会计学4会计凭证与会计账簿523讲学PPT课件

1、4/23/20211 第四章 会计凭证 与账簿 24/23/2021 本章主要内容 会计凭证 原始凭证、记账凭证 会计账簿 会计账簿的意义和种类 会计账簿的设置与登记 账簿的结账与对账 账簿的登记和使用规则 会计账簿的更换与保管 34/23/2021 “银广夏”造假案 中国证监会于中国证监会于2001年年8月月3日对广夏（银川）实业股日对广夏（银川）实业股 份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银 广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增 值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手值税专用发票、伪

2、造免税文件和伪造金融票据等手 段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其亿元，其 中中1999年年1.78亿元，亿元，2000年年5.67亿元。同时还查明亿元。同时还查明 深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反 有关法律法规，为银广夏出具了严重失实的审计报有关法律法规，为银广夏出具了严重失实的审计报 告。银广夏告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。年之前的财务资料丢失。 44/23/2021 “安然”会计弊案 美国安然（美国安然（Enron）公司是世界上最大的能源、商品）公司是世界上最大的能源、商品

3、和服务公司之一，和服务公司之一，2001年年11月，在政府监管部门、媒月，在政府监管部门、媒 体和市场的强大压力下，安然向美国证监会递交文件，体和市场的强大压力下，安然向美国证监会递交文件， 承认做了假账：从承认做了假账：从1997年到年到2001年间共虚报利润年间共虚报利润5.86 亿美元，并且未将巨额债务入账。亿美元，并且未将巨额债务入账。 2001年年12月月8日，日， 向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上 最大的一宗破产案，引致美国媒体一片愤慨；最大的一宗破产案，引致美国媒体一片愤慨；2002年年 1月，美国司法部正式对安然进行刑

4、事调查，安然的审月，美国司法部正式对安然进行刑事调查，安然的审 计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。 54/23/2021 想一想？ 他们为什么销毁凭证？ 64/23/2021 第一节 会计凭证 74/23/2021 会计凭证的含义及作用 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 会计凭证的作用 反映经济业务，提供记账依据。 审核经济业务的依据 明确经济责任，推行经济责任制 84/23/2021 会计凭证的种类 原始凭证（source documents） 记账凭证 94/23/2021 原始凭证 原始凭证（so

5、urce documents）是指在交易或事项发生或完 成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任， 并作为记账依据的最初书面证明文件。它是会计核算的重要依 据。 常见的原始凭证 售货发票，银行支票、汇票、购货订单、收款单、收款收据 材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资 表等。 104/23/2021 普通销售发票 114/23/2021 已填制的销售发票 124/23/2021 专用发票 134/23/2021 电信收费专用发票 144/23/2021 支票 154/23/2021 贰零零贰零零 柒柒 零玖零玖 叁拾叁拾 建行五山支行建行五山支行 华润有限

6、公司华润有限公司0987654 2 8 5 0 00 贰千扒百伍拾元整贰千扒百伍拾元整 购办公用品购办公用品 2007年年9 月月 30 华润有限华润有限 公司公司 2850.00 购办公用品购办公用品 2007年年9 月月 30日日 已填制的支票 164/23/2021 本单位本单位 900.00 零零 用用 2 007年年 9 月月 30日日 2 007 年年 9 月月 30日日 张三张三 支票存根 174/23/2021 收据 184/23/2021 银行进账单 194/23/2021 委托银行收款单 204/23/2021 取款单 214/23/2021 入库单 224/23/2021

7、 限额领料单 234/23/2021 发料汇总表 244/23/2021 工资费用分配汇总表 254/23/2021 固定资产折旧计算表 264/23/2021 现金盘点报告单 274/23/2021 原始凭证的种类 284/23/2021 原始凭证的七要素 294/23/2021 原始凭证的填制要求 记录真实： 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际 情况 内容完整： 逐项填写齐全，不得遗漏 （包括顺序编号） 填写及时无误： 立刻填写，书写规范 责任明确： 必须有关经办单位和人员的审核与签章 304/23/2021 数字：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖 数量单

