《增值税法课件》PPT课件

1、增值税法,石家庄经济学院,税法讲义,本章学习要求,了解增值税的类型及征收管理 、掌握增值税的计税方法 、掌握增值税纳税义务人的认定 、掌握增值税的征税范围 、掌握增值税税率的适用 、掌握增值税应纳税额的计算,本章主要节次,第一节 增值税法的基本构成要素 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的征收管理,增值税的概念,增值税是在商品流通过程中，就商品每一流通环节的增值额征收的一种税。 （一）增值税的理论内涵及增值税的类型 1.生产型增值额 增值额商品销售收入外购商品及劳务支出 2收入型增值额 增值额商品销售收入外购商品及劳务支出折旧 3消费型增值额 增值额商品销售收入外购商品及劳务支出当期

2、资本性支出,增值税的概念,二）增值税的计税方法 1.直接计税法 是指先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以 适用税率求出应纳税额方法。 加法：增值额工资奖金利润租金其他增值项目 减法：增值额全部销售额外购项目金额 2.间接计税法 就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额，从而计算本 期应纳的增值税额的一种计算方法。 本期应纳税额 本期销项税额-本期进项税额 商品销售收入增值税率-外购商品及劳务支出增值税率 （商品销售收入-外购商品及劳务支出）增值税税率,一、增值税征税范围 二、增值税纳税义务人 三、增值税税率,第一节增值税法的基本构成要素,第一节增值税法的基本构成要素,一、增值税的征

3、税范围 （一）现行增值税征税的基本范围 （二）属于增值税征税范围的特殊行为 （三）属于增值税征税范围的特殊项目,第一节增值税法的基本构成要素,1.国内销售或进口的货物 有形动产 2.提供的加工、修理修配劳务 受托加工,1、视同销售货物行为 2、混合销售行为 3、兼营非应税劳务行为,第一节增值税法的基本构成要素,将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同 一县(市)的除外. （货物在企业内部的异地调拨） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经

4、营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,第一节增值税法的基本构成要素,企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部 企业外购的货物用于企业外部 注意： 企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售；外购货物用于职工福利不视同销售,第一节增值税法的基本构成要素,2.混合销售行为 （1）概念 混合销售是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务混合销售行为的确定，必须同时具备以下两个条件： （2）税务处理方法 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事

5、货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 注意销售自产货物并提供建筑业劳务行为,第一节增值税法的基本构成要素,3.兼营非应税劳务行为 （1）概念 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。 （2）税务处理 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售 额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不

6、能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务金额由税务机关核定,第一节增值税法的基本构成要素,1. 货物期货； 2. 银行销售金银的业务； 3. 典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品； 4. 集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销 售集邮商品的 5邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊 6电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税,第一节增值税法的基本构成要素,增值税纳税义务人的概述 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 1.单位 2.个人 3.外商投资企业和外国企业 4.承租人和承包人 注意扣缴义务人的规定,

7、第一节增值税法的基本构成要素,关于增值税纳税人认定方面的调整,1、增值税纳税人的认定标准。 2、增值税纳税义务人的认定和管理办法 （国家税务总局令第22号,认定标准,可以申请一般纳税人,一般纳税人,会计制度是否健全,规模大小（年销售额80万或50万,按税率纳税，不可抵扣进项税额,小规模纳税人,标准 都满足,标准 不满足满足,标准 满足不满足,标准 都不满足,增值税纳税人的认定标准,增值税纳税义务人的认定和管理办法,1、本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 2、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业

8、的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料,增值税纳税义务人的认定和管理办法,3、下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （三）选择按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的。 4、纳税人应当在申报期结束后40个工作日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。符合条件新开业的企业应于申请税务登记的同时申请一般

9、纳税人资格认定,增值税纳税义务人的认定和管理办法,5、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 6、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,13,增值税税率,增值税征收率,0,17,1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志、电子出版物、音像制品； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜 5.国务院规定的其他货物（农产品,出口货物（出口除

10、原油、援外出口货物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等除外,除以上；应税劳务,3,第一节增值税法的基本构成要素,p42,注意,1. 注意对农机的理解； 2. 注意对国务院及有关部门规定的其他货物中农产 品的理解；财税字199552号 3. 纳税人兼营不同税率应税货物或劳务时，应分别 核算不同货物或劳务销售额，分别按各自适用的 税率纳税，如果位分别核算或核算不清的（包括 组成套装销售的），从高适用税率； 4. 可按简易方法征收的资产货物,第一节增值税法的基本构成要素,财税20099号：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:1.县级及县级以下小型水力发电单

