新旧增值税暂行条例和实施细则合并对照表及差异分析

1、新旧增值税暂行条例和实施细则合并对照表及差异分析注:文中红色字体为暂行条例，黑色字体为实施细则，兰色字体为变动部分.错误之处还望大家及时指正旧法新法差异分析第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。人，应当依照本条例缴纳增值税。第一条 根据中华人民共和国增值税暂行条例（以下简第一条 根据中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称称条例）第二十八条的规定，制定本细则。条例），制定本细则。第一

2、条 条例第 条所称货物， 疋指有形动产，包括电力、第二条 条例第 条所称货物，疋指有形动产，包括电热力、气体在内。力、热力、气体在内。条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并取加工费的业务。收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物第三条

3、条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税供加工，修理修配劳务。但单位或个体经营者 聘用的员工为劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体个体经营者在新法中表述为个体本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳工商户本细则所称有偿、包括从购买方取得货币、货物或其他务，不包括在内。经济利益。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其第四条 单位或个体经营者的下列仃为，视冋销售货他经济利益。物：第四条单位或者个体工

4、商户的下列行为，视冋销售货（一）将货物交付他人代销；物：（二）销售代销货物；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将（二）销售代销货物；货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在冋（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将一县（市）的除外；货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在冋旧法非应税项目的表述在新法中 改为非增值税应税项目，区别与营 业税中的非应税项目，更加严密区别于117号文件，取消了其中的 货物范围和需同时满足的两个条 件。（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提

5、供 给其他单位或个体经营者。（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，从事货物的生产、批发或零售的企 业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货 物，应当征收增殖税；其他单位和个人的混合销售行为，视 为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、

6、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经 营者在内。第六条纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或 应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值 税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。第七条 条例第一条所称在中华人民共和国境内 （以下 简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税

7、应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人 消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提 供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或 者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他 单位或者个人。第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税 应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从 事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工 商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其 他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳 务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业 税

8、的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化 体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企 业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批 发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工 商户在内。第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货 物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货 物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不 缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的 销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）在境内；条例第一条所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳发生在境内

9、。第八条 条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企 业、私有企业、股份制企业、苴他企业和行政单位、事业单 位、军事单位、社会体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。第九条企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。财政部、国家税务总局规定的其他情形。第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算 货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销 售额。第八条条例第条所称在中华人民共和国境内（以下 简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳

10、务发生在境内。第九条条例第条所称单位，疋扌曰企业、行政单位、 事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。 第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营 的，以承租人或者承包人为纳税人。第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13% :1粮食、食用植物油；2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品；3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机、农膜；5国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有

11、规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税 劳务），税率为17%。税率的调整，由国务院决定。第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13% :1.粮食、食用植物油；2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品；3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机、农膜；5国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有 规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳 务）,税率为17%。税率的调整，由国务院决定。矿产口的

12、适用税率从 13%提咼到 了 17%,包括金属矿采选产品和非 金属矿采选产品需要注意的是，居民用煤炭制品主 要是指煤球等，不属于非金属矿采 选产品，仍适用13%的税率第三条纳税人兼营不冋税率的货物或者应税劳务， 应当分 别核算不冋税率货物或者应税劳务的销售额。 未分别核算销 售额的，从高适用税率。第十条 纳税人销售不冋税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。第三条纳税人兼营不冋税率的货物或者应税劳务，应当分 别核算不冋税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销 售额的，从高适用税率。第四条除本条例第十三条规定外，纳税人销售货物或者提 供应税劳务（

13、以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算 公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第一条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税 人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发 生销货退回或折让当期的销项税额中扣减，因进货退出或折让而收回的增值税额， 应从发生进货退出或折让当期的进项 税额中扣减。第四条 除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提 供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算 公式

14、：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部 分可以结转下期继续抵扣。第一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税 人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额， 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因 购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货 物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发 票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按 国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开 具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣 减。增加了红字增值税专用发票的

