全面营改增对各行业税负影响分析

1、全面营改增对各行业税负影响分析 摘要：营改增实施后，对各行业均会产生重大影响，每 个行业的税负都会受到影响。加强抵扣管理，严格财务管理， 最大限度的利用好政策， 贯彻好政策，争取最大的税收红利。 关键词：营改增税；负抵扣 从李克强总理宣布自今年 5月1日全面营改增之时，除 强调营改增对我国税制的重大意义，无不在强调其对我国广 大企业的重大税收利好-保证每个行业的税负只减不增。但 对广大企业来说，总理的话如何落在实处，如何保证税负只 减不增，大家还抱着观望心态。随着财政部国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2016 36号，以下简称36号文）于2016年3月23日的颁布，国

2、 家税务总局陆续下发了关于营改增实施方面的操作性文件。 下面，我将全面营改增对各行业税负的影响及行业注意事项 进行详细分析。 一、对原增值税纳税人的影响 36号文将建筑业、房地产、金融保险、生活服务及其他 服务业全部纳入增值税征收范围，营业税全面退出历史舞台。 对原增值税一般纳税人来说，增加的只是允许抵扣的范围， 如购买或自建房产、设备或不动产接受的建筑业劳务、不动 产租赁、接受的部分新增服务领域，只要能取得增值税专用 发票，均可以抵扣进项税额。在上述行业不增加税负，不变 相转稼税负的情况下，原增值税一般纳税人的税负肯定会只 减不增。 原增值税纳税人也要充分重视对这次营改增政策的学 习。严格按

3、照政策要求，充分取得增值税专用发票，充分享 受营改增带来的税收红利。 二、对建筑业的影响 建筑业营改增前适用 3%的营业税。营改增后，一般纳 税人适用11%的税率，可以说，全面营改增，对建筑业影响 最大，最不可预测的也是建筑业。建筑业影响面广，涉及行 业多，且以人力劳务为主，耗用材料进项不容易取得，税负 不容易预测。根据企业自身的特点，建筑企业财务与业务人 员可一起对各项目进行预测。 为了贯彻李克强总理各行业税负只减不增的承诺，36号 文对建筑业做了不增加税负的保底的简易征收政策。以清包 工方式提供建筑服务，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服 务，均可以采用简易征收的方式。简易征收的建筑业一般纳

4、 税人征收率为3%。由于增值税是价内税，同样是3%，相当 营业税价外税的税率为 2.91%，比原来略低。而且我们应该 看到，建筑业增值税一般纳税人可以选择简易征收的条件放 的很宽，甲供工程，包括全部或部分设备、材料、动力由工 程发包方自行采购的建筑工程。就是说，为广大建筑企业提 供了一个税负至少不会升高的途径。 无论甲方提供多大比例的材料，建筑方均可选择简易征 收方式。但是否会影响企业开拓业务，则是广大建筑业面临 的决择。实际上，如果建筑业税负有变化，势必会将税负的 影响延伸到下一个环节，在保证原有利润的基础上，如税负 降低，会给下游企业带来谈判空间，如税负提高，也会与下 游企业谈判分担税收成

5、本。 值得注意的是，建筑业可以每一个项目选择一种征收方 式，需要纳税人认真决择。 三、对房地产企业的影响分析 相比于建筑业而言，房地产企业的情况更加复杂。根据 政策规定，房地产企业适用税率为11%，但以扣除地价后的 金额为销售额。对不同的房地产企业来说，地价的高低基本 决定房地产项目的档次，但每一个房地产项目的建筑成本却 相差没那么大。高附加值的房地产项目的税负会相对较高， 这也符合市场规律。 行业税负总体下降，不代表每一个项目、每一个公司的 税负都会降低。对此，大城市、好地段、精设计的房地产项 目，税负可能会略有增加，房价可能略有提高。 四、对金融保险业税收影响分析 全面营改增后，金融保险业

6、税率为 6%，由于是价内税， 只相当于营业税价外税的 5.66%。且根据陆续发布的金融保 险业政策，原来享受的税收优惠基本保留。对金融保险业来 说，租赁的办公场所或新购建的不动产，购买的运营设备， 日常办公材料均可以抵扣进项税。虽然这部分成本占收入的 比例并不容易估计，但对于广大企业来说，只要管理措施得 当，税负应该不会增高。但对于金融保险业来说，更重要的 是企业管理，由于财务管理相对分散，财务人员对增值税政 策接触不多，对增值税专用发票的取得应严格管理。 五、对一般服务业的影响分析 一般服务业的税率为 6%，考虑价内税的因素，同金融 保险业一样，只要财务管理严格，按照规定取得增值税专用 发票

7、，整体行业税负应会略有降低。 也许大家关注到上海的凯悦、洲际、万豪、希尔顿等国 际酒店集团借营改增涨价事件，不知是这些服务行业真的无 知，还是揣着明白装糊涂，居然敢打着营改增的旗号，另外 加出6.9%的增值税。我们应该知道，酒店原来缴纳5%的营 业税，现在按增值税 6%计算，折合成价内税也只有5.66%， 即使没有任何进项，只增加0.66%的税负。实际上，酒店的 材料、设备、房租，包括人力资源，都可以取得专用发票抵 扣进项税，只要加强财务管理，税负应该会有所降低。当然， 最后这场闹剧也在政府有关部门的约谈下偃旗息鼓。 全面营改增和每一个企业息息相关，也对每个企业的财 务与税务管理提出了更高的要求。国家给每个企业提供了更 多的税收降低空间，但每一个企业的管理水平，对能否做到 真正的降低税负会起到很大的作用。希望每个企业都能在这 次的流转税大变革中得到实惠。 参考文献： 1 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值 税试点的通知（财税201636号）. 2 关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计 税依据问题的通知（财税201643号）.