中级财务会计第三章存货78p

1、3,存货,Chapter 3,INVENTORY,2019/11/17,中,级财务会计,Intermediate Accounting,1,中,级会计学,Intermediate Accounting,3,存货,学习目的与要求,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准,掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的,各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考,虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货,的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的,列示方法,2019/11/17,2,中,级会计学,Intermediate Accounting,3,存货,教学重点与难点,重点

2、,存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存,货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响,难点,期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其,是不同存货可变现净值的确定方法,2019/11/17,3,存货的确认,1,存货的确认条件,符合,存货定义,的前提下,存货，是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品或,商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中,耗用的材料和物料,同时满足,利益很可能流入；能够可靠计量,2,特征,持有目的,流动资产,有形资产,3,存货的类别,存货包括各类材料,在产品、半成品,产成品（包括代制品、代,修品）、商品以及周转材料（包括包装物、低值易耗品）、委托,

3、代销商品等,2019/11/17,4,关于存货的范围需要说明以下几点,第一，关于代销商品（委托代销、受托代销,关于受托代销商品的归属。受托代销商品在售出之前应作,为,委托方,的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核,算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算。但是,在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品,款”科目余额均填入“存货”项目，资产负债表的“存货,项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债,表中并没有确认为一项资产,第二，对于约定未来购入的商品,第三，关于在途商品,购货方已确认购进但还未收到的商品，购货方存货,第四，已对外销售暂时保管的存货（销售方已确认

4、销售但未,发出的存货）、工程物资、专项储备物资,不符合存货定义,例】下列各项中属于企业存货的有,A,包装物,B,委托代销商品,C,为建造厂房购入的材料,D,未来约定购入的商品,E,国家指定为防洪储存的麻袋,2019/11/17,5,存货的计量,存货的计量包括初始计量和后续计量，分三个方面说,明,取得、发出耗用、期末,2019/11/17,6,存货的初始计量,存货应当按照,成本,进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工,成本和其他成本,一）外购存货的成本,采购成本,一般包括购买价格、相关税费、购货费用（如运输费、装卸费,保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理非等其他,可直接归属于存

5、货采购的费用,1,购买价款,扣除了商业折扣，但不扣除现金折扣,2,相关税费,不计入存货成本,价内税,小规模纳税人,价外税：增值税,可以抵扣,一般纳税人,不能抵扣,3,对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺，除,合理的损耗,应,当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理,2019/11/17,7,应暂时作为,待处理财产损溢,冲减采购成本,有责任人,其他应收款,意外灾害所发生的损失,营业外支出,例】某公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购,入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出,不包含增值税,的买价,200000,元,车站临时储存费,2000,元；采购员差旅费,800,元。小规模

6、纳税企业增值税的征收率为,6,则该材料的实际采,购成本为,元,若途中发生车祸，损失一半，则该材料的实际采购成本为,元,例】某,小规模纳税企业,本期购入原材料，取得增值税专用,发票，原材料价款为,300000,元，增值税,51000,元，商品到达验收,发现短缺，其中,5,短缺属于途中合理损耗,15,的短缺原因待,查。则该材料入库的实际成本是,元,A,298350,B,333450 C,280800 D,255000,若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的,实际成本是,元,8,2019/11/17,例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料,5000,吨，收到的增值税专用发票上

7、注明的售价为每吨,1200,元,增值税额为,1020000,元。另发生运输费用,60000,元，装卸费用,20000,元，途中保险费用,18000,元。原材料运抵企业后，验收入,库原材料为,4996,吨，运输途中发生合理损耗,4,吨。该原材料的入,账价值为,元,2000,年,提示：运费的,7,作为进项税,A,6078000 B,6098000,C,6093800,D,6089000,4,购入材料超过,正常信用条件,延期支付，实质上具有,融资,性质的,应按购买价款的,现值,金额入账,例】材料价款,100,万,2,年后付款。市场平均报酬率,10,5,需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或

8、者可销,售状态的存货（如大型船舶、飞机等），其,对应期间,发生的借款,费用应计入存货成本,下二、三、四、五同,例,2019,年,1,月,1,日为购建大型船舶向银行借款,100,万元，年,利率,10,至,2019,年,8,月,1,日完工验收入库,2019/11/17,9,存货的初始计量,商品流通企业,在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险,费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,进货费用,应当计入,存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情,况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益,主营业,务成本,对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业,采购商品的进货费用金额较

