企业会计准则的发展史

1、企业会计准则的发展史我国会计改革与会计准则体系的建立随着改革开放政策的实施， 我国的经济体制经历了从计划经济向有计划的商品 经济，进而向社会主义市场经济的转变过程。 会计工作， 作为经济管理的重要组 成部分，是一项政策性很强的工作。 随着政治的变化， 会计也发生了一系列深刻 的革命。一、我国的会计改革我国历次的会计改革在很大程序上表现为会计核算制度的改革。 建国以来，我 国会计制度的建立与发展一般可以分为以下几个阶段：（一）第一阶段：1949-1979 年，建立各行业统一的会计制度新中国成立之前， 各行业、各企业的会计制度都不统一， 既没有全国性的会计准则来规范各行业的 会计工作， 又没有各行

2、业的统一会计制度规范系统内各单位的会计工作。 如何设 计出适应社会主义会计工作的会计制度， 成为当时主管全国会计工作的财政部会 计制度司所面临的新课题。建国初的三年，主要解决会计制度不统一的问题。 1950 年，财政部为了适应 新建的各级人民政府和各个行政、 事业单位管理预算基金的需要， 制定和发布了 各级人民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府暂行单位预算会计制 度。 1950 年 3月，中央人民政府政务院财务政经济委员会规定，中央各主管 部门要分别制定所属企业的统一会计制度，从而结束了会计制度上的无政府状 态。 1951 年和 1952 年，中央财政部曾连续两次召开全国性的企业财务管理和

3、会计会议， 制订了国营工业企业、 建筑企业、建设单位和国营农场等单位的一套 完整的统一的财务会计制度，为我国计划经济管理创造了有利条件。接着在 “一 五”时期，对已建立的会计制度进行修订和完善，中央各主管部门分别制定了适 合本部门生产经营特点的成本核算制度。1958 年至 1959 年，会计工作受大破大批 “烦琐哲学 ”思想的影响，一些人提出 会计制度越简化越好的错误主张，实行所谓 “以表代账”，甚至搞 “无账会计 ”，会 计制度设计工作受到严重破坏。例如，有的主管部门把 20 多个财会制度简并为 一个制度。 许多企业单位会计机构被撤消或合并， 大批会计人员下放劳动或调离 工作岗位，破坏了会计

4、工作的正常秩序。 1960 年至 1966 年，由于经济的发展， 使人们认识到 “经济越发展、会计越重要 ”的道理。理论界批判了 “无账会计 ”的错 误作法，使会计制度设计工作又得到重视。 在这一段时间， 财政部拟订了一些新 的会计制度，如建设单位简易会计制度（草案）、 国营企业会计核算工作 原理等。1978 年开始，随着全国工作的重心转移到经济建设上来，我国会计制度的设 计出现的新的局面。例如， 1978 年国务院修改颁发了会计人员职权条例（二）第二阶段： 1979 年 -1992 年，部分借鉴国际惯例党的十一届三中全会 以来，由于对外开放政策的实施， 一些外商纷纷到我国投资， 中外合资经营

5、企业 大量涌现。但是，我国企业当时实行的是按所有制、分行业的会计制度，特别是 三段平衡式的资金平衡表， 使得中外合资经营企业的外方人员在会计核算和利用 会计信息方面有很大困难， 迫切需要出台新的制度来解决实际工作中的问题。 于 是，财政部于 1979 年 11 月起草了关于中外合资工业企业财务会计问题的若 干规定， 1982 年 2 月又起草了中外合资工业企业会计制度调查纲要， 6 月制定了中外合资经营企业会计制度 （征求意见稿） ，印发各地区、 各部门， 广泛征求意见后，于 1983 年3 月制定了中外合资经营企业会计制度（试行草 案）和中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案），并

6、印发 到全国试行。经过一段时间的试行，又参照有关法规、法律，终于在 1985 年 3 月 4 日颁布了中华人民共和国中外合资经营企业会计制度，于 1985 年 7 月 1 日开始施行。中外合资经营企业会计制度 是新中国第一部参照国际惯例设计的合新的会计 制度，它与以往的国营企业会计制度相比，主要从以下几个方面进行改革：（1）明确规定了合法性原则、一致性原则、配比原则、历史成本原则、划分资本性支 出与收益性支出的原则这五项原则作为会计核算的一般原则。（ 2）把资产、负 债、资本、成本、损益定为会计的基本要素。（ 3）确定了 “资产 =负债+资本 ”的 平衡公式。（ 4）成本核算方面把直接材料、直

7、接人工和制造费用作为工业企业 成本项目，并将管理费和作为期间费用计入当期损益。（ 5）允许企业经过批准 后采用加速折旧法。（ 6）规范了无形资产和开办费的核算方法。（ 7）明确了 收入确认原则。（ 8）将财务状况变动表规定为除资产负债表和利润表以外的第 三大对外报表。中外合资经营企业会计制度 适用于我国境内设立的各个行业所有的中外合 资经营企业，淡化了行业色彩， 突出了会计核算的实质内容， 实际上树立了一个 不同行业通用会计规范的典范。 与此相适应， 财政部制定并颁布了 中外合资经 营工业企业会计科目和会计报表 。根据这项规定， 中外合资经营工业企业应当 按照规定按季、按年编制资产负债表、利润

