会计信息决策有用性弱化的治理分析

1、会计信息决策有用性弱化的治理分析编辑：会计职称考试随着企业管理活动的复杂化，会计信息的决策有用性也不断弱化。为 了提高会计信息的决策有用性，会计界所采取的主要做法是扩充会计 报表附注，向使用者提供更多的非财务信息。 但这种方法具有很大的 局限性。为此，笔者拟从会计信息决策有用性弱化的根源上寻求解决 问题的途径。一、会计信息决策有用性弱化的根源：会计信息孤岛”会计信息孤岛”，是指会计部门从其本身独特的职责出发，依 据会计科目体系采集的、由传统会计系统储存和报告的会计信息， 在 一定程度上与企业业务活动信息相分离，从而难以满足信息使用者决 策需求的状态。1会计信息孤岛”的形成取决于企业的部门职责划

2、分。企业总 是由多个不同的业务部门构成。对同一笔业务，每个部门总会从其自 身的职责出发，记录及处理业务数据的某个子集。也就是说，同一笔 业务会在不同的部门形成不同的视图。 例如，订货业务会形成以下几 种视图：生产部门需要了解订单以便安排生产进度； 销售部门需 要知道订单以便为产品定价、安排广告活动并为销售工作定目标； 人事部门需要知道订单以确定销售员的佣金； 执行经理需要知道订 单以评价这笔业务对企业的影响；投资者和债权人需要知道订单以 评估投资的获利情况以及投资回收的可能性。一笔业务具体会形成多少种视图，取决于人们在管理业务活动 时会从多少个角度去看问题。传统模式下，系统设计者通过为每个职能

3、部门各建立一套信息系统来解决信息使用者的需求多样性问题。 每 个职能子系统按照自己的分类方法， 从同一业务活动中选择、 记录该 业务数据的一个子集。 这种解决办法带来的问题是： 业务数据在不 同部门之间的重复存储， 增加了企业的信息管理成本， 并且很可能带 来不同部门之间数据的不一致性； 业务数据的分散存储， 使得管理 需求难以满足。 有关业务活动的数据被不同的部门分割成片段后， 由 于职能部门之间的相对独立性，可能会形成一个个 “信息孤岛 ”，促使 职能部门官僚化。然而，企业要正确作出决策，往往需要有关业务的 完整信息。这客观上又要求企业对多个 “信息孤岛 ”进行某种程度上的 整合，在传统信

4、息系统的格局下，这是一个费时费力的活动。传统会计信息系统只是会计部门从会计角度来看待企业业务 活动时形成的一个视图而已。会计并不要求采集整个业务活动的数 据，它主要反映企业的资金流信息。对于传统会计信息系统，系统的 输入是记账凭证。 记账凭证中的数据来自业务活动中原始凭证详细汇 总后的结果， 而记账凭证中的数据又被进一步汇总记人日记账、 分类 账和报表。 数据被再次汇总后， 就难以将其分解以反映业务的本来面 目。这必然限制了会计人员所能提供的信息类型和信息的详细程度。 由此，在会计与业务活动分离的状态下， 传统会计信息系统对于管理 的支撑意义也就日显苍白。2. “会计信息孤岛 ”的内容与形式严

5、重依赖于会计科目体系。会 计数据处理从本质上讲， 是处理企业资金运动所产生的数据， 而后把 它加工成有助于决策的会计信息的过程。 会计数据处理的特点是分类 反映经济活动，通过分类汇总和会计期间的再分类、再汇总，经济活 动的数据才能转化为会计信息。而用来对经济活动进行分类的项目就 是会计科目体系。经济活动发生后，先要通过填制凭证形式在两个或 两个以上的会计科目中反映出来，经过一定处理最终产生会计报表， 会计报表的项目仍然主要由会计科目组成。 到目前为止，会计的发展 从某种意义上讲也就是为了适应企业经营管理的需要而不断扩大和 细化会计账户结构、内容的过程。因此，会计科目体系是会计数据处 理的核心要

6、素。因此，某个企业的会计科目体系一旦建立，也就基本上决定了 这个企业中 会计信息孤岛”的内容与形式。会计科目体系对传统会计 信息系统这种无可替代的作用，在一定程度上对企业形成了一种压 力。许多企业建立多套会计科目表以满足财务会计、 管理会计和税务 会计的需要。生产部门、销售部门、企业总部和外地分支机构也有各 自会计科目表。为了同时支持多种会计科目表，系统开发人员和用户 都需要付出昂贵的成本，以保证信息的协调一致。同时，即便我们成 功地建立了满足信息用户当前需求的会计科目表，由于经济环境的变动导致用户信息需求的不断变动，现有的会计科目会很快过时。在现 实中，企业往往出于成本的考虑，而保持会计科目

7、体系的相对稳定性。 这就限制了我们所能得到的信息种类，使管理者无法从各个不同的角 度探究、分析所采集的数据。这必然削弱了会计信息的决策有用性。从总体上看，企业对于经营活动信息的决策需求具有如下特 征：层次性。在企业的金字塔式结构中，处于不同等级的部门对同一笔经济活动的信息需求不同，即用户需求具有多视图。集成性。在金字塔式结构中， 越是企业的高层部门， 要作出正确的决策对经营 活动信息的集成性要求越高。例如，对于销售业务，每一个销售员只 需了解他本人销售的商品、 顾客与区域市场， 而一个经理则需把握有 关该业务的所有的销售、顾客、市场的信息，并要求这一信息综合集 成。多样性。处于金字塔式结构中某