9、小的，可以在发生时直接计入当期损,益,销售费用,2019/11/17,10,存货的初始计量,二）加工取得的存货成本,加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选,用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按,机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材,料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品,产量等,三,其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所,和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的,设计费用等,2019/11/17,11,存货的初始计量,四）其他方式取得存货的初始计量,

10、1,投资者投入投入存货的成本,按照投资合同或协议约定的价值,约定价值不公允的，按公允价值,2,非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货,见后面相关章节,3,盘盈存货的成本,按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目处,理，按管理权限报批后，冲减当期“管理费用,11,2019/11/17,12,取得存货的核算,主要核算内容,原材料增加（购入、投入、委托加工,等,库存商品增加【自我生产（工业企业）、购入（商业企业,等,包装物及低值易耗品增加（购入、自我加工、委托加工,涉及账户,资产类,材料采购；在途物资；原材料；材料成本差异；库存,商品,发出商品；商品进销差价；委托加工物资；

11、周转材,料（或单设包装物、低值易耗品）；存货跌价准备,成本类,生产成本；制造费用,2019/11/17,13,取得存货的核算,1,原材料的取得,1,购入原材料,对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额,贷：银行存款或应付票据,对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的,借：在途物资,应交税费应交增值税（进项税额,贷：银行存款或应付票据,材料到达、验收入库后，则,借：原材料,贷：在途物资,2019/11/17,14,取得存货的核算,对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚,未支付的,借：原材料,贷：应付账款暂

12、估应付款,下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回,借：原材料,贷：应付账款暂估应付款,付款时或开出汇票后,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额,贷：银行存款或应付票据,2019/11/17,15,取得存货的核算,采用预付货款的，按照实际预付金额,借：预付账款,贷：银行存款,已预付货款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额,贷：预付账款,预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录相反,借：预付账款,贷：银行存款,2019/11/17,16,取得存货的核算,购货折扣,现金折扣,总价法,核算,外购材料发生短缺和损耗,a,合理损耗不做账务处理，按实收数入账，

13、调增入库材料,的单位成本,b,不合理损耗，分别原因进行处理,例】某,小规模纳税企业,本期购入原材料,1000,吨，取得增值税专用发票,原材料价款为,300000,元，增值税,51000,元，商品到达验收发现短缺，其中,5,短缺属于途中合理损耗,15,的短缺原因待查。则该材料入库的单位成,本是,元,若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的单位成,本是,元,看教材,p62-64,例题,2019/11/17,17,取得存货的核算,借：生产成本,制造费用,贷：原材料,应付职工薪酬,借：生产成本,贷：制造费用,2,自制、投资者投入原材料的核算,自制并已验收入库的原材料，按实际成本,借：原材料

14、,贷：生产成本,投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额,贷：实收资本或股本,资本公积,例,20,6,年,12,月,20,日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了,兴业股份有限公司,甲以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材料,管理和核算），五方确认该批原材料的价值为,5000000,元。兴业公司取,得的增值税专用发票上注明的不含税价款为,5000000,元，增值税额为,850000,元。发生运杂费,2000,元。同时，假定兴业公司的股本总额为,30000000,元，甲在兴业公司享有的份额为,10,兴业公司为一般纳税,人，采用实际成本法核算存货,18,

15、2019/11/17,取得存货的核算,借：原材料,5002000,应交税费,应交增值税（进项税额,850000,贷：股本,甲,3000000,资本公积,股本溢价,2850000,银行存款,2000,3,委托加工物资的核算,委托加工物资,1,拨付委托加工物资的实际成本,1,结转加工完成收回加工物资,的实际成本,2,支付的加工费等,3,支付的加工收回后直接用于销,售物资的消费税,余额：尚未收回委托加工物资成本,2019/11/17,19,取得存货的核算,拨付委托加工物资,借：委托加工物资,贷：原材料或库存商品,支付加工费、增值税等,借：委托加工物资,应交税费应交增值税（进项税额,贷：银行存款,交纳

16、的消费税（受托方代扣代缴,A,委托加工的物资收回后直接用于销售的,借：委托加工物资,贷：应付账款或银行存款,B,委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,借：应交税费应交消费税,贷：应付账款或银行存款,收回委托加工物资,借：原材料或库存商品,贷：委托加工物资,2019/11/17,20,取得存货的核算,第一种情况：收回后直接销售，则计入成本,例,2019,年,12,月,15,日，甲公司收回委托乙企业加工的烟,丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费,税,10,元，甲公司税款已付,乙企业代收时,借：银行存款,10,贷：应交税费,应交消费税,10,下月,10,日前代交时,借：应交税费,

