审计第十二章习题及答案

1、第十二章 风险应对 一、单项选择题 1、分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。 这种程序通常适合于审计（ ）。 A. 连续三年中各年营业成本占营业收入的比例 B. 连续三年中各年预付账款与当年年末应收账款的比例 C. 被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比例 D. 相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况 2、注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计 证据。下列关于控制测试范围的叙述不正确的是（）。 A. 控制执行的频率越高，控制测试的范围越小 B. 控制的预期偏差率越高，对拟信赖控制实施控制测试的

2、范围越大 C. 如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降 至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的 D. 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测 试范围 3、下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。 A. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论 B. 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有 效运行的 C. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控

3、制的运行有效性 时予以考虑 D. 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注 册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通 4、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（）。 A. 有重大缺陷的内部控制 B. 拟信赖的内部控制 C. 对财务报表有重大影响的内部控制 D. 并未有效运行的内部控制 5、下列关于控制测试的说法不正确的是（）。 A. 控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型 B. 控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节 测试，以实现双重目的

4、C. 如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会 计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试 D. 注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性， 以提高审计效率 6、审计甲有限责任公司 2018 年度财务报表时，注册会计师 A 在风险评估阶段发现甲有限责任公 司在 2018 年 12 月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在 2018 年底尚未 完成。对此，注册会计师 A 首先应当（ ），并在期末或期末以后检查此类交易。 A. 向甲有限责任公司的客户发出询证函 B. 检查财务报表编制过程中所作的会

5、计调整 C. 将财务报表与会计记录相核对 D. 考虑截止认定可能存在的重大错报风险 7、在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（）。 A. 计划获取的保证程序越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 B. 评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广 C. 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 D. 确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 8、下列针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的描述中不正确的是（）。 A. 如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要

6、 获取的剩余期间的补充证据 B. 剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 C. 评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 D. 对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩 余期间运行有效性的审计证据 9、进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余 额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括（）。 A. 控制测试和实质性程序 B. 风险评估程序和控制测试 C. 风险评估程序和实质性程序 D风险评估程序和分析程序 10、注册会计师 A在对乙公司2018

7、年度财务报表实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某项 资产的账面记录或相关文件，通过审计程序执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存在重大错 报风险，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的（）。 A. 性质 B. 时间 C. 范围 D. 含义 11、针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程 序的总体应对方案。在下列（ ）情况下，注册会计师选择综合性方案是最恰当的。 A. 注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则 B. 被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易 C. 被审计单位存在广泛的管理层凌驾于主要内部控制之上的情

8、况 D. 注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制 12、提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在 实务中，注册会计师不可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。 A. 对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 B. 调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键工程的审计工作 C. 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 二、多项选择题 1、在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，A 注册会计师决定增加审计程序 的不可预见性。

9、下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（）。 A. 以往通常是对收入直接进行比率分析，现决定对收入按细类进行分析 B. 对大额应收账款进行函证 C. 对销售交易的具体条款进行函证 D. 在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序 2、下列说法中，正确的有（）。 A. 在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否 存在，设计是否合理，运行是否有效 B. 如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来 自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制 C. 如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不

10、属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师 对以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据信赖程度较高，则在本次审计中可不进行控制测 试 D. 对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般 控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效 性的重要审计证据 3、下列关于 “针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 ”的说法中正确的有（ ）。 A. 在执行甲公司 2018 年度财务报表审计业务时，如果注册会计师 A 通过了解和实施控制测试程序 发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则 A 应采取综合性方案实施进一步审计程序 B.

11、 计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步 审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报 风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平 C. 在执行甲公司2018年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过实施了解和控制测试程序 发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则 A 应采取实质性方案实施进一步审计程序 D. 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施 4、注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素包括（）。 A. 确定

12、的重要性水平 B. 计划获取的保证程度 C. 评估的重大错报风险 D. 审计证据适用的期间或时点 5、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素主要包括（）。 A. 审计意见的类型 B. 评估的认定层次重大错报风险 C. 错报风险的性质 D. 审计证据适用的期间或时点 6、尽管注册会计师在对 ABC 公司进行中期审计期间已获取有关控制在期中有效运行的审计证据， 他仍应对自期中至期末这一剩余期间的内部控制有效性进行控制测试，以获取充分适当的审计证 据。一般来说，需要获取的剩余期间审计证据的数量与下列（）因素成同向变动关系。 A. 评估的认定层次重大错报风险的重大程度 B. 自期中至期末

13、的剩余期间的长度 C. 在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 D. 在剩余期间内部控制发生重大变化的范围 7、在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有（）。 A. 在整个拟信赖的期间，控制执行的频率越高，控制测试的范围越大 B. 如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C. 对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 D. 如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 8、下列关于控制测试的提法中，恰当的有（）。 A. 如果注册会计师认为内部控制的设计能够防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报

14、且已执 行时，应对控制运行的有效性实施测试 B. 注册会计师应对被审计单位的所有内部控制测试其有效性 C. 如果被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运 行的有效性 D. 注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效 性，以提高审计效率 9、下列属于注册会计师应当在审计中实施控制测试的情形的有（）。 A. 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原 则） B. 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的 C .每次进行财务报表审计均需要执行控制测试 D. 仅实施实质性

15、程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据 10 、为了提高 ABC 公司 2018 年度财务报表审计业务的工作效率、确保审计的效果，注册会计师 总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的有（）。 A. 如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册 会计师可以在期末审计中信赖该项内部控制 B. 如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化 不影响注册会计师利用前期的控制测试证据 C. 对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑 利用以前期间测

