精)企业所得税汇算清缴税会差异分析PPT课件

1、p 1企业所得税税会差异分（专题一）本课件内容不代表税务机关对政策的解读, 本次培训是从企业经营管理,以新会计准则、企 业所得税法及实施条例为基础,共同探讨会计处 理,税务处理问题,从而做好企业所得税税会差 异的调整和汇缴工作。本课件如有不足之处,诚 盼各位朋友能给予批评指正!第_部分税会差异原因分析、目标不同O会计目标O为了客观、公允地反映企业的财务状况，经营成果，现金流量，以及财务状况变动的信 息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于股东、债权人、企业管理者、政府等做 出经济决策。税法目标O为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人合法权益。Oo女口：研发费用、企业新购入

2、的单位价值500万的仪器、设备等二、基本前提不同1、会计主体与纳税主体。会计主体一明确会计所服务的对象，即明确会计核算的 范围；可以是法律主体，也可是经济主体，也可是内部独 立核算的机构。纳税主体一一即纳税义务人，是税收法律关系中负有纳税 义务的一方当事人。纳税主体分法人和自然人二、基本前提不同O2、持续经营o会计一一持续经营是指在可预见的将业，企业会按当前规模和状态继续经营下去，不会停业、也不会大规模削减业务。o 一方面，持续经营的会计假设为企业核算提供了理论依据，如资产计价，折旧 摊销、分配等O另一方面，企业需要定期对持续经营前提做出分析和判断，从而调整会计核算 方法和信息披露。如存在破产

3、，清算风险时。企业所得税一一也以企业持续经营这一假设为前提。如超过当年扣除限额的广告费和业务宣传费准予在以后纳税年度结转扣除。二、基本前提不同O 3、会计分期o会计一一将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间， 据以结算盈亏，编制财务报表。如月报、季报、半年报、年报。企业所得税一一为便于税收征管，报月度或季度预缴，按纳税年 度计算，年终汇算清缴。O。提醒：两者目标不同，对收益、费用、资产、负债确认时间和 范围会有不同，从而导致会计利润和应税所得产生暂时性差异。 如广告宣传费、预计负债等。二、基本前提不同o 4、货币计量。会计一一会计核算采用货币为计量单位进行计量、记录、 报告生产经营活动

4、。通常应以人民币为记账本位币。企业所得税一一企业所得税法第五十六条规定，企业所得税以人民币计算。O反映财务状况和经营成果的因素并不都能用货币计量，如自创商誉、优釋的汎 地理位置等。需用文字对报表进行补充说明。二、基本前提不同o 5、会计计量属性o会计一一主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公 允价值等，会计计量时，一般采用历史成本，采用其他计量属 性时，应保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量。o如：长期股权投资权益法核算、投资性房地产、交易性金融资产等0税法一一遵循历史成本原则，如有资产背离历史成本以有关资产 隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。 如接受捐赠、非

5、货币资产交换、盘盈等参照评估二、基本前提不同O 6、权责发生制o会计一一已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否 收付，都应当作为本期的收入和费用处理，凡不属于当期的收入和费 用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。O税法一一为保证财政收入均衡入库，便于征管和反避税，税会有时也 采用收付实现制，如工资的计提与支付涉及的企业所得税，个人的所得税；房地产企业以预收账款方式销售开发产品计算增值税、土增税、企业所得税等，以权责发生制与收付实现制相结合方式。三、遵循的原则不同会计信息质量要求税法原则差异分析可靠性原则会计信息真实可靠，内容完整真实性原则交易真实，凭证合法相关性

6、原则会计信息与经营决策需要相关相关性原则可扣除的成本费用与应税收入相关谨慎性原则收入的谨慎性，成本费用可能估计的谨慎确定性原则无论金额大小必须确定。例外金融行业呆账 准备。如发生减值损失、坏账准备可比性原则会计信息的横向可比，纵向可比稳定性与灵活性、公平性原则稳定性一为便于征管，采用税收政策前后一致。灵活性些特定税收优惠公平性一实际税负尽可能公平如以前年度计入的研发费用形成的产品部分 或全部用于销售重要性原则选择会计方法和程序时，考虑业务对决策的影响法定性原则纳税主体的权利和义务必须以法律为依据税法不遵循重要性原则，无论金额大少， 均需按规定计算所得。实质重于形式原则实质重于形式原则如售后回购

