会计基础理论讲座

1、会计基础理论知识会计基础理论知识讲课提纲讲课提纲 第一部分第一部分 会计工作流程简介会计工作流程简介 第二部分第二部分 会计基础知识讲解会计基础知识讲解 第三部分第三部分 企业经济业务的核算方法企业经济业务的核算方法 第四部分第四部分 会计凭证的填制与审核会计凭证的填制与审核 第五部分第五部分 会计账簿的登记方法会计账簿的登记方法 第六部分第六部分 财产清查的方法财产清查的方法 第七部分第七部分 财务会计报告的编制财务会计报告的编制 第八部分第八部分 会计风险的种类及防范会计风险的种类及防范 第一部分第一部分 会计工作流程简介会计工作流程简介 会计工作流程简介会计工作流程简介 经济业务会计凭证

2、会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 经济业务发生后，会计首先要取得、 填制原始凭证，并对其进行合法性、 合理性等审核。 经济业务会计凭证会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账）（试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 对每项经济业务指出应登记 的账户、记账方向与金额的 一种记录。 经济业务会计凭证会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账）（试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资

3、产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 会计分录按其所反映的经济 业务的复杂程度有简单分录 和复合分录之分。 经济业务会计凭证会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账）（试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 根据记账凭证所确定的会计分录，在 分类账中按账户进行登记。 经济业务会计凭证会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账）（试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 通过汇总计算和比较，来检查每笔经 济业务的会计分录是否正确，以及账 户记录的正确性和完

4、整性。 经济业务会计凭证会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账）（试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 借贷记账法的试算平衡主要有两种方法：一是发生 额试算平衡，二是余额试算平衡。试算平衡公式为 （1）账户借方发生额合计账户贷方发生额合计 （2）账户借方余额合计账户贷方余额合计 经济业务会计凭证会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账） （试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 根据经济业务发生的进展情况，定期对各 账户记录所作的修正，以便于各账户能正

5、 确反映实际情况。 经济业务会计凭证会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账）（试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 会计期间终了，对账簿记录所作的了 结工作，以结清上下期的记录。 经济业务会计凭证会计账簿会计报表 （编审凭证、会计分录） （过账）（试算、调整、结账） 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 会计期间结束，工业企业编 制资产负债表、利润表、现 金流量表等； 第二部分第二部分 会计基础知识讲解会计基础知识讲解 第二部分第二部分 会计基础知识讲解会计基础知识讲解 第一讲

6、第一讲 会计目标及职能会计目标及职能 第二讲第二讲 会计对象与会计要素会计对象与会计要素 第三讲第三讲 会计等式会计等式 第四讲第四讲 会计科目和会计账户会计科目和会计账户 第五讲第五讲 借贷记账法借贷记账法 第一讲 会计目标及职能 一、会计的目标 （一）会计目标的含义 会计目标即通过会计核算后所达到的结果。 1.直接目标：提供有助于决策使用者的会计信息。 2.终极目标：提高经济效益。 （二）会计目标的内容 第一讲 会计目标及职能 二、会计的职能 （一）会计职能的概念 会计职能，是指在经济管理中所具有的功能或能发挥的作 用，即人们在经济管理中用会计干什么。 会计的基本职能是指会计本身所具有的最

7、基本的功能 和作用。中华人民共和国会计法确定的会计的基本职 能是核算和监督。 （二）会计的基本职能 第一讲 会计目标及职能 1.会计核算职能 会计的核算职能也称会计反映职能，是指会计以货币 为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节， 对会计对象的经济活动进行记账、算账、报账，给有关方 面提供会计信息的功能。 第一讲 会计目标及职能 （1）会计核算的四个环节：确认、计量、记录、报告 确认（能不能记账或用不用记账） 【例】公司新聘请一位销售经理：不用做会计处理 公司新购入一批原料：应该记账 计量（记多少） 【例】上面提到的新购原料 ，发票上注明价款为10，000元， 另有10，000元的支

8、票存根与其对应原材料记账金额为 10，000元。 第一讲 会计目标及职能 记录（怎么记） 【例】上面的业务，经确认后确定原料要以10，000元记录，根 据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加 10，000元。 报告（通过编制财务报告提供信息） （2）会计核算的三项工作：记账算账报账 （3）会计核算职能包括事前、事中和事后的核算。 第一讲 会计目标及职能 2.会计监督职能 会计监督职能也称会计控制职能，是指会计具有按照一 定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息,对企 业和行政事业单位的经济活动进行控制,使之达到预期目 标的功能。 第一讲 会计目标及职能 会计如何监督？ （1）

