美国的税收风险管理体系课件

1、美国的税收风险管理体系框架,目录,税收风险管理的含义和内涵,美国税收风险管系理体系,对我国税收风险管理的启示,1,2,3,输入标题文本,1,4,3,2,基本,含义,和内,涵,3,、风险管理有四大职能：,计划职能、组织职能、指,导职能、管制职能,4,、作用：,在全面分析纳税人税法遵,从状况的基础上，针对纳税人不同,类型不同等级的税收风险，合理配,置税收管理资源，通过风险提醒、,纳税评估、税务审计、反避税调查、,税务稽查等风险应对手段，防控税,收风险，提高纳税人的税法遵从度，,提升税务机关管理水平的税收管理,活动,2,、内容：,目标规划、,信息收集、风险识别、,等级排序、风险应对、,过程监控和评价

2、反馈，,以及通过评价成果应,用于规划目标的修订,校正,1,、基本含义：,是指以最,小的税收成本代价降低税,收流失的一系列程序。它,由目标确定、风险识别、,风险评估、风险处理、评,价和修正,5,部分组成。其中，,风险识别、风险评估、风,险处理是最主要的环节,输入标题文本,1,、,IRS,（,2,）,这样的管理体制创设预防风险的既宽松又严格的递,进式防控机制，使纳税的积极性得到提升，从而使税收风,险得到控制和降低。,（,1,）,美,国,联,邦,税,务,局,（,简,称,IRS,）,英,文,全,称,为,Internal,Revenue,Service,，直接翻译成中文的意思是,国内税收服务局，可见美国

3、国内税务局对纳税服务重视,程度。美国,IRS,进行了税收目标的确定，即“服务,+,执,法,=,税收遵从”，从中体现出应对风险的“金字塔”模,式，创设了遵从风险与制定策略相适应、严格执法和优,质服务相结合的管理机制,二、美国税收风,险管理框架体系,?,一,?,三,?,四,?,五,2,、,（,IRS,）管理体制的内容,?,二,积极运用,税收防范性策略,，,借助对纳税服务进行优化,和实施纳税辅导等方式让,纳税人对其纳税义务有明,确的认识，使税收风险得,以消除；,借助对,纳税人的提醒,，将税收风险,控制在开始状态，起到预防的效果。,公示,遵从风险较高,的人群乃至行业，,明确点出何种行为将会产生税收风,

4、险，以及不服从行为所要面对的后,果,倘若纳税人依然拒不合作，,则使用更加,严格的法律手,段，实施税务调查,。深入,开展相关税务行为，包括,全面调查、信息查账以及,进行违规惩处,最终则是要进行,刑事调查,，加大对,于相关犯罪行为的惩罚程度。,输入标题文本,3,、美国的税收风险管理体系,（,2,）美国税收风险管理是以,高质量的涉税信息,管理和信用管理为,基础的,充分利用完善的社会,信用体系、信息批露制度和计算机网络信息技术，,具有非常显著的集约化管理特点。,（,1,）,集约化的税收风险管理,：,2004,年,10,月美国,COSO,（虚,假财务报告委员会下属的发起人委员会）发布企业风险,管理,-,

5、整合框架，把税收风险作为企业财务风险的一个,分支行了深入研究。经过近几年的发展，美国,IRS,（联邦,税务局）已经积累了非常丰富的税收风险管理实践经验,二、美国税收风,险管理框架体系,输入标题文本,3,、美国的税收风险管理体系,（,4,）制定针对,涉税信息报告的法律制度,，为税务机,关获取第三方信息提供强有力的法律保障。美国联,邦税务局,采取行业问题遵从管理策略,，通过技术与,经验相结合，识别遵从问题并根据这些问题在整个,行业的普遍程度和其蕴含的遵从风险对问题进行排,序，然后将税收征管资源集中在风险最大的领域。,（,3,）美国联邦税务局通过,普遍推行纳税人登记编码制度,，,采取,社会安全号码一

6、致,的统一的税务代码利用计算机系统,对纳税人进行登记和涉税信息数据监控管理,二、美国税收风,险管理框架体系,?,一,?,三,?,四,?,五,4,、美国税收风险管理的步骤（风险识别）,?,二,遵从风险识别监测系统,建立了,量化,的税收遵从,风险模型，其中以“判,别函数工作量选择模型”,为代表。,该模型以纳税申报表信息为基础，涵,盖大量第三方信息，实现,综合采集、,加工、比对、测算,结合当年经济发展、物价及薪资水,平等因素调整相关标准及参数体系，,形成由众多指标变量组成的、数据,库应用技术开发形成的遵从风险识,别,监测,模型,识别监测纳税人遵从风险,发生的概率及风险程度，,最终对所有纳税人的纳税,

