浅谈营改增对企业税负和利润的影响

1、浅谈“营改增”对企业税负和营业利润的影响【内容摘要】 本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】 营改增 重复征税 税负分析 利润影响一、“营改增”的背景及原因如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的营业税改征增值税试点方案等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。可以说，营业

2、税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。二、营改增后税负分析1对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担

3、要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高

4、于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X公式：X/(16%)6%和9.91%Y公式：Y/(1+11%)11%，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于其外购项目的进项金额占其当期销项金额比重的大小（假设进销项税率一致）。当其比重达到一定水平时，企业的税收负担将与原来

5、持平，这个比重可视为营业税改征增值税后企业的税负平衡点。超过这个水平时税负开始下降，且比重越高，税收负担越轻。这也可从以下的计算中得到验证。现行增值税主要按照17%、13%、11%和6%几档税率进行抵扣。由于企业进项金额的实际抵扣税率可能有多档，如果既不按最高，也不按最低，而是按13%的税率计算抵扣，假设现代服务业和交通运输业的进项金额分别为X1和Y1，则其进项税额分别为X1/(1+13%)13%和YI/(1+13%)13%。如果税率提高后企业的税收负担仍与原来持平的话，则可换算出现代服务业和交通运输业到底需要多少进项金额才能抵消因税负提高而增加的税负。计算的公式为X1/(1+13%)13%=

6、0.66%X和Y1/(1+13%)13%=6.91%Y，即X1/X=5.74%和Y1/Y=60.09%。也就是说当现代服务业和交通运输业外购的进项金额占其销售额的比重分别达到5.74%和60.09%时，其改革前后的税收负担持平，超过这个比重时，税负则开始出现下降，且比重越高，税负越轻。据税收普查数据表明，目前试点省份工业企业一般纳税人增值税平均税负率为3.5%左右，按17%税率换算成增值额占销售额的比重约为20%，即进项金额约占销售额的80%。虽然交通运输业和现代服务业与工业的成本结构有很大不同，交通运输业中有些企业由于在一定时期外购的进项金额少，其进项金额占销售额的比重要达到60.09%可能

7、有一定困难，但现代服务企业外购的进项金额占其销售额的比重要达到甚至超过5.74%的水平应该是不难的。因此，实行营业税改征增值税后，大部分试点企业除极少数基本没有进项税额可以抵扣的企业外，其他企业的税收负担都将不同程度地得到减轻。大家都知道，一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣，故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异就很大。服务型企业最大特点是人力资本在企业资本中的占比高，人力资本已经成为服务型企业的“第一资源”。其利润总额中，提供服务所创造的利润占据重要比例，即除服务收入外，公司基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成

8、本而引进的增值税发票。该类服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。对于制造型企业及服务制造混合型企业来说，“营改增”是极好消息，原本就有进项税额。实施“营改增”后，每月产生的进项税额可以抵扣增值税额，大大降低了企业税负。三、营改增对企业利润的影响如果一个月应税服务收入均按10万元计算为例，各项费用成本合计5万元。“营改增”前后主要损益类财务指标见如下三个表就一目了然。(一般纳税人按6%的增值税税率计算)1.假定该企业为小规模纳税人项目营业收入营业税金费用利润总额按营业税计征(“营改增”前)10000050005000045000按增值税计征(“营改增”后)97087.38*05

9、000047087.38变化-2912.62500002087.38备注:100000-100000 =(1+3%)3%=97087.38表1小规模纳税人财务指标(单位:元)从表1可见，“营改增”后，小规模纳税人虽然表而上看营业收入比以前减少2912.62元，但利润总额比原来增加2087.38元。说明“营改增”对小规模纳税人来说是件好事，利润总额比“营改增”实施前增加很多。2.假定该企业为一般纳税人，且没有可抵扣的增值税发票项目营业收入营业税金费用利润总额按营业税计征(“营改增”前)10000050005000045000按增值税计征(“营改增”后)94339.62*05000044339.6