9、真实性审查，以实际发生的交易或事项为依据确认、计 量和报告。 （2）合法性审查，经济业务要符合国家有关法律法规。 （3）合理性审查，符合企业内部有关规定，如是否超支等。 会计监督也分为事前监督、事中监督和事后监督。 第二讲 会计对象与会计要素 会计对象，是会计核算和监督的内容。 会计的一般对象，是会计主体在生产经营过程中发生， 能够用货币表现的经济活动，即会计主体的资金运动。 会计对象具体内容, 即 会计要素，也称财务报 告要素。资产、负债、 所有者权益、收入、费 用和利润是资金运动所 体现的具体内容。 第二讲 会计对象与会计要素 工业企业的六大会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利

10、润。 负债 投入 资本 资金退出 供应 过程供应 过程 生产过程销售过程 资金投入 资金使 用 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金资金 缴 税 等 资 产负 债 所有者 权 益 收 入费 用利 润 投入 资本 负债 第二讲 会计对象与会计要素 会计对象与会计要素的基本关系 第二讲 会计对象与会计要素 （一）反映财务状况的会计要素 资产、负债和所有者权益这三项要素，是资金运动的静态表现， 是资产负债表的构成要素。 【例如】一个人开办公司，就必需有资产，那资产是怎么来的？ （假设这间教室是我开办的公

11、司，房屋是我自己的，桌椅及多媒 体设备是我借钱买的，这就构成了我公司的所有资产） 企业的资产有两 种来源，一种是 自有的，另一种 就是借来的。 第二讲 会计对象与会计要素 （1）资产的特征 资产 C 由企业拥有 或控制的 D 预期能给企业 带来未来的经 济利益 B 是由企业过 去发生的交易 或事项所形成 的 A 是一种经 济资源 1.资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或 者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 第二讲 会计对象与会计要素 （2）资产的分类：流动性 流动资产是指企业可以在1年内（包括1年）或者超过1年的一 个营业周期内变现或耗用的资产。 企业根据其经营活动

12、的 特点而划分的经营期间 流动资 产 非流动资产 资产 第二讲 会计对象与会计要素 营业周期的划分方法：一般企业以一个公历年度为一个营业 周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的 单件产品的生产周期作为一个营业周期。 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月1日 12月31日 一般企业的营业周期 特殊行业的营业周期 第二讲 会计对象与会计要素 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料 存货 生产成本(在产品) 库存商品(产成品)等 流动资 产 B 企业 A 企业 应收账款赊销商品暂未收款 预付账款

13、订购商品预交款项 资产 应从应收款、预付款 拥有权利的角度认识 应付账款 预收账款 负债 特 别 提 示 流动资产的 组成内容： 第二讲 会计对象与会计要素 非流动资产：是指企业持有期限在1年或者超过1年的一个营 业周期以上才能变现或耗用的资产。 非流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用等 长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在 1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投 资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实 施控制或影响。 【练习1多选题】下列属于流动资产的是（ ） A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应收票据 答

14、案：BCD 【练习2多选题】资产的特征是（ ） A.是由于过去的交易或事项所形成的 B.是由企业拥有或控制的 C.预期会给企业带来经济利益 D.企业日常活动形成的经济利益总流入 答案：ABC 练习题 第二讲 会计对象与会计要素 2.负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经 济利益流出企业的现时义务。 (1)负债的特征 A负债是经济责 任或义务，需 要偿还 B清偿负债会导 致经济利益流出 企业 现时 义务 负 债 C未来流出企业 的经济利益的金 额能够可靠地计 量。 第二讲 会计对象与会计要素 （2）负债的分类：流动性 长期负债 （非流动负债） 流动负债 负债 长期负债，是指偿还

15、期在1年或者超过1年的一个营业周期以 上的债务。 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周 期内偿还的债务。 第二讲 会计对象与会计要素 （3）负债的组成内容 负 债 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款等 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应交税费 其他应付款等 偿还期不 超过一年 偿还期超 过一年 【练习3单选题】下列属于流动负债的是（ ） A.预收账款 B.应收账款 C.应收票据 D.应付债券 答案：A 【练习4多选题】负债的特征是（ ） A.企业拥有或控制的 B.企业将来要清偿的义务 C.清偿负债会导致企业未来经济利益流出企