7、以经济实质进行会计确认、计量和报告。反避税管理中，如非居民企业通过实施不具合理商业目的按排。第二部分收入税会差异分析收入确认与计量的五步法”模型法第一步：识别合同； 第二步：识别履约义务;第三步：确定交易价格 第四步：分摊交易价格;第五步：收入确认时点 或期间。、销售商品的税会差异分析会计处理根据企业会计准则第14号一收入（财会2017 22号）第五条规定：当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业 应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务 相关的权利和义务；3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付

8、条款；4、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业 未来现金流量的风险、时间分布或金额；5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能 收回。、销售商品的税会差异分析税务处理根据国税函2008875号第一条第（一）项规定：除企业所得税法及 实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则 和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的 实现：1商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转 移给购货方。2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没 有实施有效控制。3、收入的金额能够可靠地计量。4、已发生或将发生的销售方的成

9、本能够可靠地核算。、销售商品的税会差异分析税会差异分析K均强调控制权转移，税会基本一致；2、税法没有强调有权取得的对价“很可能收回这一标准，也就是说，税法不承担 企业的经营风险，不遵循谨慎性原则。3、对分期收款方式销售货物会计准则依照发出货物时的现值确定收入。税法法律一般会按照合同规定的收款期，按全部应收回货款进行收入的确认。4、对房企取得预收账款会计不确认收入；税法按预计毛利率计算应纳税所得(-)具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析会计处理对具有融资性质的分期收款销售货物应按照应收的合同或协议价款的 公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额应当 在合同或协议期间

10、按实际利率法进行摊销，并相应冲减财务费用。税法处理对分期收款销售货物的，按照合同或协议约定的金额确认销售收入金额。 对于会计上初始确认的收入和分期摊销的财务费用，企业需根据税法的规定 进行纳税调整。 _(-)具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析 (案例)A公司2018年元月1日以分期收款方式销售一套大型设备，合同约定不含税售 价为200万，分五次于每年12月32日等额收取。该设备成本为78万，现销方式售价 为80万。假设不考虑增值税因素。计算出现值为80万，年金为20万，期数为5年的折现率为7.93%。未收本金财务费用已收本金收现总额年初800000第-年180000063440136

11、560200000第二年66344052611147389200000第三年51605140923159077200000第四年35697428308171692200000第五年18528241718185282200000总额200000800000100000(-)具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析(案例)2018年元月1日销售实现时，会计处理借：长期应收款 1000000贷主营业务收入800000未实现融资收益200000借主营业务成本780000贷库存商品780000年底收到货款时借银行存款200000贷长期应收款200000借未实现融资收益63440贷财务费用63440税

12、务处理=以分期收款方销售货物，按合同价款确定销售收入，按合同约定的收款日期确认 收入的实现。确认计税收入200000元，确认计税成本156000元(即780000/5),即应纳税所 得额44000 o同时调减应纳税所得额63440 (800000-780000+63440 )(-)具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析 (案例)第二年底收到款项时，会计处理借银行存款200000贷长期应收款200000借未实现融资收益52611贷财务费用52611(-)具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析 (案例)第三年收到底收到款项借银行存款200000贷长期应收款200000借未实现融资收益4

13、0923贷财务费用40923税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额40923元。(-)具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析 (案例)第四年收到底收到款项借银行存款200000贷长期应收款200000借未实现融资收益28308贷财务费用28308税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额28308元。(-)具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析 (案例)第五年收到底收到款项借银行存款200000贷长期应收款200000借 未实现融资收益 14718贷财务费用14718 税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额14718 元。（二）售后

14、回购售后回购指销售商品同时，合同签定销售方日后重新买回所销商品。会计处理：所销商品所有权上的风险和报酬没有转移，因此不确认销售收入。 税务处理：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。如果属 于融资性售后回购与会计处理一致。税会差异分析：对于满足商品收入确认条件的售后回购，税务处理和会计处理一样。 对于不能满足收入确认条件的售后回购行为回购价低于原售价的应视为租赁交易，按照租赁的相关规定进行会计处理。购价高于原售价的应视为融资交易，在收到客户款项是确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。对于确认的利息费用，税务处理上可根据会计的分期摊销分期在税前扣除