17、应交消费税,10,贷：银行存款,10,可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司,甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应,交消费税,借：委托加工物资,10,贷：银行存款,10,可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本,2019/11/17,21,取得存货的核算,第二种情况：收回后连续加工，则可以抵扣,例,2019,年,12,月,15,日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝,后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企,业代收代交消费税,10,元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝,加工成卷烟对外销售时，应交消费税,25,元,乙企业代收时,借：银行存款,10,贷：

18、应交税费,应交消费税,10,下月,10,日前代交时,借：应交税费,应交消费税,10,贷：银行存款,10,甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公,司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣,2019/11/17,22,取得存货的核算,支付税金给乙企业时,借：应交税费,应交消费税,10,贷：银行存款,10,销售卷烟时,借：主营业务税金及附加,25,贷：应交税费,应交消费税,25,下月,10,日前甲公司申报上交税金,借：应交税费,应交消费税,15,贷：银行存款,15,可见甲公司税收负担为,25,元，其中,10,元由乙企业申报上缴，甲公司自己申,报上缴,15,元,加工完成收回加

19、工物资,借：原材料或库存商品,贷：委托加工物资,2019/11/17,23,取得存货的核算,2,库存商品的取得,新准则中关于进货运杂费处理发生了变化,教材,p67,例,9,进价法核算,类似于工业企业的实际成本法核算,3,提供劳务取得的存货,设置“劳务成本”账户，核算企业对外提供劳务发生的成本。余额在,借方，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本,企业发生各项劳务成本,借：劳务成本,贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等,结转劳务的成本,借：主营业务成本,其他业务成本等,贷：劳务成本,4,包装物和低值易耗品取得,参见教材,p66,单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目，或合并设置“周,转材料”科目，

20、核算原理同原材料增加的核算,2019/11/17,24,存货的后续计量,发出存货,本部分主要内容,存货成本流转假设,发出计价的主要方式,在物价波动情况下，每种方式的后果,为什么取消了,后进先出法,存货发出的核算,2019/11/17,25,存货的后续计量,发出存货,1,存货成本流转假设,存货流转包括实物流转和成本流转两个方面,实物流转可能不可观察，造成实物流转与成本流转不一致,给发出时采用什么成本结转造成困难,但成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不,同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本,采用不同价格进行发出计价会有什么影响？（对当期及后期,收益、对资产负债表,发出

21、存货：为生产耗用作准备,生产成本,进入销售,主营业务成本,2,存货发出计价方式,1,种类（见教材,p69-71,先进先出法；加权平均法；移动加权平均法；后进先出法,已经取消,；个别计价法,2019/11/17,26,先进先出法,含义：先进先出法是依据先购入的存货应先发出（销售或耗用,这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价,例,5.30,购进,500,公斤,元公斤,6.4,购进,100,公斤,4,元公斤,7.2,发出,400,公斤,发出成本,2,评价,优点：,1,期末存货接近市场价值,2,及时核算成本,缺点：,1,工作量大,2,物价变动时,A,持续上涨时：本期耗用存货成本偏低，本期利

22、润偏高,B,持续下跌时：本期耗用存货成本偏高，本期利润偏低,2019/11/17,27,20,1,摘,收入,发出,结,存,要,月,日,数量,单价,金额,数量,单,金额,数量,单价,金额,价,7,1,结存,300,12,3600,100,80,10,12,100,10,1 000,10,购入,100,300,1960,220,10,12,12,4 600,2 640,13,发出,18,27,31,购入,发出,合计,200,500,13,2600,6200,220,50,450,12,13,3290,5250,220,200,150,12,13,13,5 240,1950,1950,2019/11

23、/17,28,加权平均法,1,含义：月中不计算发出存货成本，月末计算一个加权平均单位,成本，以该成本计算当月发出存货成本,月,初,库,存,材,本,料,本,的,月,实,购,际,入,成,材,本,料,材,料,单,位,平,均,成,本,月,初,结,存,材,本,料,月,数,购,量,入,材,料,发出材料的实际成本,发出材料数量材料单位平均成本,2,评价,优点：工作量小,缺点：及时性差，故价格波动不大时，可用上月的加权平均单位,成本；发出存货成本及期末存货均与市场价值不符,2019/11/17,29,20,1,月,日,7,1,摘要,数,量,结存,收入,单,价,12,金额,3600,数量,发出,单,价,金额,数

24、,量,10,0,结,存,单价,10,金额,1 000,10,购入,300,13,发出,2600,6200,180,18,购入,200,13,27,发出,270,450,12,5400,150,12,1800,31,合计,500,发出存货加权平均单位成本,1000,3600,2600,100,300,200,12,发出存货成本,450,12=5400,2019/11/17,30,个别计价法,1,含义：个别计价法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物,流转与成本流转之间的联系，分别按其购入或生产时所确定的单,位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本,2,评价,优点：精确,缺点：工作量大，故对于不