16、业。 D.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 答案：BCD 练习题 第二讲 会计对象与会计要素 3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。 企业的资产是由投 资者和债权人提供 的。资产首先应该 偿还负债，剩余的 就是所有者享有的。 权益：权利。 剩余权益：是指 资产扣除负债后由 所有者享有的权利 所有者是指企业 资本的提供者，即 投资者（在股份企 业是指股东）。 第二讲 会计对象与会计要素 （1）所有者权益的分类 盈余公积：按规定比例 从实现利润中提取部分 未分配利润：本年 已实现但留待以后 年度分配部分 实收资本(股本)： 投资者投入企业的 法定资本金

17、资本公积：资本 在投入过程中的 增值等 所有 者 权 益 第二讲 会计对象与会计要素 （2）所有者权益与负债的区别： 对象不同：负债是对债权人负担的经济责任；所有者权益是 对投资人负担的经济责任。 性质不同：负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权 对其债务的权利；所有者权益是对投入的资本及其投入资本的 运用所产生的盈余（或亏损）的权利。 偿还期限不同 ：负债必须归还，并在企业破产时享有优先求 偿权；所有者权益一般不需要归还。 享受的权利不同：负债只有按期收回本息权；所有者权益具 有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 【练习5判断题】所有者权益是指企业投资人对企业资产的 所有权。（ ） 答

18、案： 【练习6多选题】所有者权益与负债有着本质的不同，区别 在于（ ） A.两者偿还期限不同 B.两者享受的权利不同 C.两者对象不同 D.两者性质不同 答案：ABCD 练习题 第二讲 会计对象与会计要素 （二）反映经营成果的会计要素 收入、费用和利润这三项要素，是资金运动的动态表 现，是利润表的构成要素。 1.收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第二讲 会计对象与会计要素 收入是企业在日常活动中形成的 日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车 制造公司进行汽车的生产和销售活动等。 收入的特征 制造业企业销售产品

19、取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为 收入。而企业收取的合同违约金、罚款等与日常活动无直接关 系，不能算收入， 第二讲 会计对象与会计要素 收入会导致所有者权益的增加：收入增加会导致利润增加 （不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未 分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益 增加。 不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如 收到客户预付款等。 收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务， 尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动 收入 。 第二讲 会计对象与会计要素 企业从事基本营业 活动所取得的收入。 如制造业企业销售 产品所取得的收入。

20、 其他业务 收入 主营业务 收入 收 入 企业除主营业务收 入以外的其他业务 活动所取得的收入。 如制造业企业销售 材料取得的收入。 （2）收入的分类 第二讲 会计对象与会计要素 2.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少或者负债增加、与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出。 费用是企业在日常活动中形成的 如：日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均 为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用。 （1）费用的特征 第二讲 会计对象与会计要素 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用是计算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所 有者分配者利润

21、，即发生费用是在向所有者分配利润之前的 事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。 企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活 动经济利益的流出！ 费用会导致所有权益的减少 费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分 配利润减少，最终导致所有者权益减少。 不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！如 用存款购买材料等。 第二讲 会计对象与会计要素 （2）费用的分类 计入损益 的费用 计入成本 的费用 费用 直接材料 直接费用 直接人工 间接费用:制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 生产费用 期间 费用 【练习8单选题】属于期间费用的是（ ） A.财务费

22、用 B.制造费用 C.长期待摊费用 D.直接人工费用 答案：A 【练习7判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经 济利益的流出。（ ） 答案： 【练习9多选题】计入产品成本的费用包括（ ） A.财务费用 B.制造费用 C.管理费用 D.直接人工费用 答案：BD 练习题 第二讲 会计对象与会计要素 3.利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 A 企业 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度年度 一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等 经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果） 第二讲 会计对象与会计要素 净利润 利润总额 营业利润 利润 利

23、润的内容 【练习11单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是 （ ） A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润 答案：B 【练习10单选题】下列属于反映企业经营成果的会计要素是 （ ） A.资产 B.所有者权益 C.费用 D.负债 答案：C 练习题 第三讲 会计等式 会计等式理解 【生活案例】改革开放前，大多数农村青年找对象的方式是依 靠媒婆牵线。如果男女双方离的比较远，互相不熟悉，那么双 方都要先看照片。要是对照片上的人满意了，女方的母亲会要 求媒婆带着母女俩去男方家里相亲。相亲的目的一是看看男孩 究竟长的什么样，二是看看对方家里的房子如何。很大程度上， 相亲能否成功，要看房子是否令