11、位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计税后，36个月内不得变更,第二节 增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人内销应纳增值税额的计算 二、小规模纳税人应纳增值税额的计算 三、进口货物应纳税增值税额的计算,当期销项税额当期 销售额税率,第

12、二节 增值税应纳税额的计算,一般纳税人内销应纳增值税额的计算 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 另 需 注 意 （一）当期销项税额的确认与计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,所谓当期是指销售实现的时间在本期，具体如下表,第二节 增值税应纳税额的计算,1.一般销售的销售额的确定 2.特殊销售方式下销售额的确定 3.视同销售情况下销售额的确定,第二节 增值税应纳税额的计算,销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额,第二节 增值税应纳税额的计算,下列费用不包括在家

13、外费用项目内： （1）受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费： 承运部门的运输发票开局给购买方； 纳税人将该发票交转给购买方。 （3）符合一定条件的代为收取的政府型基金或者行政事业 性收费; （4）销售货物代办保险等项购买方收取的保险费，以及向 购买方收取的带购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照 费,第二节 增值税应纳税额的计算,不含税销售额 含税（增值税）销售额（1+增值税税率） 常见含税销售额包括： （1）普通发票上注明的销售额 （2）零售价 （3）单独列明的家外费用 （4）被没收的包装物押金,第二节 增值税应纳税额的计算,1）折扣条件下销售额的确定 折

14、扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原 因，而给予购货方的价格优惠。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的， 可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额。 注意： 折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣。 折扣销售不同于销售折扣和销售折让,第二节 增值税应纳税额的计算,2）采用以旧换新方式销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（不包括金银首饰），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 。 （3）采取以物易物方式销售 纳税人采取以物易物方式销售的，按两项业务来处理，即先做销售处理，再做购进处理,第二

15、节 增值税应纳税额的计算,4）采取还本销售方式销售 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任,第二节 增值税应纳税额的计算,5）包装物押金 包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。 纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； 逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，

16、啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理,第二节 增值税应纳税额的计算,6）旧固定资产及其他旧货销售 一般纳税人： 销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产以及2009年1月1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额； 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税； 销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税,第二节 增值税应纳税额的计算,小规模纳税人： 销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：含税（增值税

17、）销售额（1+3%） 2% 销售其他自己使用过的旧货一律按3%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额,第二节 增值税应纳税额的计算,应按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他人同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 一般货物 组成计税价格=成本（1成本利润率） 应征消费税的货物 组成计税价格=成本（1成本利润率）（1-消费 税税率,第二节 增值税应纳税额的计算,二)当期进项税额的确认与计算 1.准予从销项税额中抵扣的进项税金 （1）从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注

18、明的增 值税额,第二节 增值税应纳税额的计算,凭证抵口(适用于一般情况,3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算. 准予抵扣的进项税额买价13% （4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一 般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算 单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算准 予抵扣进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费 等其他杂费不得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额运费扣除率7 2.进项税额申报抵扣时间（p53,计算抵扣（适用于特殊情况,第二节 增值税应纳税额的计算,3.不得从销项税额中抵

19、扣的进项税额（p52） （1）未按规定取得合法扣税凭证，或取得的扣税凭证不合规定； （2）购进部分固定资产的进项税额（包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇以及不动产相关的购进的货物）； （3）企业购进货物或劳务以后，没有再次形成销项税额，其对应货物购进时的进项税额也不允许抵扣。（注意不直接用于生产的交际应酬消费及非正常损失的含义）； （4）会计制度不健全或不能提供税务资料的一般纳税人 注意扣减发生期进项税额（进项税额的转出）（p54,第二节 增值税应纳税额的计算,产生进项税额转出的情况有两种： 已抵扣进项税额后发生非常损失； 生产经营用货物购抵扣进项税额后改变其用途。 进项税额转出金额的确定方法

20、： 按购进时抵减进项税额转出； 当无法确定进项税额的，按当期实际成本计算应转出的进项税额，实际成本=进价+运费+保险费+其他相关费用 进项转出时还应注意,第二节 增值税应纳税额的计算,1）注意损失固定资产和非固定资产的不同； （2）注意农产品进项税额的转出； 例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手 中购进的账面成本为1万元的农产品。 （3）注意账面成本中含运费商品进项税额转出； 例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本 为5000元（含运费350元）的商品。 （4）注意在产品和产成品进项税额的转出,第二节 增值税应纳税额的计算,1、计算应纳税额时进项税不足抵扣的处理（p54） 当期进项税额不足抵扣的部分结转下期继续抵扣 2、向供货方取得返还收入的税务处理（p55） 当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1所购货物适用 增值税税率）所购货物适用增值税税率 3、