会计实务总结

1、1、实质重于形式原则：A、融资租入资产；B、售后回购；C、收入的确认；D、售后租回、D、应收债权出售和融资2、 谨慎性原则：A、有关资产期末计价；B、计提减值准备；C、加速折旧法计提折旧；D、到期不能收回应收票据转为应收账款3、会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值4、存货：商品流通企业，采购商品过程中的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于成本的费用，应当计入存货成本，或先行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊 （已售计入当期损益，未售的计入存货成本）因遭受意外灾害及尚未查明原因的途中损耗，计入待处理财产损溢，在查明原因后再做处理（运费抵扣=运费X 7%）5、消费税

2、的计税价格（委托加工） ： = （材料成本 +加工费） /（1消费税率）6、 应税消费品委托加工后： A、直接用于销售：消费税计入成本；B、用于连续生产：消费税计入：应交税费一应交消费税7、 期末存货成本：A、毛利率法：期末库存成本=期初成本+本期购进成本本期销售净额X（ 1毛利率）E、售价金额核算法：期末库存成本=期初进价+本期进价-本期销售净额X进价（期初+本期）/售价（期初+本期）8、 存货的计价方法（新准则）：A、先进先出；E、加权平均；C、个别计价9、企业发生的存货毁损：A、正常损失：计入当期管理费用，税费可抵扣；E、非正常损失：计入营业外支出（税费不可抵扣，税转出） 投资者投入的无

3、形资产成本，按合同约定价值确定（不公允的除外）10、A 、计提存货跌价准备：借：资产减值损失B、已计提的存货跌价准备在销售时不能冲减管理费用，只能冲减主营业务成本（书 P35 例 2-14）当已计提的存货跌价准备价值恢复时：即：借：主营业务成本借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备贷：库存商品贷：存货跌价准备11、固定资产延期购买：成本以购买价的现值为基础，实际支付的价款与购买价现值之间的差额，计入未确认融资费用，在信用期限内按实际利率法进行摊销；未确认融资费用，工程完工前计入在建工程，完工后计入财务费用12、融资租入固定资产：A、入账价值：租赁资产公允价值与 最低租赁付款额现值属于租赁

4、项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用（书P 42,例 3-4）借：在建工程（或固定资产）未确认融资费用贷：长期应付款较低者谈判及签订合同过程中发生的可直接归E、最低租赁付款额=租金+承租人担保资产余额+优先购买价款 （注：不包括或有租金及履约成本）最低租赁付款额现值=租金现值+承租人担保资产余额现值+优先购买价现值（书P 49,例 3-7）借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用C、未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产入账价值贷：长期应付款13、弃置费用：按弃置费用现值计入固定资产账面价值，同时计入“预计负债”；并在以后的年限内按预计负债的账面余额及实际利率计算利息费及计入当期财务

5、费用（书P 52,例3-9）14、折旧计提：达到使用状态但尚未竣工结算，按估计价确定成本并计提折旧，待办理竣工后再调整其暂估成本，但不需调整已提折旧A、装修：折旧年限为两次装修及尚可使用年限两者较短的期间，（书P 59例3-14）借：营业外支出装修费计入：固定资产固定资产装修，若在下次装修时本累计折旧科目仍有余额，则一次性转入 营业外支出贷：固定资产固定资产装修E、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算15、固定资产后续资本化支出：按预计可收回金额与原资产账面价值加资本化支出两者较低者入账原资产账面价值加资本化支出预计可收回金额部分计入“营业外支出”可收回金额的确定：按

6、资产公允价值减去处置费用的净额 与 资产预计未来现金流量的现值 取较高者16、 折旧计提方法：A、双倍余额递减法（折旧率：2-预计可使用年限），开始不考虑净残值，最后两年改为直线法，考虑净残值E、年数总和法：（折旧率：总N年，第n年，分子为：N n，分母为N X （N+1）/2 ），考虑净残值17、待售固定资产：A、调整预计残值，使预计残值能够反映公允价值减去处置费用后的金额，但不能超过其帐面价值E、自待售自日起停止计提折旧及减值准备18、除盘亏外的固定资产减少都通过“固定资产清理”科目核算，差额计入营业外收支（盘亏计入“待处理财产损益”科目）19、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可

