房地产企业开发项目成本分摊与成本核算技巧-会议

1、房地产企业开发项目 成本分摊与成本核算技巧,主讲人：蔡 昌 中央财经大学,蔡 昌 中央财经大学税务管理系主任 著名房地产税收筹划实战专家 被誉为“用第三种眼光看税收筹划” 国际注册高级会计师（ICSPA） 美国克莱姆森大学高级访问学者 北京中经阳光税收筹划事务所首席专家 清华大学、北京大学客座教授 E-mail: ,1成本结构 开发项目成本,房地产成本核算的步骤： 1、确定成本对象 2、确定成本项目 3、将成本支出计入成本对象具体项目 4、确定已销开发产品成本 比较与掌握：确定成本对象的原则？ 会计核算与税法要求的差异,如何确定成本对象？, 单体开发项目，一般以每一独立编制设计概算或施工图预算

2、所列的单项开发工程为成本核算对象。 在同一开发地点、结构类型相同、开竣工时间相近、由同一施工单位施工或总包的群体开发项目，可以合并为一个成本核算对象。 成片分期（区）开发的项目，以各期（区）为成本核算对象。,会计成本对象的确定原则, 同一项目有裙房、公寓、写字楼等不同功能的，在按期（区）划分成本核算对象的基础上，还应按功能划分成本核算对象。 同一小区、同一期有高层、多层、复式等不同结构的，还应按结构划分成本核算对象。 根据核算和管理需要，对独立的设计概算或施工图预算的配套设施，不论其支出是否摊入房屋等开发产品成本，均应单独作为成本核算对象。,会计成本对象的确定原则,成本的确认 税收成本一般按照

3、会计核算的成本结果来确认。 操作要点： （1）成本是一种耗费，很多会计方法都会影响成本。如存货发出计价方法、折旧方法、成本分配方法、成本结转方法等，直接影响到资产的计价、成本和所得税。 （2）成本要足额得到补偿。 （3）成本凭证的搜集与保存，尤其是内部凭证。,成本概念与成本补偿,1、土地征用费及拆迁补偿费 2、前期工程费 3、建筑安装工程费 4、基础设施建设费 5、公共配套设施费 6、开发间接费 请分析:哪些成本项目可控?,房地产六大成本项目,为取得土地开发使用权（开发权）而发生的各项费用。主要包括以下项目： 1、土地买价（出让金） 2、大市政配套费 3、契税 4、耕地占用税 5、土地使用费

4、6、土地闲置费 注意国家相关政策。,土地征用费及拆迁补偿费,7、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费 8、拆迁补偿支出 9、安置及动迁支出 10、回迁房建造支出 11、农作物补偿费 12、危房补偿费 会计处理：计入“开发成本”各明细账。 思考与提高：土地闲置费用如何处理？,土地征用费及拆迁补偿费,房地产企业应按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。因超过合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入开发产品的建安成本。 房地产开发企业会计制度规定：土地闲置费计入管理费用。 国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知规定，土地闲置费计入（ ）。,土地闲

5、置费的政策与处理,关于调整住房供应结构稳定住房价格意见的通知（国办发200637号） 对超出合同约定动工开发日期满1年未动工开发的，依法从高征收土地闲置费，并责令限期开工、竣工；满2年未动工开发的，无偿收回土地使用权。对虽按合同约定日期动工建设，但开发建设面积不足1/3或已投资额不足1/4，且未经批准中止开发建设连续满1年的，按闲置土地处置。 【注意】：土地闲置期间需要缴纳土地使用税？,土地闲置费的处理,项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。 下列费用可否列入前期工程费： 1、报批报建费 2、临时设施费 【会计处理】：前期工程费计入“开发成本

6、前期费用”。,前期工程费,开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用，主要包括开发项目建筑工程费和安装工程费等。 自营方式发生的建筑安装工程费和以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费。一般称为“建安成本”。 【会计处理】：根据不同的施工方式，采用不同的核算方法。主要分为发包方式和自营方式。,建筑安装工程费,开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。 会计处理：计入“开发成本基础设施费”,基础设施建设费,开发项目在开发过程中所发生的、独立的非营利性的，且产权属于全体业主的，或

7、无偿赠予地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。 会计处理：根据不同产权，分情况处理。,公共配套设施费,企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。 会计处理：计入“开发间接费用” 运用技巧：比较 开发间接费用+ 管理费用,开发间接费用,2成本技巧: 核算方法与技巧,会计相关规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 房地产企业所发生的成本支出，能够分清成本核算对象的，可直接计入成本核算对象的相应成本项目；应