24、女方的母亲满意。假如男方有 三间大瓦房，而且盖这房子一分钱也没有借，那么婚事基本可 成。假如女方的母亲经过打听，男方盖这三间大瓦房，总共花 费1万元，但外债借了9千元，那么婚事就算结束了。 第三讲 会计等式 也许女方的母亲没有学过会计，但在她的心目中，却对会计等 式十分清楚。也就是男方的资产1万元，负债9千元，剩下的所 有者权益1千元。如此高的资产负债率，她怎么可能将自己的 宝贝闺女嫁给他呢? 其实，企业也是如此，只不过企业的资产 种类较多，负债渠道和方式较多，所有者权益的内容也不止一 项而已，但资产、负债和所有者权益之间总是存在一定的关系。 究竟存在什么样的关系呢，这就是会计等式。 第三讲

25、会计等式 （一）会计等式的内容 1.会计等式的概念 会计等式，又称会计方程式或会计恒等式，是指会计要素之 间的基本数量关系的表达式。 第三讲 会计等式 2.会计等式的种类 （1）基本会计等式(也称第一会计等式或静态会计等式） 资产 负 债 所有者 权 益 债权人权益所有者权益 权 益 注意：“权益” 的双重含义 在所有会计等式中排在第一位 反映各要素在特定时点的余额 反映资金运动的相对静止状态 基本会计等式的形成 资产 资产 企业要进行生 产经营必须先 拥有一定数量 的资产 权益 资产的提供者对 其所提供的资产 所拥有的要求权 被称之为“权 益”。 资产 资产 负债 所有者权益 资产的提供者包

26、括 债权人和投资者， 因而权益 是由债权 人权益和所有者权 益组成的。 第三讲 会计等式 第三讲 会计等式 （2）动态会计等式 收 入 费 用 利 润 变动的结果会增加资产、权益 反映资金运动的显著变动状态 企业在生产经营过 程中取得一定的收 入，并发生相关的 费用，收入与其相 关的费用配比后的 结果就是利润。 第三讲 会计等式 （3）综合会计等式 以上等式由下面等式（1）转化而来： 资产=负债+所有者权益+利润 （1） 或：资产=负债+所有者权益+收入费用 （2） 综合等式中“资产”数额有变化！ 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形

27、 为静态会计等式： 综合会计等式的形成 月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入 + 资产=负债+所有者权益+收入费用 + 月中：企业发生了收入和费用 收入发生时，其表现 为资产的增加或负债 的减少 费用发生时，其表现 为资产的减少或负债 的增加 资产=负债+所有者权益 第三讲 会计等式 第三讲 会计等式 2月10日，前进工厂接受外单位投资机器设备一台，价值 5000元。 【业务1】资产和权益同增（一项资产和一项所有者权益同增） 变动后合计:120 000变动后合计:120 000 平衡相等 实收资本+5 000 固定资产+5

28、000 变动前合计:115 000 变动前合计:115 000 平衡相等 资产 负 债 所有者 权 益 第三讲 会计等式 2月22日，从银行取得短期借款10,000元。 【业务2】资产和权益同增（一项资产和一项负债同增） 变动后合计:123 000变动后合计:123 000 平衡相等 短期借款+10 000 银行存款+10 000 变动前合计:113 000 变动前合计:113 000 平衡相等 资产 负 债 所有者 权 益 【练习13多选题】下列属于会计等式的是（ ） A.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 B.本期借方余额合计本期贷方余额合计 C.资产负债所有者权益 D.收入费用利润 答

29、案：CD 【练习12单选题】下列属于静态会计等式的是（ ） A.收入费用=利润 B.资产=负债+所有者权益 C.资产=负债+所有者权益+利润 D.资产=负债+所有者权益+（收入费用） 答案：B 练习题 第四讲第四讲 会计科目和账户会计科目和账户 【生活现象生活现象】去过中药房的人都会对中药房有去过中药房的人都会对中药房有 很深的印象，那就是中药房的柜台背后有很多很深的印象，那就是中药房的柜台背后有很多 的抽屉，抽屉上面都有标签。中药房为什么要的抽屉，抽屉上面都有标签。中药房为什么要 有那么多抽屉有那么多抽屉? ?那是为了分类摆放药材那是为了分类摆放药材; ;抽屉上抽屉上 的标签写的什么的标签写

30、的什么? ?标签上写的是药材名称。如果标签上写的是药材名称。如果 没有抽屉，药材胡乱堆放，要找药材非常麻烦没有抽屉，药材胡乱堆放，要找药材非常麻烦: : 如果仅有抽屉，上面没有标签，不写药名，那如果仅有抽屉，上面没有标签，不写药名，那 就不知道抽屉里放的什么药，要找药材同样非就不知道抽屉里放的什么药，要找药材同样非 常麻烦。常麻烦。 第四讲第四讲 会计科目和账户会计科目和账户 会计核算中，设置会计科目和会计账户的目的与会计核算中，设置会计科目和会计账户的目的与 中药房设置抽屉与抽屉上面的标签相类似。会计中药房设置抽屉与抽屉上面的标签相类似。会计 账户如同抽屉，是为了分类账户如同抽屉，是为了分类