25、能替代使用的存货、为特定项目专门,购入或制造的存货（如珠宝、名画等贵重物品）以及提供劳务的,成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本,2019/11/17,31,移动加权平均法,1,含义：每进一次料，计算一次加权平均单位成本，发出材料成,本按最近一次加权平均单位成本计算,以,前,结,余,材,本,料,本,的,批,实,收,际,入,成,材,本,料,材,单,位,成,本,料,平,均,以,前,结,余,材,本,料,批,数,收,量,入,材,料,发出材料的实际成本,发出材料数量材料平均单位成本,2,评价,优点：,1,及时强,2,期末存货价值与发出存货成本都比较接,近市场价格，损益计算比较准确,缺点：工作量大,

26、2019/11/17,32,20,1,月,7,日,1,10,13,摘要,数量,结存,购入,发出,300,收入,单价,12,金额,3600,数量,180,发出,单价,金额,数量,100,11.5,270,450,12.21,3297,5367,2070,400,220,结,存,单价,10,11.5,11.5,金额,1 000,4 600,2 530,18,27,31,购入,发出,合计,200,500,13,2600,6200,420,150,150,12.21,12.21,12.21,5 130,1 833,1833,2019/11/17,33,存货的后续计量,发出存货,1,不同成本流转假设对企

27、业财务状况的影响,根据：期初,增加,减少,期末,高,低,期末资产计价,期末资产计价,当期损益,当期损益,2,影响,采用不同存货计价的方法不同，在期末存货与发出存货之间分,配成本，就产生了不同的确定发出存货成本的方法，对财务状况,损益会产生不同的影响，表现在以下三个方面,2019/11/17,34,存货的后续计量,发出存货,存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在,期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相,应减少,期末存货计价,估价,如果过高，当期的收益可能因此而相应,增加,期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加,期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少,存货

28、计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响,存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响,3,为什么取消了后进先出法,与国际会计准则趋同,IAS 2,企业实际销售中会先生产的产品先销售，采用后进先出法,造成人为脱节,2019/11/17,35,存货的后续计量,发出存货,3,发出存货的核算,原材料、包装物、低值易耗品,1,发出原材料的核算,例题见,p71-72,生产经营领用原材料核算,借,生产成本,制造费用,销售费用,管理费用,贷：原材料,企业发出委托外单位加工的原材料,借：委托加工物资,贷：原材料,2019/11/17,36,存货的后续计量,发出存货,将,自制、委托加工,的物资用于非

29、应税项目，如用于,在建工程,应,视同销售,计,算缴纳增值税,借：在建工程,贷：原材料等,应交税费应交增值税,销项税额,计税价格税率,对比,用于发放给职工的，做销售处理,借：应付职工薪酬,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税,销项税额,计税价格税率,同时，结转成本,借：主营业务成本,贷：原材料等,例】在建工程耗用,1000,公斤自制材料，实际成本,5000,元；福利部门耗用自,制材料,500,公斤，实际成本,3000,元。该材料市场售价,20,元,公斤。增值税率,17,借：在建工程,8400,贷：原材料,5000,应交税费应交增值税（销项税额,3400,借：应付职工薪酬,11700,同时，借：主

30、营业务成本,3000,贷：主营业务收入,10000,贷：原材料,3000,应交税费应交增值税（销项税额,1700,2019/11/17,37,存货的后续计量,发出存货,将,购买,的物资用于,非应税项目,不得抵扣,如用于在建工程、发,放福利,借：在建工程,应付职工薪酬,贷：原材料,应交税费应交增值税,进项税额转出,例】在建工程耗用,1000,公斤外购材料，实际成本,5000,元,福利部门耗用自制材料,500,公斤，实际成本,3000,元。该材料市场,售价,20,元,公斤。增值税率,17,借：在建工程,5850,应付职工薪酬,3510,贷：原材料,8000,应交税费应交增值税（进项税额转出,136

31、0,2019/11/17,38,存货的后续计量,发出存货,对外出售的原材料,借：银行存款或应收账款,贷：其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额,月度终了，按出售原材料的实际成本,借：其他业务成本,贷：原材料,2019/11/17,39,存货的后续计量,发出存货,2,发出包装物,A,生产领用,借：生产成本,贷：包装物,周转材料,B,随同商品出售的包装物,随同商品出售不单独计价的包装物（免费赠送,借：销售费用,贷：包装物,周转材料,随同商品出售单独计价的包装物，商品出售时视同包装物销,售处理,借：其他业务成本,贷：包装物,周转材料,2019/11/17,40,存货的后续计量,发出存货,C,出租