10、2变化-5660.3850000-660.38备注:100000-100000 =(1+6%)6%=94339.62表2一般纳税人财务指标，无可抵扣的增值税发票(单位:元)从上表可见，“营改增”后，一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元，利润总额比原来减少660.38元。这说明“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少，这也就说明，营改增对某些行业来说，税负不减反增，这要引起我们政策制定者的高度重视。3.假定该企业为一般纳税人，且有4万元可抵扣的增值税发票项目营业收入营业税金费用进项税利润总额按营业税计征(“营改增”前)10000050005000004

11、5000按增值税计征(“营改增”后)94339.620500002264.15*46603.77变化-5660.38500002264.151603.77备注:40000 =(1+6% )6%=2264.15表3一般纳税人财务指标，有4万元可抵扣的增值税发票(单位:元)从上表可见，“营改增”后，虽然一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元，但利润总额比原来增加1603.77元。本例中仅按6%的增值税税率计算，如果按17%计算，则进项税额更多，而利润总额会增加更多。这说明“营改增”对进项税额较多的一般纳税人来说是有益的。通过对企业税负和利润变化的分析，我们发现对于小规模纳税人来说，营改增确实

12、是一个福音。但对于一般纳税人来说，就要具体问题具体分析了，对有些行业(主要如服务行业，没有进项可抵扣或者进项很少的行业)不但起不到减负的效果,反而会使税负不减反增,这就需要税务部门和纳税人双方共同努力,政策制定者要从政策面给予政策倾斜,而纳税人可以通过多购进固定资产增加进项税额来规避风险。参考文献【1】郑淑臻 黄友高 “营改增”试点热中的冷思考 公司财务2012.09【2】张勇 对营业税改增值税试点的分析与思考 中国外资2012年9月【3】包满燕 关于营业税改征增值税的思考财会研究 2012.05【4】陆丽萍.“营改增”政策试点的市场初步评估 科学发展2012年5月【5】薛娅.“营改增”后文化

13、企业财税变化影响之我见 新会计 2012.06 装订线内请勿答题 装订线内请勿答题 单位: 岗位： 姓名： 身份证号码： 姓名： 考号 * 贵州电网公司技能职系变电检修中级作业员岗位专业知识考试试卷（二）（专业知识）题号一二三四五总分统分人得分一、 单选择题（单选题，要求将答案填入下表中。每小题1分，共20分）1、D5BJ01Z11021.在LC振荡电路、电容器放电完毕的瞬间（ ）A、电场能正在问磁场能转化；B、磁场能正向电场能转化；C、电场能向磁场能转化刚好完毕；D、电场能正在向电场能转化。答案：A2、D5BJ01Z11022在RLC串联电路上，发生谐振的条件是（ ）A、L2C2=1 B、2

14、LC=1 C、LC=1 D、=LC答案：B3、D5BJ01Z11023直流电路中，电容的容抗为（ ）A、最大 B、最小 C、零 D、无法确定答案：A4、D5BJ01Z11024功率因数用cos表示，其公式为（ ）A、cos=P/Q B、cos=Q/P C、cos=Q/S D、cos=P/S答案：D5、D5BJ01Z11025.有一台三相电动机绕组连成星形，接在线电压为380v的电源上，当一相熔丝熔断时，其三相绕组的中性点对地电压为（ ）vA、110 B、220 C、190 D、0答案：A6、D5BJ01Z11026在纯电容电路中，下列各式正确的是（ ）A、i=V/Xc B、i=V/c C、I=

15、Vc D、I=V/c答案：C7、D5BJ01Z11027. 两只阻值相同的电阻串联后，其阻值( )。A、 等于两只电阻阻值的乘积 B、 等于两只电阻阻值的和；C、 等于两只电阻阻值之和的12 D、 等于其中一只电阻阻值的一半。答案：B8、D5BJ01Z11028. 载流导体周围的磁场方向与产生磁场的( )有关。A、 磁场强度 B、 磁力线的方向 C、 电场方向 D、 电流方向答案：D9、D5BJ01Z11029. 将2 欧与3欧的两个电阻串联后，接在电压为10伏的电源上，2欧电阻上消耗的功率为（ ）。A、 4瓦 B、 6瓦 C、 8瓦 D、 10瓦答案：C10、D5BJ01Z11030. 恒流

