的概念核算范围熟悉长期股权投资的初始计量掌握成.ppt

1、1. 了解长期股权投资的概念核算范围 2、熟悉长期股权投资的初始计量 3. 掌握成本法、权益法下长期股权投资 的核算,学习目标,长期股权投资,长期股权投资成本法的核算,长期股权投资权益法的核算,长期股权投资概述,长期股权投资减值,长期股权投资初始计量,长期股权投资是指权益性投资，通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资概述,根据企业会计准则第2号长期股权投资，下列内容属于长期股权投资核算范围，应当作为长期股权

2、投资进行确认： （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（控制） （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位实施的权益性投资，即对合营企业投资； （共同控制） （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （重大影响） （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,一）企业持有的能对被投资单位实施控制的权益性投资。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 即母公司对子公司的投资。 控制的几种情况 （1）拥有被投资单位50以上

3、的表决权资本。 （2）虽然直接拥有被投资单位50以下的表决权资本，但具有实质控制权,长期股权投资概述,通过与其他投资者的协议，拥有被投资单位50以上的表决权资本。 如 A公司拥有B公司40的表决权资本，C公司拥有B公司30的表决权资本，A公司与C公司达成协议， C公司在B公司的权益由A公司代表。这样A公司实质拥有B公司70的表决权资本，表明实质上控制B公司。 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营决策。 如 A公司拥有B公司45的表决权资本，同时根据协议， B公司的生产经营决策由A公司控制。 有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员 在董事会或类似权利机构会议上由半数以

4、上的投票权,长期股权投资概述,二）共同控制 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资。 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分项控制权的投资方一致同意时存在。 基本特征 （1）双方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面作出决定； （2）共同控制的基本方式是：合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制； （3）共同控制是以合营合同来约束的,长期股权投资概述,三）重大影响企业持有的能够对被投资单位实施重

5、大影响的权益性投资，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。 被投资单位为本企业的联营企业。 投资单位拥有被投资单位20-50的表决权资本，一般认为对被投资单位具有重大影响,长期股权投资概述,长期股权投资成本法的适用范围 （1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。 （2）企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。 在成本法下，长期股权投资应按照初始投资成本计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初始投资成本,二、长期股权投资的核算方法,长期股权投资权益法的适用范围 （1）企业持有的

6、能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资，联营企业投资。 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资。 投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额变动对投资的账面价值进行调整的方法,二、长期股权投资的核算方法,三、账户设置,长期股权投资,取得的成本及权益法核算时按被投资企业实现的利润计算的应分享的份额,收回的长期股权投资的价值及权益法核算时按被投资企业发生的亏损计算的应分担的份额,企业持有的长期股权投资的价值,权益法核算的分设成本、损益调整、其他权益变动进行明细核算,第二节 长期股权投资初始计量,一、企业合并

7、形成的长期股权投资 企业合并： 指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为： 1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并,企业合并准则第二章第六条：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整

8、资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益,一）同一控制下的企业合并形成的 长期股权投资,合并日： 借：长期股权投资 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利 被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产支付的合并对价的账面价值 贷：资本公积资本溢价或股本溢价差额,例1】集团内有一子公司，支付银行存款1 000万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1 500万元 长期股权投资成本 =150060% =900（万元,差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润） 借：长期股权投资 9 000 000 资本公积 资本溢价 1 000 00

9、0 贷：银行存款 10 000 000,二）非同一控制下企业合并形成 的长期股权投资 长期股权投资准则第二章第三条， 非同一控制下的企业合并（形成的长期股权投资），购买方在购买日，应当按照企业合并会计准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,根据企业合并会计准则第三章第十一条 合并成本的确定：按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值计量。 付出资产公允价值和账面价值之间的差额，计入合并当期损益(营业外收入或营业外支出,借：长期股权投资 按企业合并成本 借：应收股利 被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债 按支付的合并对价的

10、账面价值 贷：银行存款 发生的直接相关费用 贷：营业外收入差额,二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资,1.以支付现金方式取得的长期股权投资,长期股权投资初始投资成本,实际支付 购买价款,直接相关的费用,税金,其他必要支出,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应收股利,2.以发行权益性证券方式取得的 长期股权投资,长期股权投资初始投资成本,发行权益性证券 的公允价值,手续费佣金,股本 资本公积,资本 公积,盈余 公积,未分配 利润,第三节 采用成本法核算的长期股权投资,一、长期股权投资的取得,二、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,三、长期股权投资的处置,成本法及其适用范围 成本法是指投

11、资按成本计价的方法。 长期股权投资核算的成本法适用于以下情况： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。 2.企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资,一、长期股权投资的取得,在成本法下，长期股权投资应按照初始投资成本计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初始投资成本,二、成本法的核算,成本法核算长期股权投资的计量,同一控制,非同一控制,支付现金,发行权益证券,被投资 单位 所有者 权益 账面价值 份额,合并 对价 公允 价值,购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出,权益性 证券 公允 价值,长期股权投资单