8、位：拾、佰、仟、万、亿 金额单位：元(圆)、角、分、零、整 314/23/2021 原始凭证的审核 形式上的审核 原始凭证的填制是否合规（参照填制要求） 实质上的审核 原始凭证所反映的交易或事项是否真实、合法、合理 324/23/2021 购料业务 334/23/2021 购料业务 344/23/2021 购料业务 354/23/2021 购料业务 364/23/2021 购料业务 374/23/2021 购料业务 据以上原始凭证，可作会计分录如下： 借：原材料借：原材料电解铜板电解铜板 215 398.8 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36 516 贷贷: 银行

9、存款银行存款 251 914.8 384/23/2021 2004 64总总004 原材料原材料 应交税费应交税费 电解铜板电解铜板 5 张三张三 2 1 539 8 80 2 5 1 914 80 增值税（进项） 36 51 6 00 银行存款银行存款 ￥2 51 914 80￥2 51 914 80 记录该会计分录 购入电解铜板购入电解铜板 张三张三 李四李四 王麻子王麻子 394/23/2021 记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记会计账 簿依据的会计凭证。 可直接根据原始凭证编制、也可根据原始凭证汇总表编制 便于记账、减少差错

10、 404/23/2021 通用记账凭证 414/23/2021 2003 1021总总001 提取现金提取现金 库存现金库存现金 ￥9 0 0 0 0 9 0 0 0 0 银行存款银行存款 建行建行0987654 90 0 0 0 2 张三张三 通用记账凭证 ￥9 0 0 0 0 424/23/2021 转账凭证 赊购原材料赊购原材料原材料原材料800000 应付账款应付账款800000 转转 2 张三张三 李四李四 王麻子王麻子 2002 1 1 2 ￥800000 ￥800000 434/23/2021 收款凭证 销售销售A产品产品 主营业务收入主营业务收入 25000000 银行存款银行

11、存款 2007 3 10 收收 20 ￥25000000 张三张三 李四李四 王麻子王麻子 2 444/23/2021 付款凭证 购买设备购买设备 固定资产固定资产 125000000 银行存款银行存款 2007 1 20 付付 10 ￥125000000 张三张三 李四李四 王麻子王麻子 3 454/23/2021 记账凭证的分类 464/23/2021 专用凭证的种类 474/23/2021 按月将会计凭证装订成册 484/23/2021 记账凭证填制的基本要素 日期 凭证名称 编号 经济业务摘要 会计科目名称 所附原始 凭证张数 金额 填制人签名 会计主管与 审核人签名 是否登帐 494

12、/23/2021 记账凭证填制的要求 以审核无误的原始凭证填制 摘要简明扼要 会计分录正确 注明附件张数 连续编制凭证编号 空白处划线注销 使用专门的错误更正方法 504/23/2021 收款、付款凭证的填制方法 在企业使用收款、付款和转账三种分录凭证前提下，若发生货币资金之间的收付业务，如从银行提取现金、 或将现金存入银行，为保证会计处理的一致，以便汇总和查核，在实务工作中，一般只填制付款凭证处理 货币资金之间的收付业务，不得填制收款凭证处理此类业务。 514/23/2021 原原 始始 凭凭 证证 1 付款凭证编制举例 524/23/2021 07 原始 凭证 2 534/23/2021

13、07 原 始 凭 证 3 544/23/2021 银行存款银行存款 20071024 银付银付 23 支付评估费支付评估费管理费用管理费用 12 7 00 00 ￥12 7 00 00 3 张三张三 付款凭证编制举例 554/23/2021 贰零零贰零零 伍伍 零壹零壹零零 壹壹 建行五山支行建行五山支行 0987654 10 0 0 0 0 0 0 壹拾万元整壹拾万元整 投资投资 转账转账 星 沙 电 机 厂 潇湘机械厂潇湘机械厂 原原 始始 凭凭 证证 1 收款凭证编制举例 564/23/2021 原 始 凭 证 2 574/23/2021 原始凭证3 584/23/2021 收款凭证编制