7、辨认非货币性资产（商誉不属于无形资产）20、 无形资产：A、研究阶段支出：费用化，计入当期损益：研究时： 借：研发支出一一费用化支出贷：银行存款等研究完成时：借：管理费用贷：研发支出费用化支出B、开发阶段支出：满足五个条件：1 ）、使用或出售具有可行性；2）、有使用或出售意图；3）存在市场及有用性；4）、有能力完成开发及使用或出售； 5）、支出能够可靠的计量 应予资本化：开发时：借：研发支出资本化支出贷：银行存款等 完成时：借：无形资产 贷：研发支出费用化支出土地使用权：A、用于自行开发建造厂房等：仍作为无形资产单独计价；B、用于建造对外出售房屋等，计入所建房屋建筑物成本;C、外购总价同建筑物

8、在内的土地使用权，应按合理方法在土地使用权及建筑物间分配，无法分配，全计固定资产无形资产摊销：A、按帐面价值摊销；B、寿命有限的无形资产，无残值；C、摊销，自用计入管理费用，出租计其他业务支出（若为专门用于生产过程的无形资产，计入该产品的制造费用），D、使用寿命不确定，无须摊销，但应减值测试无形资产出售：净损益 =收到价款无形资产摊余价值应交营业税计入营业外收支投资性房地产：A、已出租的土地使用权，B、持有并准备增值后转让的土地使用权，C、已出租的建筑物投资性房地产后续计量：A 、成本模式：1 ）、按实际成本计价借：投资性房地产贷：银行存款等2）、按月计提折旧借：其他业和成本贷：投资性房地产累

9、计折旧（摊销）3）、计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值损失B 、公允价值模式：1 ）、前提条件： a、存在活跃交易市场，b、能够从活跃市场对公允价值做出合理的估计2）、不计提折旧和减值准备3）、取得：外购，借：投资性房地产成本贷：银行存款、在建工程等存货（固定资产）转入：按转换日公允价：借：投资性房地产 XX （成本）按减值准备 按其帐面余额：存货跌价准备（固定资产减值准备）贷：开发产品（固定资产）按折旧（固定资产）累计折旧若，借方差额，贷记“资本公积其他资本公积”；贷方差额：借记“公允价值变动”4）资产负债表日：公充价值账面价值借：投资性房地产一一公允价值变动，贷：公允价值变动

10、损益公充价值V账面价值 借：公允价值变动损益，贷：投资性房地产一一公允价值变动5）、租金收入：借：银行存款，贷：其他业务收入6） 、转自用：按转换日公允价值：借：固定资产按其差额：按其帐面余额： 贷：投资性房地产成本借或贷：公允价值变动损益公允价值变动7）、处置：按收到金额：借：银行存款贷：其他业务收入按公允价值变动：借：公允价值变动损益贷：其他业务收入按帐面余额：借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本公允价值变动 按转换日计入的资本公积： 借：资本公积其他资本公积贷：其他业务收入注：投资性房地产作为企业主营业务的，其他业务收入（成本）应改为主营业务收入（成本）成本模式转为公允模式，作为会计变

11、更，公允价值与帐面价值的差额直接调整留存收益（即：利润分配未分配利润、盈余公积）已采用公允价值模式的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式（书 P87 例 5-6）金融资产：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产金融资产分类：A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款和应收款项D、可供出售金融资产计入初始成本B、公允价值变动： 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益C、宣告利息（股利） 借：应收利息（应收股利）贷：投资收益交易费用：支付代理机构、咨询公司、证券商的手续费及佣金（不包括溢折价、融资费用、内部

