应付票据”账户，贷方登记开出承兑的商业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余

56、额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。,账务处理： 企业应在票据的期限内每期根据票面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。 例：某施工企业1997年11月1日购入价值为30000元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，企业应作如下会计处理：,a.1997年11月1日购入材料时： 借：物资采购主要材料30000 贷：应付票据 30000 b.1997年12月31日，计算两个月的应付利息500元。 （3000010%122） 借：财务费用 500 贷：应付票据 500 c.1998年2月1日到期付款时： 借：应付票据 30500 借：财务费用 250 贷：银行存款 307

57、50,逾期应付票据的处理 A若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。 借：应付票据 贷：应付账款 待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时： 借：应付账款 贷：应付票据 B若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。 借：应付票据 贷：短期借款,预收账款的核算 预收账款是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置“预收账款”账户。,例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款50000元，款项已存入银行。 借：银行存款 50000元

58、 贷：预收账款预收工程款 50000元 例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账单”结算应收工程款130000元，其中应扣还预收工程款50000元。 借：应收账款 80000元 预收账款 50000元 贷：工程结算 130000元,其他应付款的核算 其他应付款是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。设置“其他应付款”账户， 贷方登记各项应付与暂收款项，借方登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。,主要内容 （1）应付经营租入固定资产和包装物租金； （2）职工未按期领取的工资； （3）存入保险金； （4）应付暂收所属单位、个人的款项； （5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）,账务处理 （1）应付租入固定资产租金： 借：工程施工间接费 贷：其他应付款租入固定资产租金 （2）支付租金时： 借：其他应付款 贷：银行存款 （3）某单位交来存入保证金： 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证