14、举例 收到电机厂投资收到电机厂投资 实收资本实收资本 星沙电机厂星沙电机厂 10000000 银行存款银行存款 2005 2 7 收收 20 ￥10000000 张三张三 李四李四 王麻子王麻子 3 594/23/2021 记账凭证的审核 是否附有原始凭证，附件是否齐全，记账凭证是否与原始凭证内容相符 会计分录是否正确（借贷方向、会计科目与金额） 各个项目是否正确填列，相关人员的签章是否齐全 604/23/2021 会计凭证的传递与保管（自学） 会计凭证传递程序 会计凭证传递时间 会计凭证的保管： 顺序编号，定期装订成册，妥善封签， 专人保管，严加管理，不得外借 614/23/2021 会计凭

15、证的含义及作用 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 会计凭证的作用 反映经济业务，提供记账依据。 审核经济业务的依据 明确经济责任，推行经济责任制 624/23/2021 第二节 会计账簿 634/23/2021 会计账簿的含义与作用 会计账簿是根据审核无误的会计凭证，序时、分类、连续、系统、 全面地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成 的。 会计账簿的作用 提供会计信息（连续、系统、全面、综合） 保护企业财产的安全和完整（反映财产物资增减、结存） 为考核提供依据，加强岗位责任（反映耗费与收入） 为编制会计报表和进行会计检查提供依据 644/23/2

16、021 会计账簿的种类 会计账簿会计账簿 按外形分 按账页格式分 订本式 活页式 卡片式 按用途分 序时账簿 分类账簿 其他辅助账簿 两栏式 多栏式 数量金额式 三栏式 横线登记式 654/23/2021 按用途分按用途分 按外表分按外表分 序时账序时账 普通序时账普通序时账 特种序时账特种序时账 分类账分类账 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 备查账备查账 订本账订本账 *现金银行存款日现金银行存款日 记账记账 *总分类账总分类账 活页账活页账*明细分类账明细分类账 卡片账卡片账*备查账备查账 常用的账簿形式 664/23/2021 日记账的设置与登记 普通日记账：又称分录簿，它能全面

17、反映一定时期的全部经济 业务情况，并以此作为登记总账的依据。 格式为两栏式 可根据记账凭证登记，也可根据原始凭证登记 优点为全面反映经济业务，便于机器操作；缺点为不利于分工 协作，登记总账的工作量大。 适用范围在会计电算化条件下 674/23/2021 日记账的设置与登记 特种日记账：逐日逐笔登记某一类需特别关注的、大量发生的 经济业务。 主要为现金日记账与银行存款日记账 包括所有的对方科目情况 三栏式或多栏式的订本账 三栏式不区分对方科目 多栏式将不同的对方科目分栏登记 日清月结 684/23/2021 现金日记账 694/23/2021 总分类账的设置与登记 总分类账是按照一级会计科目分类

18、开设并登记全部经济业务的 账簿 总分类账一般采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账 可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记 也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科 目汇总表，然后一次性地进行登记。 704/23/2021 三栏式总账 714/23/2021 计算机会计系统中显示的总账界面 724/23/2021 明细分类账的设置与登记 明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据 会计凭证进行详细登记的账簿。 明细账是总账的补充说明，通过明细账反映总账的具体内容。 明细分类账的格式 三栏式明细分类账（只提供货币信息）； 数量金额式明细分类账（同时提供货币信息和实物量信息）

19、； 多栏式明细分类账（能够反映多个项目的信息） 734/23/2021 数量金额式明细分类账 744/23/2021 三栏式明细分类账：适用于债权、债务类账户 754/23/2021 计算机会计系统中显示的明细账界面 764/23/2021 多栏式明细分类账 774/23/2021 材料采购明细账材料采购明细账 明细科目明细科目: 19: 19年年 月月 采购资金限额采购资金限额: 记账凭证记账凭证 发票发票 编号编号 收料凭证收料凭证 供货单位供货单位 名称或采名称或采 购员姓名购员姓名 材料名材料名 称及其称及其 规格规格 借借 方方贷贷 方方 成本差成本差 异异 备注备注 日期日期编号编