12、管理成本等） 交易性金融资产计入 “投资收益”科目，持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产 交易性金融资产： A 、取得：按交易时所付款项扣除应收利息及交易费用： 借：交易性金融资产成本 按发生交易费用金额：投资收益按已宣告尚未领的利息：应收利息（或应收股利）按支付的金额 ：贷：银行存款等D、出售：应将原计入的公允价值变动转出，即：借或贷：公允价值变动损益21、22、23、24、25、26、27、28、29、30：31、32、持有至到期投资按 摊余 成本进行后续计量（书 P103,例6-4）A、取得：按投资面值：借：持有至到期投资一一成本按已宣告尚未领的利息：应收利息按实际支付的金额：

13、贷：银行存款按借贷差额： 借或贷：持有至到期投资利息调整贷或借：投资收益B、资产负债表日： 按票面利率计算的利息收入：借：应收利息 按摊余成本及实际利率计算的利息收入：贷：投资收益 按其差额：借或贷：持有至到期投资利息调整D 、出售时：C、重分类为可供出售金融资产:第 2页 共 9页按实际收到的金额：借：银行存款 按已计提的减值准备： 持有至到期投资减值准备 按帐面余额：贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息 按其差额：贷或借：投资收益B 、到期一次还本付息： 溢价：期末帐面余额 =面值+未摊销的溢价 +应计利息 折价：期末帐面余额 = 面值未摊销的折价 +应计利息（书 P114 例 6-9

14、/ P123 例 6-13 ） 资产负债表日：公允价值账面价值：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积若公允价值v账面价值，分录反之若可供出售金融资产为债券，注意利息调整明细科目）D、出售：按收到的金额：借：银行存款等 按账面余额：贷：可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整 应计利息按从所有者权益中转出的公允价值累计变动金额：借或贷：资本公积其他资本公积 按其差额：贷或借：投资收益B、按分类日公充价：借：可供出售金额资产成本 按帐面余额： 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 按已计提的减值准备：借：持有至到期投资减值准备 按其差额：贷或借：资本公积其他资本公积33、

15、期末帐面余额： A 、分期付息，到期还本： 溢价：期末帐面余额 =面值 +未摊销的溢价 折价：期末帐面余额 = 面值未摊销的折价34、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量（取得时的交易费用计入初始成本） A 、取得：按公允价 +交易费用 借：可供出售金融资产成本 按已宣告尚未领的利息： 应收利息（应收股利） 按实际支付的金额：贷：银行存款若取得的可供出售金融资产为债券：则 按投资面值：借：可供出售金融资产成本按已宣告尚未领的利息： 应收利息 按实际支付的金额：贷：银行存款按借贷差额： 借或贷：可供出售金融资产利息调整C、资产减值（主要是债券）按减记金额：借：资产减值损失按转出原计入资本公积

16、的累计损失：贷：资本公积其他资本公积 按其差额：贷：可供出售金融资产公允价值变动注：已确认减值损失的可供出售金融资产（债券） ，公允价值上升的， 可冲回已计提的减值损失内按恢复的金额： 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失 已确认减值损失的可供出售金融资产为股票的，公允价值上升， 在原已计提的减值损失内按恢复的金额：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 35、出售不附追索权的应收债权（书P110 例 6-6）按协议收到的款项借：银行存款按预计的销售退回、折让其他应收款按应支付的手续费用财务费用按已计提的坏帐准备坏帐准备按应收帐款余额贷：应收帐款按其差额借：营业

17、外支出或 贷：营业外收入36、长期股权投资初始成本：A、同一控制下的企业合并：按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始成本，初始成本与付出有关资产的价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应调整留存收益B、 非同一控制下的企业合并：合并成本 =付出有关资产的公允价值（含增值税）+直接相关费用注：相关费用不包括发行债券和股票时支付的手续费、佣金C、 其他方式取得：支付现金：初始成本 +实际支付价款+直接相关费用+税金及其他必要支出发行权益性证券：初始成本 = 所发行权益性证券的公允价值注：（手续费、佣金应冲减资本公积一一股 本溢价）（书P135例7-8）