8、由两个或两个以上的成本核算对象负担的费用，可通过相应明细科目进行归集，再按一定标准分配计入各成本核算对象。,如何计入成本对象和成本项目,税法相关规定 企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。 企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。,如何计入成本对象和成本项目,税法相关规定 已销开发产品的计税成本 按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。计算公式如下： 可售面积单位工程成本=成本对象总成本成本对象总可售面积 已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积

9、可售面积单位工程成本,如何计入成本对象和成本项目, 企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施： （1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。 思考：如何处理？,如何计入成本对象和成本项目,（2）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。 【思考】：上述两种方法哪种处理好？ 如果产权不明确时，又该如何处

10、理？,如何计入成本对象和成本项目, 企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。 【思考】：国家经济补偿可能大于、小于或等于建造成本，如何处理？,如何计入成本对象和成本项目,企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。 制造成本法是一种不完全成本，其中期间费用单独划分、归集、核算。 【思考】：开发成本与期间费用如何划分？ 已完工产品与未完工产品成本如何划分？ 已售产品与未售产品成本如何划分？,如何计

11、入成本对象和成本项目,1占地面积法 按已动工开发成本对象占地面积占开发用 地总面积的比例进行分配。 2建筑面积法 按已动工开发成本对象建筑面积占开发用 地总建筑面积的比例进行分配。,成本分摊方法的会计与税务处理,3直接成本法 按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部 成本对象直接开发成本的比例进行分配。 4预算造价法 按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对 象预算造价的比例进行分配。 5、其他成本分配方法层高系数建筑面积法,成本分摊方法的会计与税务处理,层高系数建筑面积法： 对同一项目中既包含住宅，又包含其他类型房产的，可以采 用“层高系数建筑面积分摊法”作为成本分摊的计算方法。 （1）

12、计算层高系数 在纳税人同一项目（包含不同类型房地产）中，选取住宅层 高为基数，设定为1；层高低于住宅的，以1为系数；其他的 用房层高高于住宅层高的，按其他类别用房层高与住宅层 高之比，计算出其层高系数。 某类型用房层高系数=该类型用房层高/ 住宅层高,成本分摊方法的会计与税务处理,（2）计算层高系数面积 总层高系数面积=（某类型用房层高系数某类型用房可 售建筑面积） 某类型用房已售部分的层高系数面积=某类型用房层高系数 某类型用房已售建筑面积 （3）计算不同类型用房已售部分可分摊的房地产开发成本 =房地产开发总成本/ 总层高系数面积某类型用房已售部 分的层高系数面积,成本分摊方法的会计与税务处

13、理,1土地成本的分摊 土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。 土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。,土地成本的分摊,2公共配套设施费 单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。 3其他成本项目 其他成本项目分配法由企业自行确定。,公共配套设施费的分摊,4利息费用的分摊 一般常见分摊方法： （1）直接成本法 （2）预算造价法 可以考虑的其他方法：借款费用资本化 【思考】：可以按照建筑面积法分摊

14、利息成本吗？,利息费用的分摊,2021/4/18,33,开发间接费用 国税发【2009】31号：企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。 【税收筹划】：“管理费用” 向“开发间接费用”的转化【会计处理】：如何核算“开发间接费用” ：设置一级科目还是二级科目？,开发间接费用的会计与税务处理,2021/4/18,34,开发间接费用 土增税暂行条例实施细则（财法字【1995】6号）：直接组织、管理开发项目而发生的费用，包括工资、职工

15、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。 【税务指引】：会计核算的“项目营销设施建造费”，如样板间、售楼部等设施建造支出以及开盘前发生的沙盘、模型等投入费用可按国税发【2009】31号文件列入开发间接费用，在企业所得税前列支扣除。 【思考】可否在土地增值税清算时扣除？,开发间接费用的会计与税务处理,售楼部的成本核算技巧,售楼部隐藏着什么税务秘密？,【思考】：样板房的装修费 如何处理？,售楼部隐藏着什么税务秘密？,损失的税务处理技巧 1.成本对象在建造过程中如发生单项工程或单位工程报废或毁损，应按减去残料价值或保险公司、责任人赔偿后的净损失，直接计入继续施工工程的开发成