20、号日期日期 编编 号号 数量数量买价买价 运费运费 其他其他合计合计计划成本计划成本 其其 他他 合计合计 5.105.248018981002 100100 多栏式明细分类账 784/23/2021 备查账的设置与登记 补充登记账簿 无固定格式 多无记账凭证文字叙述。 794/23/2021 物资采购备忘录物资采购备忘录 记账凭证记账凭证 发票发票 编号编号 应收应收 数量数量 应收应收 金额金额 收料凭证收料凭证 供货单位供货单位 名称或采名称或采 购员姓名购员姓名 材料名材料名 称及其称及其 规格规格 详细情况详细情况 备注备注 日期日期编号编号日期日期编号编号数量数量金额金额 累计累计

21、 到货到货 数量数量 累计累计 到货到货 金额金额 尚未尚未 到货到货 数量数量 尚未尚未 到货到货 金额金额 5.1020甲单位甲单位K材料材料 1005.24 8 408406012 6.12 5 251365357 6.28 7 3520100 备查簿 804/23/2021 记账的基本规则 账簿的启用规则 要在账簿扉页填列“账簿启用表”，详细载明： 账簿名称和编号；单位名称及负责人；财会主管及记账人员；账簿页数；账簿册数；启用日期等；加 盖公章 中途更换记账人员须登记 814/23/2021 账簿启用表 824/23/2021 登记账簿的规则 要依据经审核无误的会计凭证的各有关栏次内容

22、登记会计账簿。（已登账 符号“”） 账簿记录要清晰，防止篡改 使用规定的笔和墨水，记账的文字和数码要清楚、规范。 记账要按页次和行次顺序连续使用账页 要办理账页间的转页手续（过次页、承前页） 不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页； 按规定方法更正错误。不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方 法。 834/23/2021 登记要使用蓝黑墨水、碳素墨水，不得使用圆珠笔或铅笔书写 按照红字冲账的记账凭证、冲销错误记录 在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。 844/23/2021 账簿登记示例 854/23/202

23、1 错账的更正方法 划线更正法 结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误 记账凭证并没有错误 将错误的数字或文字从中间划红线，但保持原有字迹清晰可辨 用蓝字将正确的文字或数字写在上方 记账人员在旁边盖章 4500 5400 陈 英 864/23/2021 红字更正法 基本理念：会计凭证不可以更改 记账后发现记账凭证中应借、应贷科目有错误 填制一张与错误会计凭证完全相同的红字凭证（红字表示冲减或减少、负数） 填制一张正确的蓝字凭证 将红蓝两张会计凭证登记入账簿 874/23/2021 红字更正法 记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额 结账之后（账簿不能再涂改）发现过账错误，且错误金额大于应

24、计金额 填制一张错误金额超过应记金额部分的红字凭证并登记入账 884/23/2021 红字更正法实例1车间生产A产品领用原材料7600，转账凭 证科目记错。 车间领用原料车间领用原料 制造费用制造费用7600 原材料原材料7600 转转 2 其他项目略其他项目略 894/23/2021 红字更正法实例1红字凭证冲销错误 更正转字更正转字2号凭证号凭证制造费用制造费用 7600 原材料原材料 7600 转转 12 其他项目略其他项目略 904/23/2021 红字更正法实例1正确的蓝字凭证 车间领用原料车间领用原料生产成本生产成本 A产品产品 7600 原材料原材料 7600 转转 13 其他项

25、目略其他项目略 914/23/2021 红字更正法实例2车间生产A产品领用原材料，记账凭证科目 正确但金额记错且大于原数 9600 9600 转转 2 其他项目略其他项目略 车间领用原料车间领用原料生产成本生产成本 A产品产品 原材料原材料 924/23/2021 红字更正法实例2红字凭证冲销错误部分的金额 更正转字更正转字2号凭证号凭证生产成本生产成本 A产品产品 2000 原材料原材料 2000 转转 12 其他项目略其他项目略 934/23/2021 红字更正法实例3车间生产A产品领用原材料，记账凭证完全 正确。 车间领用原料车间领用原料生产成本生产成本 A产品产品 7600 原材料原材

