企业所得税注销清算实例解说

1、实例解说A公司成立于1996年9月，实收资本390万元， 截至2008年12月31日，企业账面未分配利润为128.47万元。2009年9月30日根据公司章程期满，企业准备清算。2009 年9月30日的资产负债情况如下：流动资产577.90万元，非流动资产12.72万元，流动负债40.28万元，非流动负债为 0， 所有者权益540.33万元（其中实收资本390万元，本年利润 21.85万元，未分配利润128.47万元）。一是经营期企业所得税的计算及申报。股东同意企业提前解散的股东会决议签署日期是 2009年9月30日，并在当日成立 清算组，则2009年1月1日2009年9月30日为经营期未 满1

2、2个月的一个纳税年度。按规定进行经营期企业所得税汇算 清缴，2009年19月企业会计利润总额为 21.85万元（假设 没有其他纳税调整事项，企业所得税率为25 %），企业应按规定进行该经营期的企业所得税汇算清缴，并缴纳企业所得税 5.46万元。二是清算期企业所得税的计算及申报。2009年9月30日为清算期开始之日，2009年12月20日申请税务注销，即清算 期为2009年9月30日一 2009年12月20日，截止日期为 12月20日。（1 ）资产可收回金额（或称可变现金额）为 582.05元。(2 )资产计税基础为590.62万元(假设计税基础与账面 价值一致)。则资产处置损益 =582.05

3、-590.62= - 8.56(元)。(3) 债务偿还金额为19.09万元；假设负债计税基础与负债账面价值一致，贝V：处理债务损益=40.28-19.08=21.20 万元(4) 清算费用合计5万元，清算过程中发生的相关税费为1.7万元。其他所得或支出付略不计。(5 )清算所得=资产处置损益-清算费用-相关税费+ (或者-)处理债务损益 =-8.56-5-1.7+21.20=5.93 万元因此，需要缴纳清算企业所得税 =5.934 X25 % =1.48万元三是股东取得剩余资产的涉税事宜。企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工的工资、社会保险费用和法 定补偿金，结清清算所得税、以

4、前年度欠税等税款，清偿企业债 务.按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。假设职工的工资、社会保险费用和法定补偿金为20万元，以前年度欠税5.46万元剩余资产=资产可收回金额一清算费用一职工工资等相关 税费一清算所得税一以前年度欠税-债务偿还金额万元=582.05-5-20-1.7-1.48-5.46-19.08=529.32累计未分配利润和累计盈余公积（即股息所得）二未分配利 润+本年利润+（清算所得-清算企业所得税）=128.48+21.85 +（5.93-1.48） =154.78 万元剩余资产减去股息所得后的余额= 529.32-154.78=374.54 万元股东投资成本=390000

5、0 （元）投资损失=剩余资产减去股息所得后的余额股东投资成本=374.54-390=-15.46 万元从以上计算可知.累计未分配利润和累计盈余公积余额为154.78万元元，故股东应确认的股息所得为154.78万元；剩 余资产减去股息所得后的余额小于股东投资成本故该股东应确 认投资转让损失15.46万元实例解说2清算所得案例分析某企业成立于2002年，实收资本4000000元，截至 2007年12月31 企业账面未分配利润为1284798.38 元。根据股东会决议，企业准备注销。2008年9月30日的 资产负债情况如下：流动资产5679008.56元，非流动资产 227155.98元，流动负债4

6、02849.64元，非流动负债为0,所有者权益 5503314.90 元（其中实收资本 4000000 元， 本年利润 218516.52 元，未分配利润 1284798.38 元）。1. 经营期企业所得税的计算及申报。 股东同意企业提前解散的股东会决议签署日期是 2008 年9 月30 日，并在当日成立清算组，则 2008 年 1 月 1 日 2008 年 9 月 30 日为经营期未满 12 个月的一个纳税年度。 按规定进行经营期企业所得税汇算清缴， 2008 年 1 月 9 月 企业会计利润总额为 218516.52 元（假设没有其他纳税调整 事项，企业所得税税率为 25% ），企业应按规

7、定进行 2008 年1 月1日2008 年9月 30 日这一经营期的企业所得税汇 算清缴，并缴纳企业所得税 54629.13 元。2. 清算期企业所得税的计算及申报。2008 年 10 月 1 日为清算期开始之日， 2008 年 12 月 20 日申请税务注销， 即清算期为 2008 年 10 月 1 日2008 年 12 月 20 日，截止日期为 12 月 20 日。（ 1 ）资产可收回金额（或者称可变现金额）为 5420518.09 元；（2 ）资产计税基础为 5906164.54 元（假设计税基础 与账面价值一致）；（3 ）债务偿还金额为 190858.66 元； 假设负债计税基础与负债

8、账面价值一致，则： 处理债务损益=402849.64 - 190858.66 = 211990.98元）；（4 ）清算费用合计 58000 ；（5 ）假设没有发生相关税费，清算所得=5420518.09 5906164.54 58000.00 211990.98=-331655.47（元）；由于清算所得为负数，故就清算期作为一个纳税年度进行企业所得税申报，不需要缴纳企业所得税。3. 股东取得剩余资产的涉税事宜。剩余资产=资产可收回金额-债务偿还金额-清算费 用相关税费=5420518.09 - 190858.66 -58000 - 0 = 5171659.43（元）；累计未分配利润和累计盈余公积（即股息所得）=1284798.38 + 218516.52 + 0 = 1503314.90（元）；剩余资产减除股息所得后的余额=5171659.43 -1503314.90 = 3668344.53（元）；股东投资成本为 4000000 元；投资转让损失=40000