32、、出借包装物,借：其他业务成本,出租,销售费用,出借,贷：包装物,周转材料,D,逾期未退包装物,正常部分押金,没收的押金，价税分离确认收入,借：其他应付款,贷：应交税费应交增值税（销项税额,其他业务收入,没收的押金收入应交的消费税等税费,借：其他业务成本,贷：应交税费应交消费税,2019/11/17,41,存货的后续计量,发出存货,加收的押金（具有罚款性质,借：其他应付款,贷：营业外收入,应交税费应交增值税（销项税额,应交消费税,以下各项不作为包装物的核算,1,各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，应在“原材料”科目核算,2,用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小,和使用年限，分

33、别在“固定资产”和“低值易耗品”科目核算,3,作为企业商品、产品的自制包装物，应作为“库存商品”核算,2019/11/17,42,存货的后续计量,发出存货,F,包装物的摊销,一次摊销法,价值小、消耗快,领用时,借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等,贷：包装物,周转材料,报废时,借：原材料等（残料价值,贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工,等,五五摊销,使用频繁、数量多、金额大,周转材料,包装物”总账下设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明,细账户,领用时,a,借：周转材料在用,贷,周转材料在库,b,摊销,50,借：管理费用、生产成本、销售费用等,贷：周转材料摊销,43,2019/

34、11/17,存货的后续计量,发出存货,报废时,a,摊销,50,借：管理费用、生产成本、销售费用等,贷：周转材料摊销,借：原材料等（残料价值,贷：管理费用、生产成本、销售费用等,b,残料价值调整摊销额,c,转销全部已提摊销额,借：周转材料,摊销,贷：周转材料,在用,例】某企业基本生产车间由仓库领取工具一批，其成本,6 000,元,以前月份领用的成本为,10 000,元一批生产工具在本月份报废，收回残料,200,元,问：该企业采用一次摊销法。该企业采用五五摊销法,G,发出低值易耗品,同“包装物,2019/11/17,44,存货的简化核算方法,主要内容,1,计划成本法,2,毛利率法（自学,3,零售价

35、法（自学,2019/11/17,45,存货的简化核算方法,计划成本法,核算特点：材料的收发凭证，以及“原材料”总账和明细账,都按预先制定的计划成本核算，先通过“材料采购”科目进行核,算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异,科目进行核算；月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材,料的计划成本调整成为实际成本,账户设置：需设置“原材料”,材料采购,“材料成本,差异”等几个主要账户,该方式下不设“在途材料”账户,2019/11/17,46,存货的简化核算方法,材料采购,采购材料的实际成本,入库材料的实际成本,余额：尚未入库存货实际成本,材料成本差异,实际成本,计划成本,实际成本,计

36、划成本,超支,节约,发出材料应负担的,发出材料应负担的,成本差异,节约差,成本差异,超支差,余额：（借或贷）表示月末,库存材料应分配的成本差异,2019/11/17,47,存货的简化核算方法,原材料,入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,期末余额：库存材料,的计划成本,分,2,步走,第,1,步，采购，借：材料采购,实际成本,应交税费,应交增值税（进项税额,贷：银行存款,应付账款等,第,2,步，结转，借：原材料,计划成本,差额“材料成本差异,贷：材料采购,实际成本,48,2019/11/17,存货的简化核算方法,1,材料收入的核算,收入外购原材料时，应将原材料的实际成本与计划成本相比较,计算出

37、差异额并结转到“材料成本差异”账户,超支,节约,借：原材料,计划成本,借：原材料（计划成本,材料成本差异（超支,贷：材料成本差异（节约,贷：材料采购（实际成本,材料采购（实际成本,具体核算情况，同实际成本法下单货同到、货到单未到、单到货未到,例】某企业从外地购买甲材料,5000,公斤，买价,50000,元，增,值税,8500,元，运费,1000,元（含,7,的增值税），全部款项由银行存,款支付，材料已验收入库。其计划成本每公斤,10,元,2019/11/17,49,例】甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本,核算。甲材料计划成本每公斤为,20,元。本月购进甲材料,9000,公,斤，收到