15、相 关内容第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条 例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额X税率第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条 例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销 项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额X税率完善了价外费用的构成，避免了违 约金仅作为延期付期利息的误解删除了 向购买方收取的销项税 额”增加了 165号文的内容，并做了补 充完善纳税人代行政部门收取的费用是否征 收增值税问题纳税人代有关行政管理部门收取 的费用，凡同时符合以下条件的，不属 于价外费用，不征收增值税。（一）经国

16、务院、国务院有关部门或 省级政府批准；（二）开具经财政部门批准使用的行 政事业收费专用票据；（三）所收款项全额上缴财政或虽不 上缴财政但由政府部门监管，专款专 用。”第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应 当按外汇市场价格折合成人民币计算。第十二条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收 取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质 的价外收费。但下列项目不包括在内：（一

17、）向购买方收取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫运费：1承运部门的运费发票开具给购货方的；2纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售 额计算应纳税额。第十三条混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条规定应当征收增值税的，其销售额分别 为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额 和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：含税销售额销售额=1 +税率第十五条根据条例第六条的规定、纳税人按外汇结算

18、第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算 销售额的，应当折合成人民币计算。第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外 向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括 在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费 税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1. 承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2纳税人将该

19、项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行 政事业性收费：1。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国 务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的 行政事业性收费；2。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3。所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保 险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车 辆牌照费。第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴 纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务 营业额的合计。第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销 售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算

20、销售额：销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当 天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定米用何种折合率，确定后一年内不得变更。销售额=含税销售额 十（1+税率）第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的， 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者 当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何 种折合率，确定后1年内不得变更。第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并 无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。第十八条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正 当理由或者有本细则第四条所列视冋销售货物行为而无销 售额者，按下列顺序

21、确定销售额：（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X（ 1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费 税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本， 销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并 无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当 理由或者有本细则第四条所列视冋销售货物行为而无销售 额者，按下列顺序确定销售额：（一）

22、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本x（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本， 销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国 家税务总局确定。组成计税价格的方法做了变更，去 掉了当月同类货物的平均销售价 格，增加了其他纳税人最近时期同 类货物的平均销售价格.第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税 额。准予从销项税额

23、中抵扣的进项税额，除本条第三款规定情形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额；（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进 货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明 的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进只是修改了条例原文，农产品的扣10%的扣除率计算。进项税额计算公式：口

24、增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票除率13%.进项税额=买价X扣除率上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项第十七条条例第八条第二款所称头价，包括纳税人购进免税额计算公式：税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的进项税额=买价X扣除率农业特产税。（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的收购凭输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和证上注明的价款。7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：第十八条混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本进项税额=运输费用金额X扣除率细则第五条、第六条的规定应当

25、征收增值税的，该混合销售准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货第十七条 条例第八条第一款第（三）项所称头价，包括纳取消了农业特产税，增加了收购烟物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的叶企业按规定缴纳的烟叶税 抵扣。价款和按规定缴纳的烟叶税。第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用 金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路 临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、 保险费等其他杂费。第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增 值税的，该混合

26、销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购 进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税 额中抵扣增加了运费的内容第九条纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。中抵扣。第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专国家取消了销售废旧物资的免税用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农和购进废旧物资抵扣10%的税收产品销售发票以及运输

27、费用结算单据。政策.废旧物资回收发票不再做为 抵扣凭证第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税 劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或者应税劳务。第十九条条例第十条所称固定资产是指：（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及 其他与生产经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在 2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。第二十条条例第十条所称非应税项目，

28、是指提供非应 税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会 计制度规疋如何核算，均属于前款所称固疋资产在建工程。第二十一条 条例第十条所称非正常损失，是指生产经 营过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损 失；（三）其他非正常损失。第二十二条已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项所列情况的，应将该项 购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中 扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算 应扣减的进项税额。第十条 下列项目的进项税额不得

29、从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消 费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输 费用和销售免税货物的运输费用。第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括 既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增 值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福 利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工