15、。但是 对于该利息费用的税前扣除，企业应符合税法规定的利息支出税前扣除的相关限 额规定。（三）融资性售后回租融资性售后回租，是出卖方（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从 购买方（即出租人）租回，通常被称为“回租” O会计处理：需通过合同判断商品所有权的主要风险和报酬是否转移，从而是否确认为销售 收入。若属融资性质，收到款项是确认为负债，售价与账面价值的差额分以下情况处理：（1）售后回租认定为融资性租赁售价与账面价值的差额予以递延，在资产的折旧期内进行分摊，作为折旧费调整。（2）售后回租认定为经营性租赁售价与账面价值的差额予以递延，在资产的租赁期内进行分摊，作为租金费调整。税

16、务处理：不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为 计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。国家税务总局公告2010年第13号 税会差异分析：融资性租赁税务处理和会计处理基本保持一致。（四）视同销售税会差异分析企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物 转让财产或者提供 劳务。会计处理:1、企业将库存商品（外购、委托加工、或自产）用于对外投资、抵债、 交换、利润分配、奖励、样品等用途，由于非现金资产的所有权发生转移, 会计准则要求视同按公允价销售处理，应

17、确认损益或利得。2、对于将货物用于内部管理、在建工程、固定资产、对外出租，同一法人实体内部的各营业机构之间的转移等，所有权没有发生转移，不确认损税务处理：企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视 同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函2008 828号企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资 产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相 关资产的计税基础延续计算。（-）将资产用于生产

18、、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。亠税会差异特殊情况1、以非货币性对外捐赠，会计上不确认收入，税法需视同销售计算资产 转让所得。2、非货币资产交换会计：以成本模式核算的，换出资产没有视同销售确认损益，以直接按照 换出资产的账面价值结转，并以此为基础确定为换入资产的会计成本。税法：应视同销售计算资产转让所得。若该资产交换符合资产收购或股权 收购特殊性税务处理办法，可暂不确认资产转让所得。（四）视同销售税会差异分析

19、税会差异特殊情况3、非货币性资产对外投资会计：一次性确认损益；税务：若符合财税200959号重组业务中特殊性税务处理办法的，可暂不确认资 产转让所得。财税2014J116号居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。企业在对外投资5年内转让上述股 权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整

20、到位。税会差异总结1、会计上强调所有权转移和经济利益的流入。税法上强调所有权转移。2、不具商业实质的非货币资产交换，会计上不作销售处理。税法上均应确认收入。3、财产转让应税所得主要关注财产的计税基础同会计账面价值之间是否存 在差异，如果资产的计税基础与会计账面价值不同，则需按规定进行纳税调 整。4、注意自产的产品用于视同销售，外购的商品用于视同销售不同的处理方 式。二、提供劳务收入税会差异分析（五）商业折扣v现金折扣、销售折让、销售退回会计处理:K应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。2、属于资产负债表日后事项的销售折让和销售退加，按资产负债表日后有 关调整事项的会计处理方法，调整

21、报告年度会计报表相关的收入、成本等。税务处理K税法强调：销售额和折扣额在同一张发票上注明；否则不得将折扣额从销售额中扣除。2、税法规定，资产负债表日后事项的销售折让和退回所涉及的应交所得税的调整，应作为本年度的调整事项。资产负责表日后事项的销售折让和退回存在税会暂时性差异。会计处理:企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确 认提供劳务收入。第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（-）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业在资产

22、负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供 劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。二、提供劳务收入税会差异分析税务处理：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工 进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1 收入的金额能够可靠地计量；2. 交易的完工进度能够可靠地确定；3. 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

23、（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法:1 已完工作的测量；2. 已提供劳务占劳务总量的比例；3. 发生成本占总成本的比例。税务处理:下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：仁安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实 现时确认收入。2宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4. 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5. 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收

24、费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预 收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会 员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以 低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7. 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8. 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。二、提供劳务