31、“摆放摆放”会计信息。会计信息。 会计科目如同抽屉上面的标签，是为写明会计信会计科目如同抽屉上面的标签，是为写明会计信 息的名称。如果仅有会计科目，而没有会计账户，息的名称。如果仅有会计科目，而没有会计账户， 就如同中药房仅有药名的标签而没有抽屉一样，就如同中药房仅有药名的标签而没有抽屉一样， 会计信息无法分类会计信息无法分类“摆放摆放”; ;如果仅有会计账户，如果仅有会计账户， 而没有会计科目，也如同中药房仅有抽屉而没有而没有会计科目，也如同中药房仅有抽屉而没有 药名的标签一样，无法知道会计账户中药名的标签一样，无法知道会计账户中“摆放摆放” 的是什么会计信息。的是什么会计信息。 第四讲 会

32、计科目和账户 会计科目 是对会计对象的具体 内容（即会计要素） 进行分类核算所规定 的项目。 会计对象 会计要素 资产 负债 权益 所有者 收入 费用 利润 会计科目 什么是会计科目？ 会计要素是会计对象的基本分 类，并不具有实际可操作性。 为了提供详细的会计信息，满 足各类信息使用者的需求，有 必要在六个会计要素的基础上 再分类，进而产生了会计科目。 第四讲 会计科目和账户 会计科目的分类 1.按经济内容分类 资产类 负债类 共同类 成本类 损益类 会 计 科 目 所有者权益类 第四讲 会计科目和账户 2.按提供核算指标的详细程度分类 二级科目（子目）一级科目三级科目（细目） 原 材 料 原

33、料及主要材料 圆钢 辅助材料 燃 料 生 铁 润滑油 防锈剂 汽油 原煤 总分类科目 明细分类科目 【练习17单选题】会计科目是对（ ）具体内容进行分类核算 的项目。 A.经济业务 B.会计主体 C.会计对象 D.会计要素 答案：C 【练习16判断题】企业只能使用国家统一的会计准则规定的 会计科目，不得自行增减或合并（ ） 答案： 【练习18多选题】下列属于成本类科目的是（ ） A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用 答案：AC 练习题 【练习20多选题】以下属于损益类科目的是（ ） A.管理费用 B.财务费用 C.制造费用 D.营业税金及附加 答案：ABD 【练习19单选

34、题】下列会计科目中，不属于资产类的是（ ） A.应收账款 B.预付账款 C.预收账款 D.银行存款 答案：C 【练习21多选题】以下可作为总分类科目的是（ ） A.钢材 B.汽油 D.银行存款 E.应收账款 答案：DE 练习题 第四讲 会计科目和账户 二、会计账户 1.会计账户的含义 会计账户，是指按照会计科目开设的，具有一定格式和结构， 用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一 种专门工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 设置依据：根据会计科目设置 基本特征：具有一定格式 主要作用：连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变 动情况 重要地位：会计核算的一种专门方法 第四讲

35、会计科目和账户 2.会计账户的基本结构 账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务所引起的各项 会计要素增减变动情况及结果，即增加记何方、减少记何方、 余额在何方。 （1）账户基本机构的含义 账户基本结构，是指账户的全部结构中用来登记增加额、减 少额和余额的那部分结构。 常见账户的结构：账户名称、日期、凭证类别、凭证编号、 摘要、金额。 第四讲 会计科目和账户 第四讲 会计科目和账户 3.会计账户的分类 （1）按经济内容分类 资产类账户 负债类账户 共同类账户 成本类账户 损益类账户 会 计 账 户 所有者权益类账户 第四讲 会计科目和账户 （2）按提供核算指标的详细程度分类 总分类账户是指根据

36、总分类科目设置的、用于对会计要素具 体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素 具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。 总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 第四讲 会计科目和账户 4.会计科目与会计账户的关系 联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名 称。 两者的核算内容相同。会计科目规定了的核算内容就是 会计账户应记录和反映的经济内容。 区别 会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有 结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。 在实际工作中，会计账户和会计科目这两个概念已不加严格