8、表和财务状况变动表以及一些附表， 从而使中外合资经营企业会计制度进一步具体化。在这一会计制度中， 凡是与国际惯例相类似的会计程序与方法尽量采用了国际 上通行的方法和表达方式， 例如无形资产与开办费的摊销、 加速折旧法在限制条 件下的应用等。 中外合资经营企业会计制度 的颁布与实施是我国会计国际化 的一个重要开端。（三）第三阶段： 1992 年 -1997 年，广泛借鉴国际惯例随着外商在华投资的 增加，中外合资经营企业已不是独有的组织形式， 外商独资企业、 中外合作经营 企业层出不穷，统一规范上述三类外商投资企业的会计核算显然十分必要和迫 切。同时，由于财政部 1985 年颁布中华人民共和国中外

9、合资经营企业会计制 度时，我国涉外经济法规不够健全，以致中外合资经营企业会计制度对于 一些应当加以规范的会计实务未能予以规范。 财政部在总结实行 中外合资经营 企业会计制度经验的基础上，根据 1991 年颁布的中华人民共和国外商投资 企业和外国企业所得税法实施细则，于 1992 年 8 月 10 日发布了中华人民 共和国外商投资企业会计制度，用以取代中外合资经营企业会计制度。该 制度于 1992 年7 月1日实行。该制度在会计确认与计量的具体规定中更为广泛地借鉴了国际惯例。 例如：企 业可以根据应收账款和应收票据的年末金额提取 3% 的坏账准备；准许对因残次、 陈旧、冷背等原因造成的商品、 产

10、成品和自制半成品可变现净值低于账面实际成 本的部分作本年损失处理； 采用了财务会计与税务会计相分离的作法， 用应付税 款法核算时间性差异；允许对占被投资企业资本总额 25% 以上且对被投资企业 的经营管理有影响力的长期投资采用权益法核算； 明确了采用加速折旧法时仅限 于双倍余额递减法和年数总和法两种； 以及在投资人权益的核算与列示方面、 汇 兑损益的处理方面适当采用了国际通用做法。财政部还于 1992 年 5 月 25 日发布了外商投资工业企业会计科目和会计报 表，并与国家旅游局联合制定发布了 外商投资旅游企业会计科目和会计报表 ， 于 1994 年 7 月 20 日发布了外商投资企业分行业会

11、计报表及其编制说明， 从而使外商投资企业的会计处理规范逐步得以完善和更便于操作。 外地人商投 资企业会计制度 等涉外会计规范的发布和实施， 对其后内资企业会计制度的全 面改革起了良好的示范作用。股份制试点企业计会制度 的施行是另一项较为广泛地借鉴国际惯例的会计 制度改革。1992 年 5 月，财政部和国家体改革委联合颁布了这一制度， 并从 1992 年 1 月 1 日起在股份制试点企业施行。其主要内容与外商投资企业会计制度基 本相同，只是在个别方面有些区别。例如：会计要素中的投资人的权益改为 “股 东权益”提取坏账准备的范围不包括 应收票据”且提取比例改为3%。-5%。；企 业对外投资只有在占

12、被投资单位资本总额 50% 以上时才采用权益法核算等等。 我们可以看出， 股份制试点企业会计制度 也在诸多方面借鉴了会计的国际惯 例，从而开创了我国内资企业实行适合商品经济需要的会计制度的先河。 此后， 1992 年 11 月财政颁布了 企业会计准则，而且陆续出台了大量借鉴国 际惯例的分行业会计制度。这一改革较之外商投资企业会计制度和股份制 试点企业会计制度涉及的范围更为广泛，影响也更深刻。 企业会计准则于 1993 年 7 月 1 日开始生效，它对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的 确认、计量与报告提出了在原则要求。 它把全国各行业的企业会计工作统一到一 个标准上， 实现了会计指标的工

13、程统一。 为了规范和加强股份制试点企业以外的 各行业内资企业的会计核算工作， 1992 年起财政部陆续制定并发布了工业企业、 商品流通企业、交通运输企业、旅游饮食服务企业、 施工企业、房地产开发企业、 农业企业、对外经济合作企业、金融企业、保险企业、电影、新闻出版企业等14个行业会计制度。这些制度解决了改革前由 40 多个分行业按所有制成分区别 的会计制度中有关会计指标不可比的大问题。 新的行业会计制度规定的会计科目 中，有 5% 以上属于共性科目。它在借鉴国际惯例的同时，也充分体现了各行业 的特点和政策要求。（四）1997 年至今，构建按经济业务统一规范的会计准则体系企业会计准 则和分行业会计制度实行之后， 由于不同行业财务报表项目有所不同， 在上市 公司信息揭示， 企业兼并以及财务报表合并等诸多方面存在着不便。 为了增强财 务信息的可比性， 规范财务信息的披露