12、位（初始投资成本,支付现金方式取得,成本法的核算,包括与投资相关的直接费用和税金,例：公司于2009年5月1日购买A企业的股票支付购买价款320 000元，支付税费2 500元，占A企业具有表决权资本的10%。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。 借：长期股权投资A 322 500 贷：银行存款 322 500,投资者投入的： 投资者投入的长期股权投资，是投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，应当按照协议价格作为初始投资成本，协议价格不公允的按照公允价值,成本法的核算,二、持有期间的现金股利或利润 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按应享有的

13、部分确认为当期投资收益,二、成本法的核算,例：甲公司于2009年5月1日购买A企业的股票 50 000股，准备长期持有，占A公司5 %股份，每股买入价6元，另支付税费5000元，款项由银行存款支付。 借：长期股权投资A 305000 贷：银行存款 305000,例：甲公司于2009年5月15日购买A企业的股票100 000股，每股买入价10元，每股买价中含0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付税费7 000元，款项由银行存款支付。 初始投资成本 =100 00010+7 0000.2100 000 =987 000,购入时会计分录,借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：

14、银行存款 1 007 000,例：假定甲公司于2009年6月15日收到A公司分派的现金股利,借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000,例：假定甲公司于2010年5月10日收到A公司宣告发放现金股利的通知，应分得股利5000元,借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000,三、长期股权投资的处置,借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 差额 贷或借：投资收益,例：甲公司将其作为长期股权投资的某公司15 000股股票以每股10元的价格卖出，支付税费1 000元，取得价款149 000，款项由银行收妥，该股权投资的账面价值为140 000元，没有计提减值准备,

15、借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000,第四节 采用权益法核算的长期股权投资,一、取得长期股权投资 二、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 三、被投资单位发放现金股利 四、持有期间被投资单位所有者权益的其他变动 五、长期股权投资的处置,长期股权投资权益法 投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额变动对投资的账面价值进行调整的方法。 账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，当被投资单位实现净利润、发生净亏损以及其他所有者权益变动时，投资企业都应调整长期股权投资的账面价值,三、权益法的核算,长期股权投

16、资权益法 权益法的适用范围 （1）企业持有的能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资，联营企业投资。 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资,三、权益法的核算,账户设置,1511长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 企业采用权益法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资”科目下，按照被投资单位结合“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算,一、取得长期股权投资,支付现金,发行权益证券,购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出,权益性 证券 公允 价值,长期股权投资成本（初始投资成本,资产交换,债务重组,遵循非 货币性 资产交 换准则

17、,遵循 债务 重组 准则,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始成本。 被投资单位可辨认净资产公允价值，是指取得长期股权投资时，被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额,比较调整,1、取得时， 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需要调整，计入成本,三、权益法的核算,2、取得时， 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收

18、入,三、权益法的核算,占被投资单位的比例,三、权益法的核算,例：和谐公司2007年4月8日支付银行存款2000万元购入某公司40的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值4000万元。初始投资成本2000万元 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 4000 40=1600万元,三、权益法的核算,例：和谐公司2007年4月8日支付银行存款2000万元购入某公司40的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值6000万元。初始投资成本2000万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元,例】凯丰公司于2009年12月23日支付700万元取 得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认

19、净资产的公允价值为2 000万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。 公司根据上述经济业务，作如下的会计处理： 初始投资成本为700万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为2 00030%=600万不调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资甲（成本） 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000,上例中，如果凯丰公司投资时被投资甲企业可辨认净资产公允价值为2 500万元，则公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 甲（成本）7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 长期股权投资的初始投资成本700万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

20、2 50030%=750万元，调整长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。 借：长期股权投资甲（成本） 500 000 贷：营业外收入 500 000,长期股权投资的后续计量（权益法,现金股利,净损失,其他权益 变动,净利润,持有期间的净利润或净亏损,账面价值只能减记至零为限,二、持有期间的净利润或净亏损 被投资单位实现的净利润或净亏损，按应享有的部分调整长期股权投资账面价值,例、 M企业持有N企业40%的股权，2008年12月31日，该股权投资账面价值2 000万元， N企业2009年度发生亏3000万元，则M企业当年应确认投资损失1 200万元,三、权益法的核算,确认上述损失后，长期

21、股权投资账面价值为800万元,例、 如果N企业2009年度发生亏6000万元，则M企业当年应确认投资损失2 400万元，但2008年12月31日，该股权投资账面价值仅为2 000万元， M企业当年应确认投资损失2 000万元，超额损失在账外做备查登记,三、权益法的核算,确认上述损失后，长期股权投资账面价值为零,被投资单位发生超额亏损 投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，应当按照下列顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（长期应收款）等的账面价值,三、被投资单位宣告分派的现金股利或利润 投资企业按应享有的部分,三、权益法的核算,四、持有期间被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额,或贷记,五、长期股权投资的处置,借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 差额 贷或借：投资收益 同时结转院已计入资本公积的金额 借：资本公积其他资本公积