30、具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器 具等。第二十二条 条例第十条第（一）项所称 个人消费包括 纳税人的交际应酬消费。第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增 值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、 销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产疋扌曰不冃匕移动或者移动后会引起性质、 形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于 不动产在建工程。第二十四条 条例第十条第（二）项所称 非正常损失， 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、 游艇，其进项税额不得从

31、销项税额中抵扣。全面实行消费型增值税，取消了购 建固定资产不予抵扣增值税的相 关税收政策纳税人自用的消费品是个新概念，有待明确分解为两层含义：1、既用于应税项目，也用于非应税 项目、免税项目而购进的固定资 产，其进项税额是可以抵扣的， 但个人以为，应按条例第十八 条作为无法划分不得抵扣的进项 税额计算不得扣抵的进项税额。2、用于集体福利或者个人消费而 购进的固定资产难道就允许全额 抵扣进项税额吗？个人以为应该 不允许新法关于固疋资产的疋义有变 化，新增不动和定义。不动产以外的（动产）在建工程 所需购进的货物或应税劳务允许 抵扣。新法对非正常损失采用列举方 式，没有兜底条款，把自然灾害 损失从非

32、正常损失中去除。第一十二条 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额 的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。当月免税项目销售额、非应税项营业额合计不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额X当月全 部销售额、营业额合计第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应 税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算 不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计十当月全部销售额、营业额合计第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳 务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增

33、值税应 税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税 额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按 当期实际成本计算应扣减的进项税额。该算法比165号文件更科学，把165号公式中的括号一乘开就能 看出那个公式的毛病。这句话的表述有点冋题第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。小规模纳税人的标准由财政部规定。第二十四条条例第十 条所称小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 100万兀以下的：（二）从事货物批发或零

34、售的纳税人，年应税销售额在 180万兀以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、视同小规模纳税人纳税。第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照 销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项 税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额X征收率小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。 第二十八条条例第十条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售 额）在50万兀以下（含本数，下同）的；（二

35、）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年 应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为 主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占 年应税销售额的比重在 50%以上。第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其 他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应 税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的标准发生了很大 的变化。非企业性单位和不经常发生应税 行为的企业“可选择”按小规模 纳税人纳税。第十二条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率 为6%。征收率的调整，由国务院决定。第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整

36、，由国务院决定。小规模纳税人的征收率降低了。第十三条小规模纳税人销售货物或者应税劳务， 按照销售 额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额x征收率销售额比照本条例第八条、第七条的规疋确疋。第二十五条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并疋价方法的，按下列公式计算销售额：含销售额销售额=1+征收率第二十六条小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中 扣减。第三十条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和

37、应 纳税额合并疋价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额r i+征收率）第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给 购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销 售额中扣减。第十四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人， 依照本条例有关规定计算应纳税额。第二十七条 条例第十四条所称 会计核算健全，是指能按 会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、 进项税额和 应纳税额。第二十八条个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税

38、务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料 的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税 人，依照本条例有关规定计算应纳税额。第一十九条 小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，第三十二条条例第十三条和本细则所称 会计核算健全，是现在的会计核算健全主要是指会不得再转为小规模纳税人。指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、计口径，而不再是能够准确的核第一十条般纳税人有卜列情形之 者，应按销售额有效凭证核算。算应纳税额了。依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经使用增

39、值税专用发票。认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值的；税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人税专用发票：认定手续的。（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准 确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过 小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。第十五条 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第十四条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成二条规

40、定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计计税价格和应纳税额计算公式：算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格X税率应纳税额=组成计税价格X税率第十六条 下列项目免征增值税：第十五条 下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农业产品；（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、 科学试验和教学的进口仪器、（四）直接用于科学研究、 科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；来料加工、来件装配和补偿贸易（五）外国政府、国际组织无偿援助

41、的进口物资和设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；所需进口的设备不再免税。（六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。（八）销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。 任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。第三十一条 条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限如下：定如下：（一