37、区 别，往往是互相通用。 【练习22单选题】会计账户是根据（ ）设置的 A.会计对象 B.会计要素 C.会计科目 D.经济业务 答案：C 【练习23单选题】账户按经济内容分类，属于损益类账户的 是（ ） A.生产成本B.利润分配 C.盈余公积 D.所得税费用 答案：D 练习题 【练习25判断题】会计科目与账户的本质区别在于会计账户 有结构，而会计科目无结构（ ） 答案： 【练习24多选题】会计账户反映的内容包括( ) A.会计要素的增加额 B.会计要素的减少额 C.会计要素的期初余额 D.会计要素的期末余额 答案：ABCD 练习题 第五讲 借贷记账法 对借贷记账法的理解 产生：产生于1314世

38、纪的意大利。 含义：“借”、“贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需 要而产生的，当时有特定含义。 符号： “借”、“贷”两字随后得到广泛应用，目前已成为 一种单纯的记账符号，就好像代数式中的x、y。 方向：表示记账的方向，左借右贷。 通用：借贷记账法目前已成为全世界通行的复式记账方法。 借贷记账法的定义 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或 两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的 金额全面进行记录的一种复式记账方法。 第五讲 借贷记账法 单式记账法 单式记账法，是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中 进行登记的一种记账方法。通常只登记现金、银行存款的收付 金额以及

39、债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。 登记内容银行存款：1000元。 【例】A企业用银行存款1000元购买材料。单式记账法如何登 记？ 缺点：不能全面反映经济业务的来龙去脉；不便于检查账户记 录的正确性。 第五讲 借贷记账法 复式记账法 复式记账法，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在两 个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象 具体内容增减变化的一种记账方法。 登记内容银行存款：-1000元 原 材 料：+1000元 【例】A企业用银行存款1000元购买材料。复式记账法如何登 记？ 第五讲 借贷记账法 一、借贷记账法的记账符号 记账符号：“借” 和“贷” ，表示账

40、户的左边和右边。 主要作用：标明记账方向。 符号意义：表示增减，但是哪一方登记增加，哪一方登记减少， 取决于账户的性质及结构。 第五讲 借贷记账法 二、借贷记账法的账户设置 在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用） 类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。 1.资产类账户的结构 借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方 账户名称左方右方 借方 贷方 第五讲 借贷记账法 资产类账户：借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方 资产类账户的期末余额公式为： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 资产类账户借方贷方 期初余额 本期增加额本期减少额

41、 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末余额 【练习单选题】应收账款账户期初借方余额为260000元，本 期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该 账户期末余额为（ ）元 A.借方230000 B.借方290000 C.贷方230000 D.贷方290000 答案：B 应收账款账户是资产类帐户，期末余额 260000+150000-120000290000元，借方余额 练习题 第五讲 借贷记账法 负债及所有者权益类账户：贷方登记增加额，借方登记减少额， 余额在贷方。 负债及所有者权益类账户期末余额公式为： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

42、2.负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户借方贷方 期初余额 本期减少额本期增加额 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末余额 【练习单选题】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本 期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账 户期末余额为（ ） A.借方43800元 B.借方27000元 C.贷方43800元 D.贷方27000元 答 案 ： C 应 付 账 款 是 负 债 类 账 户 ， 期 末 余 额 35400+26300-1790043800元，贷方余额 练习题 第五讲 借贷记账法 3.收入类和费用类账户的结构 收入类账户：贷方登记增加额，借方

43、登记减少额；期末结转后 无余额。 收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有 者权益类账户。 收入类账户期末结转后无余额，期末余额为零。 收入类账户借方贷方 本期减少额或结转额本期增加额 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 第五讲 借贷记账法 什么是“结结”？ 所谓“结转”，也叫期末结转，指期末结账时将某一账 户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前 者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后， 转出账户将没有余额。 结转的目的大体有四个： 为了结出本会计科目的余额； 为了计算本报告期的成本； 为了计算当期的损益和利润的实现情况； 为了保持会计工作的连续性，一定要把本会

44、计年度末 的余额转到下个会计年度。 第五讲 借贷记账法 费用类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额；期末结转后 无余额。 费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户的结构类似资 产类账户。 费用类账户借方贷方 本期增加额本期减少额或结转额 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 第五讲 借贷记账法 将上述账户结构进行归纳有如下结论： 账户名称（会计科目）借方贷方 资产增加 成本费用增加 负债及所有者权益减少 收入结转 期末余额：资产余额 资产减少 成本费用结转 负债及所有者权益增加 收入增加 期末余额：负债及所有者 权益余额 【练习单选题】期末结转后无余额的账户是（ ） A.资产类账户 B.负债类