16、试的结果 D. 如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内 部控制执行的有效性 11、注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑（）。 A. 控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 B. 如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程 序 C. 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期 末（或接近期末）实施 D. 对收入截止认定、或有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实施实质性程序 12、注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序的不

17、可预见性。 A. 对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 B. 调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期 C. 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 13、注册会计师 A接受委托审计甲公司 2018年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程 序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的 风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点正确的有（）。 A. 在实施实质性程序时，必须使用细节测试 B. 在

18、实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序 C. 在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款 D. 在对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员 14、下列属于控制测试常用的审计程序的有（ ）。 A. 穿行测试 B. 重新计算 C. 询问和重新执行 D. 观察和检查 15、注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计 程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序, 具体包括（ ）。 A. 实质性分析程序 B. 风险评估程序 C. 细节测试 D. 控制测试 四、综合题 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册

19、会计师负责审计甲公司2018年度财务报 表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如 下: （1 ）甲公司于2018年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产 2018年2月起大幅减少了 T产品的 2%。由于S产品的功能更加齐全 2018年6月支付500万元购入一 线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自 生产，所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 且设计新颖，其平均售价比 T产品高约10%。 （2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿

20、命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示, 甲公司竞争对手乙公司已于2018年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 2018年12月推出更新一代的换代产品。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金 额单位：万元）： 未审数 已审数 2018 年 2018 年 S产品 T产品 其他产品 S产品 T产品 其他产品 营业收入 32 340 3 000 20 440 0 28 500 18 000 营业成本 27 500 2 920 19 800 0 27 200 15 300 存货 S产品 T产品 其他存货 S产品 T产品 其他存货 账

21、面余额二 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值二 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 无形资产 非专利技术 500 0 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1 ）抽取一定数量的2018年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发 票和记录凭证一致。 （2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 （3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。要求: 1、针对资料一（

22、1）至（ 2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是 否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务 报表工程（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资和无形资产）的哪些认定相关。 2、针对资料三（ 1）至（ 3）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根 据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项 （或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。 答案部分 一、单项选择题 1、 【正确答案】： A 【答案解读】： 分析程序通常适合于审计 “一段时期内存在预期关系的

23、大量交易 ”。选项 A 中的收入 与成本之间存在预期关系，而且发生频繁；选项 B 中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存 在预期关系；选项 CD 不属于大量发生的交易，也可能不存在预期关系。 2、【正确答案】： A 【答案解读】： 控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，故选项 A 不正确。 3、【正确答案】： A 【答案解读】： 在选项 A 中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当 评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大 实质性程序的范围等。 4、【正确答案】： B 【答案解读】： 注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量

24、减少实质性程序的内部控制进行控制测 试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预 期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 5、【正确答案】： C 【答案解读】： 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发 生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。 6、【正确答案】： D 【答案解读】： 选项 ABC 均为审计程序，选项 D 为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册 会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。 7、【正确答案】： D 【答案解读】：

25、注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要 性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。 8、【正确答案】： B 【答案解读】： 剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 9、【正确答案】： A 【答案解读】： 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账 户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 10 、【正确答案】： A 【答案解读】： 修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账 面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性

26、质的修改。 11 、【正确答案】： B 【答案解读】： 总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。选项 B 选择综合性方案是最恰 当的，其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实施控制测试，因此选 择实质性方案较为恰当。 12 、【正确答案】： B 【答案解读】： 选项 B 中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。 二、多项选择题 1、 【正确答案】： ACD 【答案解读】： 所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。 选项 A 满足这一要求；选项 B 不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收 账款实施函证；选项

27、 C 具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体 条款；选项 D 满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监 盘。 2、【正确答案】： BD 【答案解读】： 选项 A ，在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师 应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制测试主要测试控制运行的有效性；选 项 C ，此时注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试 与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。 3、【正确答案】： BC 【答案解读】： 选项 A ， “综合性方案 ”是指注册会计师在实

28、施进一步审计程序时同时采用控制测试 与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的；选项D，属于总体 应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。 4、 【正确答案】： ABC 【答案解读】： 选项 D 属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。 5、【正确答案】： BCD 【答案解读】： 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环 境；（ 2）何时能得到相关信息； （3）错报风险的性质；（ 4）审计证据适用的期间或时点。 6、【正确答案】： ABCD 【答案解读】： 评估的重大错报风险越高，所需的

29、审计证据越多；剩余期间越长，所需的审计证据 越多；拟减少的进一步实质性程序的范围越大，说明对内部控制的信赖程度越高，越需要审计证据 加以证实；内部控制发生的变化越多，测试所得结论的代表性越低，越需要更多的证据以提高结论 的代表性。 7、【正确答案】： ABD 【答案解读】： 对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执 行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。 8、【正确答案】： ACD 【答案解读】： 注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施 控制测试，所以选项 B 不正确。 9、【正确答案】： AD 【答案解读】： 当存在下列情

30、形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（ 1）在评估认定层次重 大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则）；（2）仅实施实 质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 10 、【正确答案】： ABD 【答案解读】： 在选项 A 的情形下，注册会计师可以决定信赖其中获取的内部控制运行的审计证 据；选项B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；选项 C,对于旨在减轻特别风险的 内部控制，不论前后两期是否发生变化，注册会计师都不能利用前期获取的证据。选项D，执行人 员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不 同。 1

31、1、【正确答案】：ABCD 【答案解读】：注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素： 1. 控制环境和其他相关的控制； 2. 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； 3. 实质性程序的目的； 4. 评估的重大错报风险； 5. 特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质； 6. 针对剩余期间，能否通过实施实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风 险。 12、【正确答案】：ABCD 【答案解读】：注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如： 1. 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2. 调整实施审计程序的时间，使