16、源的特点是( )。A、 端电压不变 B、 输出功率不变 C、 输出电流不变 D、 内部损耗不变答案：C 11、D5BJ01Z11031. 电荷的基本单位是（ ）。A、 安秒 B、 安培 C、 库仑D、 千克答案：C12、D5BJ01Z11032. 并联电阻的等效电阻，它的倒数等于各支路电阻倒数( )。A 之积 B、 之商 C、 之差 D、 之和答案：D13、D5BJ01Z11033. 两只额定电压相同的电阻串联接在电路中, 其阻值较大的电阻发热（ ）。A、 相同 B、 较大 C、 较小 D、无法比较答案：B 14、D5BJ01Z11034. 要扩大直流电压表的量程，应采用()。A、 分流电阻

17、B、 分流电阻 C、 串联分压电阻 D、 并联分压电阻答案：C15、D5BJ01Z11035. 电路是电流的( )。A、 开路 B、 通路 C、 回路 D、 短路答案：B16、D5BJ01Z11036. 直流电路中应用叠加定理时，每个电源单独作用时，其它电源应（ ）。A、 电压源作短路处理 B、 电压源作开路处理 C、 电流源作短路处理D、不处理答案：A 17、D5BJ01Z11037. 电导与电阻的关系为( )。A、 反比 B、 正比 C、 函数关系 D、 倒数关系答案：D18、D5BJ01Z11038. 交流铁芯线圈采用软磁材料，目的是降低A、 铜损 B、 涡流损耗 C、 磁滞损耗 D、

18、铁损答案：B19、D5BJ01Z11039. 下列关于无功功率的叙述()说法正确。A、 电路与电源能量交换的最大规模 B、 单位时间放出热量 C、 单位时间所做的功 D、 视在功率与有功功率之差答案：A20、D5BJ01Z11040. 线圈中感应电动势的方向可以根据( )定律, 并应用右手螺旋定则来判定。A、 欧姆B、 基尔霍夫C、 楞次D、 戴维南答案：C二、 多选择题（多选题，要求将答案填入下表中。每小题2分，共20分）1、D5BJ01-Z12011.变压器的绕组标号Y，d11表示（ ）A、 变压器高压侧绕组为星形接法B、 变压器高压侧绕组为三角形接法C、 变压器高压侧绕组的线电压超前低压

19、绕组相对应的线电压30角D、 变压器高压侧绕组的线电压滞后低压绕组相对应的线电压30角答案：A D 2、D5BJ01-Z12012.变压器空载实验时，为减小实验误差，应采用（ ）方法A、 电流表靠近实验电源 B、 电流表靠近实验变压器C、 电压表靠近实验电源 D、 电压表靠近实验变压器答案：B C 3、D5BJ01-Z12013. 从变压器型号中可表示出变压器的（ ）A、 额定容量 B、 低压侧额定电压C、 高压侧额定电压 D、 高压侧额定电流E、低压侧额定电流答案：A C4、D5BJ01-Z12014.变压器调压是改变（ ）A、 绕组的匝数 B、 一、二次侧的电压比C、 输入电压 D、 输出

20、电压答案：A B D5、D5BJ01-Z12015.变压器并联运行，应满足的条件有（ ）A、 电压相等，即变比相等 B、 联接组别相同C、 短路阻抗标幺值相等 D、 大小一致答案：A B C 6、D5BJ01-Z12016.与门的逻辑表达式及功能，下述正确的是：( )A、 ； B、 有1出1、全0出0；C、 ； D、 有0出0、全1出1。答案：C D7、D5BJ01-Z12017.或门的逻辑表达式及功能，下述正确的是：( ) A、 ； B、 有1出1、全0出0；C、 ； D、 有0出0、全1出1。答案：A B8、D5BJ01-Z12018电力系统中性点的运行方式主要有（ ）A、中性点不接地 B