38、的增值税专用发票上注明的价款为,153000,元，增值税,额为,26010,元。另发生运输费,1000,元，包装费,500,元，仓储费,600,元，途中保险费用,538.5,元。原材料运抵企业后验收入库原材料,8992.50,公斤，运输途中合理损耗,7.5,公斤。则购进甲材料发生,的成本超支差异为,元,A,5398.50 B,1798.50 C,27961.50 D,24361.50,答案解析,1,该原材料的实际成本,153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50,元,2,该批原材料的计划成本,8992.50,20=179850,元,3,该批原材料的成本超支

39、差异,181648.50-179850=1798.50,元,2019/11/17,50,例】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料,1000,公斤,实际支付价款,11000,元，支付增值税进项税额,1870,元。所购材,料到达后验收发现短缺,100,公斤，其中,5,公斤属于定额内的合理,损耗，另,95,公斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划,成本为,10,元。该批入库材料产生的材料成本差异为,元,A.2825,B.2588,C.905,D.955,答案,解析,实际成本,11000-11000,1000,95=9955,计划成本,(1000-100,10=9000,该批入库材料产生的材料成本

40、差异,955,2019/11/17,51,存货的简化核算方法,2,原材料发出的核算,1,平时只进行明细分类核算，月末，将领料凭证汇总后，编,制“发出材料汇总表”，按计划成本一次进行发出材料的总分类,核算,借：生产成本、制造费用等,按计划成本,贷：原材料,按计划成本,2,发出材料成本差异的计算,期初库存材料差异额,本月收入材料差异额,本月差异率,100,期初库存材料计划成本,本月收入材料计划成本,发出材料应负担的成本差异应当,按期（月）分摊,不得在季末或年末一,次计算,差异率,0,超支差,差异率,0,节约差,2019/11/17,52,存货的简化核算方法,注意,超支额用,表示、节约额用“”，并且

41、本月收,入存货的计划成本中,不包括暂估入账的存货计划成本,除委托加工发出材料可按上月的差异率计算外，都必须,采用当月的差异率；如果上月的差异率与本月成本差异率相差不,大的，也可按上月成本差异率计算,上月材料成本差异率,月初结存材料成本差异月初结存材料计划成,本,100,本月发出材料负担的成本差异,发出材料计划成本材料成本差异率,本月发出材料实际成本,发出材料计划成本,发出材料应负担的超支差异,或,发出材料计划成本发出材料应负担的节约差异,2019/11/17,53,存货的简化核算方法,3,根据计算结果编制调整分录,超支,节约,借：生产成本等,借：材料成本差异,贷：材料成本差异,贷：生产成本等,

42、4,期末库存材料成本在资产负债表上的披露：按,实际成本,列示,月末库存材料实际成本,月末库存材料的计划成本月末库存材料,分摊的成本超支额（借余）月末库存材料分摊的成本节约额（贷余,2019/11/17,54,存货的简化核算方法,例】某企业甲材料期初结存计划成本为,10000,元，超支差异,200,本月第一次购进该材料实际成本,49450,元，计划成本,50000,元,第二次购进该材料实际成本,4700,元，计划成本,5000,元。本月发出,材料,28000,元，其中生产车间领用,20000,元，管理部门领用,80000,元,要求：请计算该月的材料成本差异率，并做出相关会计分录,材料成本差异率,

43、200+(-550-300,10000+50000+5000,100,-1,借：生产成本,20000,借：材料成本差异,280,管理费用,8000,贷：管理费用,80,贷：原材料,28000,生产成本,200,2019/11/17,55,例】某企业材料存货采用计划成本记账,20*5,年,1,月份“原,材料”科目某类材料的期初余额为,56000,元，“材料成本差异”科,目期初借方余额,4500,元，原材料单位计划成本,12,元,本月,10,日进货,1500,公斤，支付材料货款,15000,元，运输费,500,元，材料进项税额,2550,元（材料增值税率为,17,，运输费的增值,税进项税额为,35

44、,元（运输费,500,7,运输费增值税率为,7,，进,项税额,2585,合计元,1,月,11,日材料验收入库,20,日进货,2000,公斤,1,月,20,日进货，支付材料货款,26000,元,运输费,1000,元（其中运输费中应计的进项税额为,70,元，应计入材,料采购成本的运输费为,930,元），进项税额合计为,4490,元,1,月,22,日材料验收入库,本月,15,日和,25,日车间分别领用材料,2000,公斤,要求：作出相关会计分录,2019/11/17,56,1,1,月,10,日,借：材料采购,15465,应交税费,应交增值税（进项税额,2585,贷：银行存款,18050,2,1,月,