25、收入税会差异分析税会差异分析税务上没有强调“相关的经济利益很可能流入企业“ O所以，即便经济利益不可能流入企业，税法上也要确认收入。三、利息收入税会差异分析利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或 者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息 贷款利息、债券 利息 欠款利息等收入。会计处理：利息收入满足下列条件才能确认:一、相关经济利益很可能流入企业；二、收入金额能够可靠计量。企业应在资产负债表日,按照他人使用本企业贷币资金的时间和实际利 率计算确定利息收入金额。借应收利息贷利息收入三、利息收入税会差异分析税务处理：K利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实

26、现。企业利 息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额全额确定。2、金融企业按规定发放的贷款，未逾期贷款（含展期，下同）,按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利 息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到, 但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现税会差异分析实务中，企业会计上确认收入的时间和合同约定的支付日若分属于两个不同 的会计年度，或者同一年度的会计收入与合同约定的支付金额不同，均须按照税 法的规定进行纳税调整。（-）对持有收益1、采用成本法的，税会无差异 2、采用权益法核算的,会计一一按被投资单位实现

27、净损益确认投资收益，税法一一按被投资单位宣告分配股利时确认，不论是否实际收到。（二）被投资单位以留存收益转增资本 投资方在会计上并不做账务处理，而税法上则要求确认收益，需做纳税调整。（三）对处置收益长期股权投资采用权益法核算的,会计一一期末根据被投资单位实净损益调增长期股权投资账面价值; 税法一一仍以长期股权投资成本价作为计税基础。税会存在差异。第三部分政府补助税会差异分析、政府补助会计处理二、政府补助的分类政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性 资产，但不包括政府以投资者身份向企业投入资本。1 与资产相关的政府补助是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的 政府补助。2.与

28、收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。三、政府补助的会计处理方法总额法：政府补助全额确认为收益净额法：政府补助作为相关资产账面价值或补偿的 扣减。与企业日常活动相关的一一按经营实质，计入其他收益或冲减相应成本 费用；与企业日常活动无关的计入营业外收支企业会计准则第16号政府补助(-)与资产相关的政府补助其他收益或营业外收入相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转让、 报废或毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次 性转入资产处置当期的损益（-）与收严3政府补助补偿企业以后期取得时与收益相关 的政府补助直接计入可的相关费用或 损失.如收到的 专项科研项目（专 项）补贴。补偿

29、企业已发 生的相关费用或损失 如增值税返还等递延收益在确认相关 费用或损失 的期间分期摊销计入当期收益（ 或冲减成本）当期损益或冲减成本取得综合性政府补助无法区分资产相关，还是收益相关，怎么办？1、企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相 关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；2、难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。政策性优惠贷款贴息（两种方式）K财政将贴息资金银行政策性优惠利率向企业贷款方法一：以实际收到借款额入账，按本金和政策性利率计算借款费用。方法二：以借款的公允价入账，按实际利率计算借款

30、费，实际收款的本金与借款 公允价差额，确认为递延收益。递延收益在借款期间以实际利率法摊销，冲减 递延收益。2、财政将贴息资金一一直接拨给企业 贴息资金冲减借款利息一、缴回政府部门完全使用，第6年初处理。借记“递延收益“科目， 贷记“银行存款“等科目;二、不缴回政府应税政府补助科目。借记“递延收益“科目， 贷记“其他收益或营业外收入二、政府补助的税务处理应税政府补助与不征税收入的界定企业所得税法第七条不征税收入（）财政拨款；财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付 的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收

31、费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务 院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。不征税收入确认条件TJ一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收 入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(-)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；(-)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办 法或具体管理要求；(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。政府补助的所得税政策（二）所得税处理规范（1）不征税收入，在计算应

32、纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）上述不征税收入用于支出所形成的费用（与收益相关的支出），不得在计算应纳税 所得额时扣除；用于支出所形成的资产（与资产相关的支出），其计算的折旧、摊销不得在 计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计 入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时 扣除。注意：（1）上述用于支出所形成的资产，还应包括存货；（2）税前扣除，还应包括这些资产在用或在库时出售或耗用结转成本的扣除；&（3）作为不征税收入资金，在5年内“未发生支出”,还应包括已使用一部分或大部分。税政策问题的通知一、财政性资金(-)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以 夕卜，均应计入企业当年收入总额。(-)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财 政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。二、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税 所得额时扣除。政府补助的企业所得税处理财政部、国家税