18、 投资者投入：初始成本 = 合同或协议约定的价值 （约定成本不公允的除外）37、长期股权投资的成本法核算：A、范围：1）、投资企业能够对被投资单位实施控制（对子公司，应当采用成本法核算，编制会计报表时按权益法调整）2）、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 注：重大影响：投资企业对被投资单位拥有20% 50%的表决权第 3页 共 9页B、 初始投资：按支付相关资产成本：借：长期股权投资一一X公司贷：银行存款C、 发放股利：（书P139例7-9）借：银行存款应冲减的成本=（累计分派的现金股利一上年末累计实现的净利润）X投资比例一已冲减的成本

19、贷：长期股权投资一X公司应冲减的投资收益 = 当年实际分得的现金股利 当年应冲减的成本投资收益38、长期股权投资的权益法核算：A、范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资B、初始取得：1 ）、投资成本公允价值 借：长期股权投资 X 公司（成本） 贷：银行存款等2）、投资成本V公允价值借：长期股权投资 X 公司（成本） 贷：银行存款按其差额营业外收入C、同一控制下企业合并：D、非同一控制下企业合并:按被合并方所有者权益帐面价值份额：按购买日企业合并成本：借：长期股权投资 X 公司（成本） 按已宣告尚未发放的股利：应收股利按支付的有关资产帐面价值：贷：有关资产 按其差额借或贷

20、：资本公积资本溢价（或股本溢价）借：长期股权投资 X 公司（成本） 按已宣告尚未发放的股利：借： 应收股利 按支付的有关资产帐面价值： 贷：有关资产 按发生的直接费用：银行存款资本公积不足冲减的：借：利润分配未分配利润按其差额：借：营业外支出 或 贷：营业外收入按从未分配利润中提取比例：借：盈余公积E、被投资单位实现利润：I 、发生减值：借：资产减值损失按被投资单位实际的净损益份额：贷：长期股权投资减值损失借：长期股权投资 X 公司（损益调整） 贷：投资收益J期末处置（部分处置的，应按比例结转） 按实际收到的金额：借：银行存款F、被投资单位亏损：（按被投资单位实际的净损益份额）借：投资收益贷：

21、长期股权投资 X 公司（损益调整）长期应收款注：长期股权投资账面减计至零时，若对被投资单位按已提减值准备长期股权投资减值损失按帐面余额：贷：长期股权投资 X 公司（成本） X 公司（损益调整）按其差额：借或贷：投资收益 X 公司（其他权益变动）有长期应收款，仍要冲减长期应收款；按原计入资本公积的金额：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益G、发放股利：借：应收股利贷：长期股权投资 X 公司（损益调整）H 、被投资单位所有者权益变动： 借：长期股权投资 X 公司（其他权益变动）贷：资本公积其他资本公积39、 股权转让条件：A、出售协议已获股东大会通过；B、与办理必要的交接手续；C、已取得购买价款的

22、大部分（一般超过50%）D、不能从所持股权中获得利益和承担风险E、需要国家有关部门批准的需取得相关批准文件40、对子公司的长期股权投资：平时按成本法核算，合并报表时按权益法调整41、 非货币性资产交换的认定条件：支付的货币V换入资产公允价值的25% 或 支付的货币 V （换出资产公允价+支付的货币）X 25%42、交换具有商业实质：A、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同B、换入、换出资产的预计现金流量现值不同，且差额与换入换出资产的公允价值相比是重大的 注：关联关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（书 P150 例 8-2、P154 例 8-5）4

23、3、具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换：A、支付补价：换入资产成本=换出资产公允价值 +补价+应支付的相关税费B、 收到补价：换入资产成本=换出资产公允价值 -补价+应支付的相关税费C、损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值注：换出资产为： 1）、存货，按公允价值确认收入，同时结转成本；2）、固定资产、无形资产：损益计入营业外收支3）、为长期股权投资：损益计入投资收益； 4）、换入多项资产，按换入各项资产原公允价值占公允价总额比例分配44、 不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性交换：（书P153例8-4、P158例8-7）A、支付补价：换入资产成本=换出资产账面价值 +