45、11,日用,借：原材料,18000,贷：材料采购,15465,材料成本差异,2535,3,1,月,15,日车间领料,2000,公斤,借：生产成本,24000,贷：原材料,24000,4,1,月,20,日,借：材料采购,26930,应交税费,应交增值税（进项税额,4490,贷：银行存款,31420,2019/11/17,57,5,1,月,22,日,借：原材料,24000,材料成本差异,2930,贷：材料采购,26930,6,1,月,25,日,借：生产成本,24000,贷：原材料,24000,7,1,月,31,日计算分摊本月领用材料的成本差异,本月材料成本差异率,4500-2535+2930,56

46、000+18000+24000,100,4.99,本月领用材料应负担的成本差异,24000+24000,4.99%=2398,元,借：生产成本,2398,贷：材料成本差异,2398,2019/11/17,58,存货的简化核算方法,毛利率法,是根据本期销售净额乘以,前期实际,或,本月计划,毛利率匡算本,期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法,商品批发业,毛利率,销售毛利销售净额,100,销售净额商品销售收入销售退回与折让,销售毛利商品销售净额毛利率,销售成本销售净额销售毛利销售净额,1,毛利率,期末存货成本,期初存货成本,本期购货成本本期销售成本,货,850 000,元，销货,900 000,

47、元，销售退回与折让合计为,20 000,元,上季度该类商品毛利率为,20,计算本月已销存货和月末存货的成,本,例】某商品批发企业，月初某类存货为,150 000,元，本月购,2019/11/17,59,存货的简化核算方法,零售价法,商品零售企业经常采用，用成本占零售价的百分比计算出期末存,货成本，然后倒挤出本期的销售成本,期,初,存,货,本,成,期,本,购,货,成,本,成,本,率,100,期,初,存,货,本,售,期,价,购,货,售,价,本期销售成本,期初存货成本,本期购货成本,期末存货成本,期末存货成本,期末存货售价总额,成本率,例】某商店,2019,年,5,月份的期初存货成本,289 480

48、,元，售价,总额为,360 000,元，本期购货成本,620 000,元，售价总额,806 000,元,本期销售收入,820 000,元。计算期末存货成本和本期销售成本,2019/11/17,60,存货的简化核算方法,售价金额法,发出存货平时按售价登记，期末估计一个进销差价率，进而估计发出存,货进销差价，通过调整，使发出存货的成本登记为实际成本,进销差价率期初商品进销差价本期商品进销差价,100,期初商品售价,本期商品售价,期末分摊前,商品进销差价,科目余额,商品进销差价率,100,库存商品,委托代销商品,发出商品,本期,主营业务,科目期末余额,科目期末余额,科目期末余额,科目贷方发,本期销售

49、商品应分,本期,主营业务收入,商品进销,摊的商品进销差价,差价率,科目贷方发生额,本期商品销售实际成本,本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的进销差价,设置“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”等账户。其中,在途物资”账户的借、贷、余均反映商品的进价；“库存商品”账户的借,贷、余均反映商品的售价,类似于“计划成本法”核算,2019/11/17,61,存货的简化核算方法,1,平时购入存货（进价、售价都要登记,借：在途物资,应交税费应交增值税（进项税额,贷：银行存款,借：库存商品,贷：在途物资,商品进销差价,2,销售存货,借：主营业务成本,贷：库存商品,3,结转应分摊的商品进销差价,借：商品

50、进销差价,贷：主营业务成本,2019/11/17,62,例】某商店,2019,年,1,月份期初存货的售价金额为,125000,元，商品,进销差价帐户的贷方余额为,25000,元；本期购入一批商品，其售价金,额为,675000,元，进价金额为,450000,用银行存款支付，本期商品销,售收入为,640000,元，请作出相关会计分录，并计算商品的进销差价率,和实际商品销售成本，本题不考虑增值税的处理,购入商品时,借：在途物资,450000,借：库存商品,675000,贷：银行存款,450000,贷：在途物资,450000,商品进销差价,225000,销售商品时,借：银行存款,640000,借：主营

51、业务成本,640000,贷：主营业务收入,640000,贷：库存商品,640000,进销差价率,25000,225000,125000,675000,100,31.25,已销商品的进销差价,640000,31.25%=200000,本期商品销售成本,640000,200000,440000,期末调整商品销售成本,借：商品进销差价,200000,贷：主营业务成本,200000,63,2019/11/17,存货的后续计量,存货的清查,清查内容,账面数量与实际数量核对,存货有无变质、毁损、积压,清查方法盘存,实地盘存（不会出现盘盈盘亏，为什么,永续盘存（账面盘存，可能会出现差异，即盘盈或盘亏,清查结