21、、中性点不直接接地 C、中性点直接接地答案：A、B、C9、D5BJ01-Z12019发生短路的原因（ ） A、电气设备或载流导体的绝缘损伤引起短路 B、气候变化引起短路 C、运行人员误操作引起短路 D、鸟兽跨接裸导线引起短路。答案：A、B、C、D10、D5BJ01- Z12020.电力系统的调压措施主要有（ ）A、 改变发电机端电压 B、 改变变压器变比 C、 改变网络中无功功率分布 D、 在电力线路上串联电容器答案：A B C D三、 判断题（对的打，错误的打，要求将答案填入表中。每题1分，共20分）1、D5BJ01-Z13021. 加在电阻上的电压增大到原来的2倍时，它所消耗的电功率也增大

22、到原来的2倍。（ ） 答案: （）2、D5BJ01-Z13022.自感电动势的方向总是与产生它的电流方向相反。（ ）答案: （）3、D5BJ01-Z13023.一段电路的电压Uab=-10V，该电压实际上是a点电位高于b点电位。（ ）答案: （）4、D5BJ01-Z13024.正弦量可以用相量表示，所以正弦量也等于相量。（ ）答案: （）5、D5BJ01-Z13025.如果把一个24V的电源正极接地,则负极的对地电位是-24V. ( )答案: （）6、D5BJ01-Z13026. 电路图中参考点改变，任意两点间的电压也随之改变。（ ）答案: （）7、D5BJ01-Z13027.电阻两端的交流电

23、压与流过电阻的电流相位相同,在电阻一定时,电流与电压成正比. ( )答案: （） 8、D5BJ01-Z13028.正弦交流电中的角频率就是交流电的频率. ( )答案: （）9、D5BJ01-Z13029.负载电功率为正值表示负载吸收电能,此时电流与电压降的实际方向一致. ( )答案: （）10、D5BJ01-Z13030.人们常用“负载大小”来指负载电功率大小,在电压一定的情况下,负载大小是指通过负载的电流的大小. ( )答案: （）11、D5BJ01-Z13031. 由电阻定律R=L/S可知，导体的电阻率可表示为= R S / L。因此，导体电阻率的大小和导体的长度及横截面积有关。（ ）答案

24、: （）12、D5BJ01-Z13032. 一个实际的电压源，不论它是否接负载，电压源端电压恒等于该电源电动势（ ）答案: （）13、D5BJ01-Z13033. 如果选定电流的参考方向为从标有电压“+” 端指向“-”端，则称电流与电压的参考方向为关联参考方向。( )答案: （）14、D5BJ01-Z13034. 最大值是正弦交流电在变化过程中出现的最大瞬时值。( )答案: （）15、D5BJ01-Z13035. 一只220V、1kW的电炉，若每天用电1h，则30天用电7.2kWh。（ ）答案: （）16、D5BJ01-Z13036. 所谓交流电就是指电流（或电压、电动势）的大小随时间作周期性

25、变化，它是交流电流、交流电压、交流电动势的总称。( )答案: （）17、D5BJ01-Z13037. 在R-L串联电路中，总电压超前总电流的相位角就是阻抗角，也就是功率因数角。( ) 答案: （）18、D5BJ01-Z13038. 在对称三相电路中，负载作三角形连接时，线电流是相电流的3倍，线电流的相位滞后相应的相电流30。（ ）答案: （）19、D5BJ01-Z13039. 在交流电路中，电压与电流的相位差为零，该电路必定是纯电阻电路。（ ）答案: （）20、D5BJ01-Z13040. 在负载对称的三相电路中，无论是星形连接，还是三角形连接，电路的平均功率为P=IU。（ ）答案: （）四、 简答题（每题4分，共20分）1、ZD5BJ01Z15005交流电和直流电有何区别？答：直流电是方向不随时间变化的电流，（2分） 交流电是大小和方向随时间作周期性变化的电流。（3分）2、D5BJ01Z15006什么叫三相交流电？答：三相交流电是三个最大值相等，角频率相同，彼此相互差120的电动势、电压和电流的统称。 （5分）3、D5BJ01Z15