24、补价+应支付的相关税费B、收到补价：换入资产成本=换出资产账面价值 -补价+应支付的相关税费注： 1）、无损益结转； 2）、换入多项资产，按换入各项资产原帐面价值占原账面价总额比例分配45、 资产减值（可回收金额低于帐面价值，且一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时转销相应的资产减值损失 ）范围：A、长期股权投资；B、成本模式投资性房地产；C、固定资产；D、生产性生物资产；E、无形资产；F、商誉；G、探明石油天然气注： 1）、除可供出售金融资产及存货提减值后价值恢复可以转回外，其他资产减值均不得转回（如第 10点）2）、按公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动（借或贷：投资性房地产公

25、允价值变动；贷或借：公允价值变动损益）46、 资产减值迹象：A、不正常的市价下跌；B、市场发生重大对企业不利的变化；C、可回收金额大幅下降；D、资产陈旧或损坏；E、闲置或计划提前处置；F、经济绩效已或将低于预期47、 可回收金额的确定：资产的公允价值减去处置费用后的净额与 资产预计未来现金流量的现值 取较高者注：A、若有一项高于帐面价不提减值；B、处置费用包括与资产处置有关的法律、税费、搬运费及其他直接费用，不包括财务费用及所得税 C、公允价确定：销售协议价-活跃市场价-（参照同行类似资产）最佳信息估计价-未来现金流量现值48、资产组减值： （书、 P175 例 9-8）A、减值损失金额应当先

26、抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值，再根据其他资产的账面价值比重抵减其帐面价值B、 以上资产帐面价值的抵减，作为单项资产（包括商誉）的减值损失处理，抵减后的各资产帐面价值不得低于：1）、该资产公允价减处置费有后的净额， 2）、该资产未来现金流量现值， 3） 0，三者之中最高者C、因B导致的未能分摊的减值损失金额，按资产组其他各项资产的帐面价值所占比重进行再分摊49、 职工薪酬包括：A、职工工资、奖金、津贴、补贴；B、职工福利费；C、社会保险、E、住房公积金；F、工会及职工教育经费； G、非货币性福利；H、辞退福利；I、股份支付B、提供自有住房：借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬

27、计提折旧：借：应付职工薪酬贷：累计折旧50、计量：A、以产品发放：借：管理费用、生产成本、制造费用等 （书 P187 例 10-1 、例 10-2） 贷：应付职工薪酬 同时：借：应付职工薪酬贷：主营业处收入、应交税费（并结转成本）C、因解除劳动关系补偿：借：管理费用贷：应付职工薪酬付现时：借：应付职工薪酬贷：银行存款51、发行费用的处理：发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入（指两者之间的差额）发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入D、结算股份：资产负债表日：借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬 行权日后公允价值变动：借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬A、用于固定资产项目的

28、，按借款费用处理（计入相关成本）E、用于其他方面的，计入财务费用视同溢价处理52、计算发行债债每期应负担的利息费用（书P193）每期应计利息费用=每期期初应付债券的帐面价值X实际利率每期溢折价摊销额=每期应付利息费用（按票面利率计算）-每期应计利息费用发行债券： 按实际收到的金额借：银行存款本）按债券票面金额：按其差额：每期计提利息：按摊余成本和实际利息计算的金额贷：应付债券面值借或贷：应付债券利息调整溢价贷方，折价借方）借：财务费用 （符合资本化（或其他费用化）定义的，应计入相关成按票面利率计算的应付利息金额贷：应付债券应计利息到期一次还本付息）按其差额债券到期：按支付的本息：借：应付债券面