52、果的账务处理,设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，见,p84,注意,1,盘亏、毁损,增值税进项税额转出,若是采用计划成本,售价金额核算的企业，要,同时结转其应负担的材料成本差异、商品,进销差价,2,企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额,2019/11/17,64,存货的后续计量,期末计价,一）期末计价的目的？受什么信息质量要求的影响,二）计价原则,成本与可变现净值孰低,成本,期末存货的,实际成本,计划成本法等应调整,可变现净值,存货的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的,销售费用及相关税金,三）确定可变现净值应考虑的主要因素,以取得可靠的证据为基础

53、,考虑持有存货的目的,资产负债表日后事项的影响,2019/11/17,65,四,出售目的,直接出售）存货可变现净值的确定,方法,关键是售价的确定,1,未签订合同,当月价格稳定：以资产负债表日的售价为基础确定,价格不稳定：以当月该存货的平均销售价格或以资产负债表日,前的最近几次销售的平均价格确定,例,8.19 500,件,100,元,件,8.29 300,件,200,元,件,8.31,结存,200,件,例,2019,年,12,月,31,日,A,库存商品的账面成本为,100,万元，估计,售价为,80,万元，估计的销售费用及相关税金为,2,万元,2,签订合同,1,合同数,结存数,按合同价,P86,例

54、,28,2,合同数,结存数,未超出部分按合同价，超出部分按一,般销售价格同,2019/11/17,66,五,生产目的,原材料等）的期末计价,1,用其生产的,产成品的可变现净值,预计高于,产成品成本,则该,材料应当按照成本计量,产成品的可变现净值,产成品售价,估计的销售费用以及相关税,费,P88,例,33,2,用其生产的产成品的可变现净值低于产成品成本，则该材料,应当按可变现净值计量,材料的可变现净值,产成品售价,后续加工成本,估计的销售费,用以及相关税费后的金额,P88,例,34,例,2019,年,12,月,31,日,D,原材料的账面成本为,100,万元,D,原,材料的估计售价为,80,万元,

55、D,原材料用于生产乙商品，假设用,D,原材料,100,万元生产成乙商品的成本为,140,万元（即至完工估计,将要发生的成本为,40,万元），乙商品的估计售价仅为,135,万元,估计乙商品销售费用及相关税金为,7,万元,2019/11/17,67,存货的后续计量,期末计价,乙商品可变现净值,乙商品的估计售价估计的乙商品销售费用及相关税,金,135-7=128,万元,因乙商品的可变现净值,128,万元低于乙商品的成本,140,万元,D,原材料应当,按照原材料的可变现净值计量,D,原材料可变现净值,乙商品的估计售价将,D,原材料加工成乙商品估计,将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金,135-

56、40-7=88,万,元,D,原材料的成本为,100,万元，可变现净值为,88,万元，计提跌价准备,12,元,借：资产减值损失计提的存货跌价准备,12,贷：存货跌价准备,12,2019/11/17,68,存货期末计价,2019/11/17,69,例,2019,年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙,产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙,产品的外购,D,材料全部出售,2019,年,12,月,31,日其成本为,200,万元,数量为,10,吨。据市场调查,D,材料的市场销售价格为,10,万元,吨,同时销售,10,吨,D,材料可能发生的销售费用及税金,1,万元,2019,年,1

57、2,月,31,日,D,材料的账面价值为,万元,A.99 B.100C.90 D.200,答案,例,2019,年,12,月,31,日，大海公司库存,A,材料的账面价值（成,本）为,400,万元，市场购买价格总额为,380,万元，假设不发生,其他购买费用，用,A,材料生产的甲产品的可变现净值为,600,万,元，甲产品的成本为,590,万元,2019,年,12,月,31,日,A,材料的价值,为,万元,A.380 B.600 C.400 D.590,答案,2019/11/17,70,例：甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备,2019,年,12,月,31,日，该公司共有两个存货项目,A,产品和,B,材料,B,材料是专门,生产,A,产品所需的原料,A,产品期末库存数量有,1,万件，账面成,本为,500,万元，市场销售价格,635,万元。该公司已于,2019,年,11,月,20,日与乙公司签订购销协议，将于,2019,年,3,月,15,日之前向乙公,司提供,2,万件,A,产品，合同单价为,640,元。为甲公司期末持有专,门生产合同所需的,A,产品所需的,B,材料库存,200,公斤，账面成本,共计,400,万元，预计市场销售价格为,450,万元，估计至完工尚需,发生支出,250,万元，预计销售,2,万件,A,产品所需的税金及