8、一层的某个部门，对于经营活 动信息的需求是很复杂的， 通常包括定量与定性信息、 财务与非财务 信息及企业内与企业外信息等。由此可见， “会计信息孤岛 ”的存在是造成会计信息决策有用性 弱化的根本原因。当存在 “会计信息孤岛 ”时，企业决策者从传统会计 信息系统中所能获得的信息只是部分业务活动 （在会计部门职责规定 的处理范围之类的业务活动）的部分信息（可量化的财务信息） ，并 且是以汇总的形式表现出来的。 从而，会计信息的决策有用性也因会 计信息与经营活动信息的相分离而变成一个美丽的肥皂泡。二、“会计信息孤岛 ”的治理对策1进行业务流程重组（BPR）。我国企业的业务流程不合理的地 方太多， 经

9、常是因人设事， 人浮于事， 扯皮现象不断发生。 BPR 要求 企业遵循价值链管理的思想， 理顺和优化业务流程， 强调流程中每一 个环节上的活动尽可能实现最大化增值， 尽可能减少无效的或不增值 的活动，并以整体流程全局最优为目标， 设计和优化流程中各项活动， 消除本位主义和分散主义， 从而使企业内的各部门更合理地安排与衔 接，使信息更顺畅、快速地流通，最终使整个企业融为一体，彻底消 除“会计信息孤岛 ”产生的基础。值得关注的是，我国许多企业的信息 化改造都流于形式， 主要就是因为在引进先进信息系统的同时忽略了 企业流程的改进， 致使新的系统与企业流程不配套， 使得新的信息系 统无法使用。2.采用

10、新的软件分析模型，建立一个企业级的会计信息系统， 满足管理的需要。 管理者对经营活动信息的需求具有多样性、 层次性 及集成性。 要同时满足这三个要求， 必须建立一个能处理经营活动完 整信息，集财务信息与非财务信息于一体， 在此基础上能按不同用户 需求产生不同视图的信息系统： 为此，必须基于业务过程和事件来构 造系统，可称为基于事件驱动的会计信息系统。其主要特征为：（1）扩充系统输入，记录所有原始数据。传统会计信息系统 中的记账凭证，其数据来自于对原始凭证中记录的业务活动数据的筛 选、汇总，处理的依据是该业务为会计事项，且只记录会计要素的增 减变动。其所处理的数据有两个显著特征： 依赖会计科目体

11、系和以货 币计量。在基于事件驱动的会计信息系统里， 把系统的输入加以扩充， 记录关于某笔经济业务的所有原始数据。 它将集财务信息和非财务信 息于一体，以支持企业日常运转、决策、控制和预测的信息需求。（2）数据源采集的一次性与实时性。在传统的企业信息系统 中，同一笔业务的有关信息可在不同的地方收集、保存及使用，而会 计系统采集到的往往是滞后的信息， 这种重复劳动与重复存储是对企 业资源的极大浪费。 而在基于事件驱动的信息系统中， 同一笔业务的 有关数据只需在事件发生时采集一次， 便可多次使用。 尤其是互联网 技术与电子商务的发展， 使业务数据的形式和传输向电子化、 规范化、 自动化发展，这就能以

12、较低的成本采集到实时的经济业务数据以满足 不同信息用户的需求， 同时，也能避免数据在企业范围内的不一致性。（3）业务数据库的共享性。传统的会计信息系统是部门级信 息系统， 其与企业中的其他信息系统缺乏及时有效的交流。 而基于事 件驱动的会计信息系统是企业级的信息系统，追求信息的集成和共 享，使逻辑上和物理上分散的企业的多个数据库在逻辑上集中， 支持 不同层次、 集成性的信息需求。 并且大部分业务数据在数据源一次性 采集后，都以原始的、未经处理的方式存放。当需要某种信息时，则 通过相应的数据归类， 对原始数据进行处理、 提取，得到所需的信息。 因此，控制的关键是确保事件记录被及时、 完整和准确地

13、存放在正确 的数据库中。同时，这种数据库的所有权也不再局限于某个部门，而 是在整个企业范围内被共享。（4）与制度控制相结合，在系统中嵌入业务处理规则。企业 在进行业务活动时， 会面临各种风险。 如果企业只是利用会计信息系 统在事件发生后对其进行记录，则系统预防风险的能力将大大降低。 在基于事件驱动的会计信息系统里， 事件处理规则和其他程序化的业 务逻辑能帮助企业检查错误和舞弊行为， 有时还有助于防止错误的发 生。使用会计信息系统应用程序来支持业务事件的执行， 可以实施控 制事件的规则， 并实时记录描述事件的数据。 系统将注意到违反规则 的活动，并向负责人发送异常情况的报告，或阻止舞弊活动的执行。（5）信息报告的 “用户主导型 ”。在基于事件驱动的会计信息 系统里，信息报告的提供时间、内容在一定程度上都是由信息用户的 获取信息需求触发的。它充分体现了一种人性化的信息服务，符合 以 用户为主导”的信息观。信息用户从以前的被动接受