29、值（或）应付利息 ： 借或贷： 应计利息）应付债券利息调整（若存在利息调整：（分期付息到期还本）（溢价借方，折价贷方）仍按上一步做法进行调整）53、贷：银行存款等到期一资还本付息债券A、溢价：帐面余额=面值+未摊销溢价+应计利息E、折价：帐面余额=面值-未摊销折价+应计利息期末应付债券帐面余额： 分期付息到期还本债券A、溢价：帐面余额=面值+未摊销溢价E、折价：帐面余额=面值-未摊销折价54、可转换公司债券形成的资本公积：（书P 196例10-6）资本公积=转换部分应付债券帐面余额股本支付的现金发行：按实际收到的金额：按可转换债券面值：按权益成份的公允价值：按其差额：转换时：按可转换公司债券的

30、余额借：银行存款贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 借或货：应付债券可转换公司债券（利息调整）：借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（利息调整）按属于该项可转换公司债券的权益成分资本公积其他资本公积贷：股本贷：现金借或贷：资本公积股本溢价按股票面值和转换的股数计算的股票总额： 按实际用现金支付的不可转换股票的部分： 按差额55、购进免税农产品：A、进项税额=实际支付的价款X增值税率（13%）E、入帐价值=实际支付的价款进项税额56、债务重组包括：A、债权人减免债务人部分债务成本金或利息E、降低债务人应付债务的利率方式：A:以资产清偿（以等量现金偿还所欠债务，不

31、属于债务重组）E、将债务转为资本C、修改其他债务条件（减少债务本金、降低利率、免去应付利息、延长偿还期限等）重组日：A、以资产清偿债务：收到资产并办理债务解除手续的当天E、债务转为资本：办妥增资手续并开具出资证明的日期C、修改其他条件：新的偿债条件开始执行的日期57、债务重组会计处理：A、以现金抵偿：债务人：差额计入“营业外收入一一债务重组利得”债权人：实际收到的金额V应收帐款帐面余额实际收到的金额应收帐款帐面余额按实际收到的现金： 借：银行存款 按已计提的坏帐 ：坏帐准备按帐面余额： 贷：应收帐款按其差额：资产减值损失按应付帐款帐面余额 按债权人因放弃债权而享有的股权 按股份的公允价值与股本

32、（实收资本）之间的差额 按其差额 （账面价值 减 市价） 债权人：重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额： 借：应付账款： 贷：实收资本或股本：资本公积股本溢价（或资本溢价）：营业外收入债务重组利得计入当期损益债权人已对债权计提减值准备的，差额应当先冲减减值准备，不足冲减的部分，计入当期损益按应享有股份的公允价值 ： 按重组债权的账面余额 ： 按应支付的相关税费 ： 按其差额 （账面余额 减 市价） ：例：甲应收乙： 60000 元，乙以其普通股20000 股抵偿，乙公司：借：应付账款60000贷：股本20000借：长期股权投资贷：应收账款 银行存款、应交税费等科目借：营业外支出面值 1

33、 元，市价 2.5 元，甲已提坏帐 2000 元，则 甲公司：借：长期股权投资50000 （公允价）营业外支出债务重组损失 8000按实际收到的现金：借：银行存款按已计提的坏帐：坏帐准备按其差额：营业外支出债务重组损失按帐面余额：贷：应收帐款B、以非现金抵偿：债务人：将转让非现金资产公允价值与应付账面价值之间的差额，计入：借“营业外收入一一债务重组利得”将转让非现金资产公允价值与资产账面价值之间的差额，计入：借或贷：“营业外收入处置XX 资产利得”存货：以应付帐款余额借：应付帐款以固定资产、无形资产：以公允价值贷：主营业务收入以公允价计算销项税应交税费应交增值税（销）以应付账款余额：借：应付帐