7、申报表进行,量化,测度，评,出风险分值。最后由计算,机筛选出,10%,高风险纳税,人作为审计对象,2012,年起，电子支付交易平台提供商，,包括贷记卡和借记卡交易平台提供商，,必须向,依托其平台交易的商家和联邦,税务局提供年度信息报告,，报告在一,个财政年度内向商家支付的总金,?,一,?,二,?,三,?,四,4,、美国税收风险管理的步骤（风险评估）,每年都要对纳税人的整体纳,税情况进行分析，运用网络,数据库系统和“应收税款预,测”等模型，对纳税人的有,关信息，筛选出,相关行业、,企业和地区进行重点税务审,计。,通过计算机对重点审计科目的选案模型分,析，估算纳税人,税款差额,，为纳税人申报,的数

8、额与美国联邦税务局初步确定数额之,间的差额，整个税务审计流程皆围绕税款,差额展开，此差额只有经过审计被证实确,有少缴税额后，根据情节作出处理处罚决,定。,定期开展,税收流失估算,，分析不,同的税收流失风险成因和遵从行,为特点规律，建立税收风险特征,数据库，对税务登记类行为风险,纳税申报行为,风险和税款缴纳及,时性风险等构建遵从风险评价指,标体系,建立标准化的遵从风险模型，测算相关,风险指数和风险分值，进行风险识别和,等级排序，,科学地量化和预警监测税收,流失风险,，并提出有效应对的策略选择,进行风险处置，实现遵从风险转移、减,轻至排除的管理目,?,一,?,二,?,三,4,、美国税收风险管理的步

9、骤（风险应对）,不是对所有纳税人提交的所,有的纳税申报表进行全流程,的税收审核评定。风险应对,对象筛选的主要方法：,一是,风险模型、二是随机抽样,在确定风险应对的纳税人名单后,，,根据不同类型纳税人美国税务部,门主要采取以下五种,审计方法,：,定期销售使用税审计、数据取样、,小企业自我审计、有效比例协议,、自愿批露协议,根据风险评定的不同等级，美国税,务部门采取不同的,应对方法：,（,1,）,信函调查。（,2,）约谈。适用于需,要面对面地讨论问题。（,3,）实地,检查。是指审计人员在纳税人生产,经营地对纳税人的账簿、现金日记,账、银行账户、销售发票、协议和,合同等档案资料的详尽检查,输入标题文

10、本,5,、美国税务审计的特点,（,1,）,审计选案针对性强,。美国联邦税务局拥有庞大的税收,信息资料库和完善的计算机评估系统，每年都要对纳税人的,整体纳税情况进行分析，运用,网络数据库系统和“应收税款,预测”等模型,，对纳税人的有关信息进行搜索、追踪、排序、,锁定，筛选出相关行业、企业和地区进行重点税务审计。美,国联邦税务局制定判定高风险纳税人的基本特征主要包括六,个方面：大企业,、涉及现金或大额收支的自雇业主、纳税,申报表,与信息申报表比对不符的、列举扣除额,渠道发现纳,税人有税收欺诈或逃税线索的。,二、美国税收风,险管理框架体系,输入标题文本,5,、美国税务审计的特点,（,2,）、审计人员

11、专业化,。在美国税务机关审计工作并,非人人能干，,需持证上岗。美国对税务审计人员实行等,级制,。查帐人员分为普通查帐人员和国际查帐人员，涉,外税收通常要由普通查帐人员和国际查帐人员两组人员,协查。对一些专业化大企业或跨国企业集团的审计，大,力推行部门协作，由法务部专员、国际税务专员、审计,专员联合组成税务审计工作组，通常还要聘请社会上的,一些经济专家。为确保审计质量，审计人员和被审计对,象存在关联关系要,执行报告和回避制度,，否则将严惩或,被开除公职，审计存在问题的案卷必须提交法务部复审，,法务部有权调整审计人员作出的结论或者退回重查。,二、美国税收风,险管理框架体系,输入标题文本,5,、美国

12、税务审计的特点,（,3,）审计工作效率高。美国联邦税务局装有一套“货币,银行企业”的检查系统，它的数据库里储存着来自银行、,企业和使用货币者的流动信息，每当有数额,1,万美元以上的,现金交易时，银行、企业的专业人员便得填报表格纳税，,否则税务审计人员将可能在计算机屏幕上发现这些疑点并,进一步取得是否纳税的证据。此外，计算机联网也使纳税,人利用假名作案十分困难。,美国审计机关在审计中还充分,运用现代统计方法提高审计效率,，他们对销货发票的检查，,采用统计推算的办法，用统计数据定论，审计所需要的各,种信息资料都能很快地取得，几乎任何交易、收入和支出,税务局都有资料，而且资料来源不同，可以相互核对,