45、账户 C.所有者权益类账户 D.收入类账户 答案：D 【练习单选题】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登 记的是（ ） A.费用的增加 B.收入的增加 C.费用的减少 D.所有者权益的增加 答案：A 练习题 第五讲 借贷记账法 三、借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额 1.记账规则的内容 不可能出现 有借无贷或 有贷无借的 情况，且借 贷登记金额 一定要相等 第五讲 借贷记账法 2.记账规则的应用 记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验会计分录、过账、结 账等一系列会计处理的正确性。 经济 业务 应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的

46、金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出 一定的记录形式，即会计分录。 实际工作中， 会计分录是 填写在记账 凭证上的。 所谓会计分录，是指对某项经济业务应记入的账户名称、 借贷方向和增减金额多少的纪录（会计分录三要素）。 (1)会计分录的定义 第五讲 借贷记账法 【例】A企业收到投资者投入资本500000元，存入银行。 第一，分析涉及要素 资产 所有者权益 第二，确定登记账户 银行存款 实收资本 第三，分析增减变化 增加 增加 第四，确定记账方向 借方 贷方 第五，确定登记金额 500000 500000 第六，写出完整分录 借:银行存款 500000 贷:实收资本 500000 (2)编制

47、会计分录的基本方法 第五讲 借贷记账法 (3)会计分录的内容、格式及书写要求 第五讲 借贷记账法 简单分录由两个账户组成的会计分录。 复合分录由两个以上账户所组成的。 复合会计分录的分解： 复合会计分录 借:制造费用 400 管理费用 300 贷:库存现金 700 分解 简单会计分录 借:制造费用 400 贷:库存现金 400 借:管理费用 300 贷:库存现金 300 (4)会计分录的分类 练习题 【例】假设红旗工厂6月初全部账户余额如下： 库存现金 1000 短期借款 70000 银行存款 60000 应付账款 41000 固定资产 400000 实收资本 350000 资产类账户合计 4

48、61000 负债及所有者权益合计 461000 6月份发生的全部经济业务如下，根据所给资料编制会计分录： 3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。 15日，企业向银行短期借款50000元存入银行。 22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。 26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元。 28日，企业从银行提取现金5000元备用。 29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投 入资本。 练习题 借:固定资产 30000 贷:银行存款 30000 3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。 借:银行存款 50000 贷:短期借款 50000

49、 15日，企业向银行短期借款50000元存入银行。 借:应付账款 20000 贷:银行存款 20000 22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。 练习题 借:固定资产 80000 贷:实收资本 80000 26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元。 借:库存现金 5000 贷:银行存款 5000 28日，企业从银行提取现金5000元备用。 借:应付账款 10000 贷:实收资本 10000 29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。 第五讲 借贷记账法 四、借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的定义 试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会

50、 计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账 户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方 法。 第五讲 借贷记账法 2.试算平衡的方法 定义：本期发生额平衡法，是指将全部账户的借方发生额和本 期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等” 的记账规则来检验本期发生额账务处理正确性的一种试算平衡 方法。 平衡公式： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 平衡原理：有借必有贷，借贷必相等。 作用：检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的正确 性的。 (1)本期发生额平衡法 第五讲 借贷记账法 【例】沿用上例，采用本期发生额平衡法为以上业务编制试

51、算 平衡表。 会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额 库存现金库存现金5000 5000 银行存款银行存款50000500005500055000 固定资产固定资产110000110000 短期借款短期借款5000050000 应付账款应付账款3000030000 实收资本实收资本9000090000 合合 计计195000195000195000195000 试算平衡表 2013年6月30日 单位：元 第五讲 借贷记账法 定义：余额平衡法，是指在会计期末账户余额在借方的全部数 额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产负债+所有者 权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种

52、试算平衡方法。 平衡公式： 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 平衡原理：资产负债+所有者权益 作用：通过各账户余额来检查、推断账务处理的正确性。 (2)余额平衡法 第五讲 借贷记账法 【例】沿用上例，采用余额平衡法为以上业务编制试算平衡表。 则试算平衡表： 会计科目会计科目 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 库存现金库存现金100010005000 5000 60006000 银行存款银行存款6000060000500005000055000550005500055000 固定资产固定资产4000004

53、00000110000110000510000510000 短期借款短期借款70000700005000050000120000120000 应付账款应付账款410004100030000300001100011000 实收资本实收资本3500003500009000090000440000440000 合合 计计461000461000461000461000195000195000195000195000571000571000571000571000 第五讲 借贷记账法 试算平衡不能说没有问题 试算不平衡一定说明有错误 漏记 某项经济业务 重记 某项经济业务 某项经济业务 记错了有关账户