34、款差额营业外收入债务重组利得以资产帐面余额：贷：固定资产清理（无形资产）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品差额：营业外收入债务重组利得固定资产、无形资产：以资产公允价与帐面价差额：借或贷：“营业外收入处置XX 资产利得（损失） ”金融资产（可供出售金额资产、持有至到期投资他期股权投资） ，其公允价与帐面价的差额计入：投资收益债权人：以受让的资产公允价值入帐，差额计入“营业外支出债务重组损失”，已计提减值准备的，应先冲减减值准备（同上）C、以债务转为资本：债务人：将债权人放弃的债权而享有股份的总额确认为股本（或实收资本）股份公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积重组债务的账

35、面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益资本公积股本溢价30000（60000 2.5 X 20000）营业外收入债务重组利得10000坏帐准备贷：应收账款20006000058、D、修改期他条件：债务人：重组债务的帐面价值 与 重组后债务的入帐价值 之间的差额计入当期损益注：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，应计入：预计负债当或有负债实际发生时，冲减当期费用（财务费用） ，当或有负债没有发生时，把预计负债转入 债权人：重组债务的帐面价值 与 重组后债务的入帐价值 之间的差额 计入当期损益（有减值准备的，应先冲减减值准备） 注：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债权人不应确认或有应

36、收金额（书 P 书 213 例 11-7）：营业外收入（书 P 书 216 例 11-8）或有事项包括：A、未决诉讼B、债务担保C、产品质量担保D、承诺注：母公司为子公司提供担保也属于或有事项（母子公司各为独立的法人主体） 或有事项：由过去事项形成，可能是潜在义务（权利）也可能是现时义务（权利） 有负债和或有资产都不允许确认（书 P224 例 12-3 例12-4）E、亏损合同 F、重组义务G、环境污染整治，可能形成或有负债，也可能形成或有资产，或预计负债确认条件： A 、该义务是企业承担的现时义务B、可能导致经济利益流出C、金额能够可靠的计量59、预计负债的计量： （书 P228 例 12-

37、7）例：销售产品 300件，销售额 120000元，产品出售一年内，免费修理。根据经验，出现较小质量问题的可能性为15，发生的修理费为销售额的 1；出现较大质量问题的可能性为5，发生的修理费为销售额的2；有 80不会发生质量问题则应确认的预计负债金额： 0 X 80% + 120000X 1 %X 15% + 120000X 2%X 5% = 300借：销售费用产品质量保证贷：预计负债产品质量保证60、预期可能获得补偿的处理：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额，不应当超过预计负债的账面价值（书P232 例

38、 12-12 P235 例12-14）61、 商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬未转移的情况：（书 P244）A、企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分C、销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性62、A、安装费：安装工作是销售商品附带条件的，在确认销售商品实现时确认收入B、宣传媒介的收费：在相关广告或商业行为出现在公众面前时确认收入（广告的制作费用，负债表日按完工进度确认收入）C、包括商品

39、售价在内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入D、属于提供设备和其他有形资产的特许权费：在交付资产或转移资产所有权时确认收入（属于提供初始后续费务时，在提供时确认）E、无形资产使用费：协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，一次确认，若提供后续服务的，在有效期内分期确认63、分期收款销售：发出商品按应收的合同或协议价款： 借：长期应收款按实际利率按期确定的利息收入借：未 实现融资收益按应收的合同或协议价的公允价（折现价）按专用发票上注明的税金贷：主营业务收入： 贷：应交税费应交所得税（销项税）贷：财务费用结转成本 ：借：主营业务成本按协议价减公允价的差额： 贷：未 实现融资收益贷

40、：库存商品售后回购：发出商品：按收到的价款：借：银行存款计提利息：按回购价与原售价间差额在回购期内按月计提利息 ： 借：财务费用按库存商品贷：库存商品贷：其他应付款按销售价计算销项税贷：应交税费应交增值税（销项税）回购：借：库存商品按购价）按其差额贷：其他应付款按购价） 应交税费应交增值税（销项税）贷：银行存款 按其他应付款贷方余额及本期应计提的财务费用并冲减多计成本：借：其他应付款 借：财务费用贷：固定成本64、建造合同： 当期合同收入=合同总收入X完工进度一以前会计期间累计已确认收入 当期合同费用=合同预计总成本X完工进度一以前会计期间累计已确认费用 当期确认的毛利=（合同总收入一合同预计