13、二、美国税收风,险管理框架体系,输入标题文本,6,、美国税务审计的工作流程,（,1,）、确定审计方法。,根据不同类型纳税人美国税务部,门主要采取以下五种审计方法,：定期销售使用税审计、数,据取样、小企业自我审计、有效比例协议、自愿批露协议。,根据风险评定的不同等级，美国税务部门采取不同的应对,方法：,在工作中用得比较多的是信函方式，即对纳税人有,关信息通过计算机“交叉审计”，发现问题或疑问，通过,信函与纳税人联系，审计结果用信函通知。美国,90,的审,计就是通过信函审计方式完成的。约谈适用于需要面对面,地讨论问题，而且纳税人携带的资料很容易带到税务局。,实地检查是指审计人员在纳税人生产经营地对

14、纳税人的账,簿、现金日记账、银行账户、销售发票、协议和合同等,。,二、美国税收风,险管理框架体系,输入标题文本,6,、美国税务审计的工作流程,（,2,）确定审计计划。,一般规则为纳税人申报,3,年后,国税局就不再列入审计计划，但如果遗漏申报,25%,以,上的收入，就要延长就,6,年；,若故意欺骗和造假，则,没有时间限制。每年自然人约,0.65%,被审计。通常在,每年的,6,月向税务局公布当年,9,月,1,回到次年的,8,月里,目的年度全国审计计划。全国的审计计划要说明审,计的重点、审计对象的具体名单等，下达到小区税,务局。小区税务局按总部的审计计划提取申请表。,二、美国税收风,险管理框架体系,

15、输入标题文本,6,、美国税务审计的工作流程,（,3,）、组织审计实施。,税务审计实施工作一般由小区税务局,负责，总部及大区税务局通常不负责审计实施工作,。对于大公,司（全国大概,600,800,家）的审计，通常采取,驻户审计,，由大,区税务局或实力比较强的小区税务局派小组驻户常年审计，小,组成员往往是某个方面的专家。为防止作弊，驻地的小组成员,经常轮换。对于转让定价案件，往往由总部牵头，联邦税务局,派驻世界各地的代表提供资料，并协助审计。,不同的税务机构,审计的目标也有差异,。州政府的审计视各州及各机关的情况不,一略有不同。州税务局通常不定期的抽样查核。州税务局在各,地设有分局，审计业务以州所

16、得税、遗产税为主，一般来说，,联邦税务局审计后，发现有欠税情况，州税务局也会接到通知,然后依联邦税务局的查税决定，按州税率，要求当事人补缴欠,税，并加利息与罚款。,二、美国税收风,险管理框架体系,输入标题文本,6,、美国税务审计的工作流程,4,、落实审计结果。,税务局以书面形式,通知纳税人查帐结果，查税结果也有退,税的可能,，比例约有百分之三。,多数查,税案件，税务局会根据错误情况决定罚,款或惩戒的措施,二、美国税收风,险管理框架体系,（三）对我国的启示,近年来,西方国家纷纷制定税收风险管理准则,以帮助和指导企,业建立健全税收风险管理框架。从我国税收风险管理的现状来看,我国普遍缺乏税收风险管理

17、的意识以及整体化风险管理的理念,在,风险识别、评估、报告和应对方面也都存在许多不足,目前较为严,重的税收流失问题说明了这一点。,因此,我国尚缺乏一个完善的税收风险管理的基本框架、可以,指导我国防范税收风险的指南,有必要借鉴西方相关税收风险管理,准则,并结合我国税收征管的实际情况,制定适合我国的税收风险,管理规范。,三、从以上美国的税收风险管理体系。可以得到以下启示：,(,一,),完善,风险指标体系,，建设风险监测模型。,形成较为系统的风险指标体系，经过数据库,应用技术开发，建设风险监测模型，识别和,评估纳税遵从风险发生的概率及风险程度，,对税收流失进行科学地量化和预警,（二）,依托信息化平台,

18、加强税收风险管理。,信息系统在税收风险管理中具有最核心的作,用。美国的纳税信息化和纳税中介化程度非,常高，中介机构的专门人员进行纳税申报时，,在规避风险方面会更加专业，从而在一定程,度上降低税收风险,三、从以上美国的税收风险管理体系。可以得到以下启示：,（三）加强,部门协作和第三方数据比对,。,多渠道多来源的数据交叉比对是提高审计,选案有效性的重要保障，也是有效应对纳,税遵从风险、提高审计效率的关键,（四）强化,风险内控机制,和风险绩效评价,体系进一步完善税收政策法规，严格地方,政府的规范性文件制定，推行重大涉税事,项集体决策审议制度，规范税务机关的自,由裁量权，,加强风险管理理念的教育培训,，,提高税务人员的风险意识,三、从以上美国的税收风险管理体系。可以得到以下启示：,（五）,打造审计专家团队,，提升审计专业,化水平。建立审计专家库，聘请行业会计,师、工程造价师、评估师、律师等专门性,人才，在必要时为税务审计提供智力支持。,（,六）通过纳税评估方式进行税收风险,管理通过建立评估模型，,量化税收风