54、 某项经济业务 颠倒了记账方向 借贷错误巧合 刚好抵消 结论 如试算中发现不 平衡，一定要查 出错误的原因， 予以更正，并注 意防止相反的错 误相互抵消。 第三部分第三部分 企业经济业务的核算方企业经济业务的核算方 法法 第三部分第三部分 企业经济业务的核算方法企业经济业务的核算方法 第一讲第一讲 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第二讲第二讲 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第三讲第三讲 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第四讲第四讲 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第五讲第五讲 其他经济业务的核算其他经济业务的核算 第六讲第六讲 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 第

55、三部分 企业经济业务的核算方法 工业企业的主要经营业务包括：资金筹集业务， 供应过程业务，生产过程业务，销售过程业务，财务 成果业务等。 资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务 储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润， 缴纳税金等 材料采 购业务 货币 资金 产品生 产业务 产品销 售业务 投 入 资 本 负 债 其他经济业务 财务成 果业务 设备购 置业务 第一讲 资金筹集业务的核算 企业 资金 投资者债权人 所有者权益负债 资金来源 一、资金筹集业务核算的工作内容 二、资金筹集业务的账户设置 1.“库存现金”

56、账户 2.“银行存款”账户 3.“实收资本/股本”账户 4.“资本公积”账户 5.“固定资产”账户 6.“无形资产”账户 7.“短期借款”账户 8.“长期借款”账户 1.“库存现金”账户 作用：核算企业现金的增减变化及结存情况。 性质：资产类账户 结构： 库存现金 收到的库存现金支出的库存现金 实际持有的 库存现金 按币种设置明细账 2.“银行存款”账户 作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 。 性质：资产类账户 结构： 银行存款 增加的银行存款减少的银行存款 存在银行或其他 金融机构的各种 款项的结存数 按开户行、币种设置明细账 3.“实收资本/股本”账户 作用：核算企业接受投资者

57、投入资本的增减变化及结 存情况。 性质：所有者权益类账户 结构： 按投资者设置明细账 实收资本 抽回投资（减少） 实际收到的投入资本 企业实有资本数额 公积金转增的资本 注意：实收资本是一种永久性资本，平时没有借 方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。 4.“资本公积”账户 作用：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股 本中所占份额的部分。 性质：所有者权益类账户 结构： 资本公积 减少的资本公积增加的资本公积 实有的资本公积数 设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他 资本公积”明细科目，进行明细分类核算。 注意：资本公积的产权归属于企业的全体投资者 5.“固定资产”账户 作用：核算企

58、业持有的固定资产原价。 性质：资产类账户 结构： 固定资产 增加的固定资产原价减少的固定资产原价 实际持有的固定 资产原价 按固定资产类别和项目设置明细账 定义：固定资产是指使用期限在1年以上，单位价值较高， 能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态 的劳动资料，如房屋、机器、设备等。 6.“无形资产”账户 作用：核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、 非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 性质：资产类账户 结构： 无形资产 增加的无形资产 实际成本 减少的无形资产 实际成本 实际持有的无 形资产成本 按无形资产的项目设置明细账 7.“短期借款”账户 作用：核算企业向银行或其

59、他金融机构等借入的期限 在1年以内（含1年）的各种借款。 性质：负债类账户 结构： 短期借款 归还的短期借款 借入的短期借款 尚未归还的短 期借款 按借款贷款人、币种设明细账 8.“长期借款”账户 作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在1年以上（不含1年）的各种借款。 性质：负债类账户 结构： 长期借款 归还的长期借款 本息 借入的长期借款 本息 尚未归还的长期 借款本息 按债权人设明细账，通过“本金”、 “利息调整”等明细科目进行明细核算 三、资金筹集业务的会计处理 1.投入资本的会计处理 借：银行存款/库存现金 贷：实收资本/股本 借：固定资产/原材料/库存商品 贷：实收资本/

60、股本 设置“实收资本 或股本”账户 货币资金 投资 实物资产 投资 无形资产 投资 借：无形资产 贷：实收资本/股本 注意：收到投资者出资额超出其在注册资本或股本 中所占份额的部分贷记“资本公积”科目。 【会计工作1】 1月4日，收到抚顺星光电机厂投资款600 000元 ， 出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方 企业。 第一，分析涉及要素 资产 所有者权益 第二，确定登记账户 银行存款 实收资本 第三，分析增减变化 增加 增加 第四，确定记账方向 借方 贷方 第五，确定登记金额 600000 600000 第六，写出完整分录 借:银行存款 600000 贷:实收资本抚顺星光电