41、总成本）X完工进度一以前期间累计已确认毛利 完工进度的计算：A、按累计发生的合同实际成本 /合同预计总成本B、已完成合同的工作量 /合同预计总工作量C、已完工合同的测量注：建造合同的确认：A、结果能够可靠计量：按完工百分比法确认收入和费用B、结果不能可靠的计量：a、合同成本能够收回的，收入按实际收到的合同成本确认，成本按实际发生确认65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、b、合同成本不可能收回的，成本发生时立即确认成本，不确认收入 建造合同预计损失：预计损失=（总成本一总收入）x（1完工进度）借：资产减值损失合同预计损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备成本计入：借：工程施工

42、合同成本 收入计入：主营业务收入 毛利按差额借或贷：工程施工合同毛利借款费用：包括A、借款利息B、折价或溢价的摊销C、辅助费用 D、因外币借款而发生的汇兑差额资本化条件的资产：指需要经过相当长时间（ 1 年或 1 年以上）的购建或生产活动才能达到预定可使用或销售状态的固定资产、投资 性房地产和存货等资产 （书 P287 例 12-17、 18、 19、 20 ）开始资本化的条件： A、资产支出已经发生B、借款费用已经发生C、为使资产达到预定可使用或者或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始资产支出包括：支付现金转移非现金资产 承担带息债务形式暂停资本化的条件：资产在购建或者生产过程中发生非正

43、常中断，且中断时间连续超过3 个月的非正常中断：质量纠纷 资金或原料不足 安全事故 劳动纠纷 正常中断：必要或不可抗力因素引起（如安全检查、自然灾害等）停止资本化的条件：A、实体建告或生产活动已全部完成或实质上已经完成B、与设计、合同要求等相符或基本相符，有极个别不符，但不影响其正常使用或销售C、继续发生在符合资本化条件资产上的支出金额很少或几乎不再发生D、各部分份别完工的，可单独使用的，应分部停止资本化，必须全体完工后才能使用的，整体完成后停止可抵扣暂时性差异（计入递延所得税资产 借方）：A、资产的账面价值V其计税基础B、负债的账面价值其计税基础B、会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计

44、信息B、低值易耗品由一次摊销改为分期摊销应纳税暂时性差异（计入递延所得税负债 贷方）：A、资产的账面价值其计税基础B、负债的账面价值V其计税基础（书： P313 例 15-19 ， P319 例 15-23）应纳税所得额=利润+可抵扣+永久性一应纳税会计政策变更条件：A、法律、法规或国家统一的会计制度要求变更 不属于会计政策变更的情形：A、由经营租赁改为融资租赁C、固定资产折旧方法的改变会计政策变更的累积影响数： （书 P328 例 16-1）注：政策变更不能通过“以前年度损益调整”科目调整会计估计变更的常见情形：A、坏帐 B、存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时C、固定资产年限、残值、折旧方法改

45、变D、无形资产的受益期E、或有事项的估计F、收入确认的估计等前期差错：A、计算错误B、应用会计政策错误C、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响：（书 P342 例 17-3 / 4 ）D、存货、固定资产的盘盈资产负债表日后调整事项包括（资产负债表日已经存在，批准报告日之前证实的事项）注：书 P345 例17-6/ 7/ 8 非常重要）A、诉讼结案B、破产C、销售退回D、差错注：董事会提出现金股利和股票股利分配方案的都是非调整事项非调整事项的主要情形：A、资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺B、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化C、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失D、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债E、资产负债表日后资本公积转增资本F、资产负债表日后发生巨额亏损G、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司外币交易会计处理原则：A、外币交易应当在初始确认时，可采用交易发生日的即期汇率折算，也可按系统合理的方法确定的