42、）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业产品，是指初级农业产品，具体范围由国家税务总农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税局直属分局确定。务总局确定。（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。购的古书和旧书。个人销售自己使用过的物品，包（三）第一款第（八）项所称物品，是指游艇、摩托车、（三）第一款第（七） 项所称自己使用过的物品，

43、是指括游艇、摩托车和应征消费税的应征消费税的汽车以外的货物。其他个人自己使用过的物品。汽车，均不纳税。自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自第三十六条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规己使用过的物品。定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免 税后，36个月内不得再申请免税。增加了放弃免税的条款。第十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。减税。第三十二条条例第十八条所称增值税起征点的适用范围第十七条纳税人销

44、售额未达到国务院财政、税务主管部门只限于个人。规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照增值税起征点的幅度规定如下：本条例规定全额计算缴纳增值税。（一）销售货物的起征点为月销售额6002000元。第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。提咼了起征点。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额200 800元。增值税起征点的幅度规定如下：（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额50 80（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；丿元。（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；前款所称销售额，是指本细则第二十五条第一款所称小（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-20

45、0元。规模纳税人的销售额。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情模纳税人的销售额。况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规 定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报 财政部、国家税务总局备案。第三十四条境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义 务人；没有代理的人，以购买者为扣缴义务人。第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为 扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方

46、为扣缴义务人。把原细则的内容改为条例。第十九条增值税纳税义务发生时间：第十九条增值税纳税义务发生时间：增加了先开具发票的，为开具发（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取票的当天。索取销售款凭据的当天。得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的（二）进口货物，为报关进口的当天。当天。第三十三条 条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者（二）进口货物，为报关进口的当天。应税劳务的纳税义务 发生时间，按销售结算方式的不冋，增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发明确了增值税扣缴义务的发生时具体为：生的当天。间。（一）米取直接收

47、款方式销售货物，不论货物是否发出，第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式买方的当天；的不同，具体为：（二）米取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为（一）米取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，将提货单交给买方不再做为必须发出货物并办妥托收手续的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；条件。（三）米取赊销和分期收款方式销售货物，为按合冋约（二）米取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为定的收款日期的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；（四）米取预收贷款方式销售货物

48、， 为货物发出的当天；（三）米取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合冋增加了无书面合冋的或者书面合（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销销约定的收款日期的当天，无书面合冋的或者书面合冋没有约同没有约定收款日期的，为货物售的代销清单的当天；定收款日期的，为货物发出的当天；发出的当天。（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取（四）米取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，该条对大型机械设备制造企业影得索取销售额的凭据的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、响很大，目前该类企业通常都拥（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第八项所飞机等货物，为收到预收款或者书

49、面合冋约定的收款日期的有大量的预收帐款，大多米用按列视冋销售货物行为，为货物移送的当天。当天；进度确认收入。（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代 销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单 及货款的，为发出代销货物满 180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务冋时收讫销售款或者 取得索取销售款的凭据的当天；把165号文件的规定写入了细则。（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八） 项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。第二十条 增值税由税务机关征收， 进口货物的增值税由海 关代证。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税

50、则委员会会冋有关部门制第二十八条 条例第二十条所称税务机关，疋扌曰国豕税务总局及其所属征收机关。条例和本细则所称主管税务机关、征收机关、均指国家 税务总局所属支局以上税务机关。第二十条 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海 关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一 并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会冋有关部门制第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方 开具增值税专用发票， 并在增值税专用发票上分别注明销售 额和销项税额。属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发 票，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者销售货物或者应税劳务的；（二）销售免税货物的

51、；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增 值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专 用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者 应税劳务 适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。第二十二条 增值税纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报 纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准， 可以由总机构汇总向总机构所在地主管 税

52、务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机 构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构第二十二条 增值税纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申 报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别 向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税 务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机 构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳增加了应税劳务的内容所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税 务机关申报纳税；未向销售地主