16、本。 2.成本对象如整体报废或毁损，其损失可按规定报税务部门批准后，按报废原因分别计入管理费用或营业外支出。,成本对象报废或毁损的会计与税务处理,操作要点 报废、毁损等损失应当尽早确认 政策： 财税【2009】57号 国家税务总局2011年25号公告 【税务指引】： （1） （2） （3）,成本对象报废或毁损的会计与税务处理,【原则】：不论会计如何处理，预提费用一般不得作为计税成本扣除，仅有以下三项可以预提并税前扣除： 1出包工程款 出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的， 在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预 提，但最高不得超过合同总金额的10。,预提费用的核算与扣除问题,2公共配

17、套设施建造费用 公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造 价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已 在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不 可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。 3报批报建费用、物业完善费 应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完 善费用可以按规定预提，如企业承担的物业管理基金 、公建维修基金等。,预提费用的核算与扣除问题,2021/4/18,41,工资薪金 1.工资薪金的范围 基本工资、奖金、津贴补贴、年终加薪、加班工资、其他类似工资的支出。 2.工资薪金税前扣除的条件 （1）已经实际支付； （2）足额扣缴个税； （3）合理范围的标准。,工资薪

18、金的会计核算与操作技巧,合理的工资薪金扣除问题 【政策解读】：关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093号） 【筹划思路】 1.适当提高工资薪金 2.分红额转化为工资薪金,工资薪金的会计核算与扣除,2021/4/18,43,3.工资薪金的税收筹划 （1）工资福利化：教育、旅游、休闲、健身。 （2）工资均衡化：各期工资薪金悬殊较大时，要均衡化处理。 （3）基本工资及年终奖金的合理规划 【政策分析】： 基本工资、平时奖金及年终奖金,工资薪金的筹划与操作技巧,2021/4/18,44,工资与年终奖金的权衡与筹划,某房地产公司总经理税前收入30万元，如何使个人所得税支出最小化？ 方

19、案一：按月平均发放 应纳税额（300000/122000）251375 12= 52500（元） 方案二：每月20000元，年终奖60000元 应纳税额=（200002000）20375 12+（6000015125） 47575（元） 较方案一节税：52500475754925（元） 还有多种组合：大家可以进行测算比较其税负。,3成本技巧: 成本分拆技术,2021/4/18,46,成本核算对象的确认原则 （1）以单独编制设计预算和施工预算的单位工程为成本对象。 （2）对同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，如果开竣工时间相近，由同一单位施工，可以合并为一个成本对象。 （3）单独建筑的停车

20、场，应作为成本对象单独核算。但利用地下基础设施形成的停车场，作为公共配套设施处理。,成本核算对象的税务确认,国税发200931号规定的计税成本对象的确定原则： 1可否销售原则 开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算；不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。 2分类归集原则 对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算。,计税成本对象的确定原则,3功能区分原则 开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。 4定价差异原

21、则 开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算。,计税成本对象的确定原则,5成本差异原则 开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。 6权益区分原则 开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。,计税成本对象的确定原则,【31号文件规定】：成本对象由企业在开工之前合理确定，并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。 最新政策修改： 关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告 国家税务总局公告2014

22、年第35号2014-6-16 【政策分析与提示】如何把握该文件？,计税成本对象的确定原则,2021/4/18,51,成本核算对象的确认原则 【税务指引】：成本对象在开工之前合理确定，并 报税务机关备案。 【政策变化】国家税务总局公告2014年第35号 领会掌握文件精神,成本核算对象的确认,2021/4/18,52,成本核算账务技巧 1、成本与费用的转化 【案例】：能进成本不做费用 2、降低自持物业成本 【案例】：酒店自持：土地成本、围墙、景观成本处理技巧 3、采用定期摊销方法 【案例】：顶部穹窿的摊销处理,涉税成本核算的税务技巧,2021/4/18,53,涉税合同运用技巧 1、分体工程项目的分签技巧 2、单独工程施工、装修的成本切割 3、建安工程转包 设计、成立、运营一家建筑公司 经济合同是一个税控工具，经济合同 的法律效力成就其功能。,涉税成本核算的处理技巧,2021/4/18,54,涉税成本分拆技巧 1、成本分拆的秘密 商业地产、别墅与普通住宅的成本分拆策略 2、【思考】请问你有哪些成本分拆操作？,涉税成本核算的处理技巧,案例分析：如何分拆成本,综合体项目,开放式广场,2021/4/18,56,原来的成本分拆方法-建筑面积法 改变成本分拆方法-占地面积法 【分析】,案例分析：成