26、料 7600 转转 2 其他项目略其他项目略 944/23/2021 红字更正法实例3车间领用原材料，过账时发生金额错误且大 于正确数 原材料原材料 车间领用原料车间领用原料9600 本期发生额本期发生额 和余额和余额 结转下期结转下期 生产成本生产成本 车间领用原料车间领用原料9600 本期发生额本期发生额 和余额和余额 结转下期结转下期 954/23/2021 红字更正法实例3红字凭证冲销错误部分的金额 更正转字更正转字2号凭证号凭证 的过账错误的过账错误 生产成本生产成本 A产品产品 2000 原材料原材料 2000 转转 56 其他项目略其他项目略 964/23/2021 补充登记法

27、记账凭证所用科目没有错但所填金额小于应记金额 结账之后发现过账错误，且错误金额小于应记金额 按正确金额与错误金额之差编制蓝字凭证并登记入账 974/23/2021 补充登记法实例1车间生产A产品领用原材料，记账凭证科目 正确但金额记错且小于原数 车间领用原料车间领用原料生产成本生产成本 A产品产品 6700 原材料原材料 6700 转转 2 其他项目略其他项目略 984/23/2021 补充登记法实例1用蓝字凭证补充登记少记的部分金额 补充转字补充转字2号凭证号凭证生产成本生产成本 A产品产品 900 原材料原材料 900 转转 12 其他项目略其他项目略 994/23/2021 补充登记实例

28、2车间生产A产品领用原材料，记账凭证完 全正确。 车间领用原料车间领用原料生产成本生产成本 A产品产品 7600 原材料原材料 7600 转转 2 其他项目略其他项目略 1004/23/2021 补充登记实例2车间领用原材料，过账时发生金额错误 且小于正确数 原材料原材料 车间领用原料车间领用原料1600 本期发生额本期发生额 和余额和余额 结转下期结转下期 生产成本生产成本 车间领用原料车间领用原料1600 本期发生额本期发生额 和余额和余额 结转下期结转下期 1014/23/2021 补充登记实例2用蓝字凭证补充登记少记的部分金额 更正转字更正转字2号凭证号凭证 的过账错误的过账错误 生产

29、成本生产成本 A产品产品 6000 原材料原材料 6000 转转 56 其他项目略其他项目略 1024/23/2021 总账与明细账的登记 平行登记规则（自行回顾） 同时、同方向、同金额 【例4-12】 1034/23/2021 会计账簿的结账 结账是指会计期末，将各账户余额结清或结转至下期，使各账户记录工作暂告一段落的过程。 通过结账计算出了各账户的本期发生额或期末余额，便于编制财务报告。 结账按照结账期间的不同，有日结、月结、季结和年结等。 1044/23/2021 结账的步骤及方法 全部业务入账 计算、登记各种账簿的本期发生额和期末余额。 结账工作如何展开，取决于账户的性质 对实账户，要

30、结出期末余额，并将其转入下一个会计期间，作为下一个会计期间的期初余额； 对虚账户，都要全部予以结平。为此，需要编制结账分录。 1054/23/2021 实账户 对于持续经营的企业而言，其资产和对资产的要求权（负债、所有者权益）必然也永续存在。 资产、负债、所有者权益类账户期末一般都会有余额，并随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间。 因此称为“永久性账户”或“实账户”。 1064/23/2021 实账户的转结 计算各账户借、贷方的本期发生额和期末余额，并划线结束（教学格式于 此略有不同，见书） 将期末余额结转下期 1074/23/2021 虚账户 收入、费用类账户则是为了计算一个期间的经营成

31、果而设立的， 称为“暂记性账户”或“虚账户”。 一个会计期间开始，收入、费用类账户便开始累积，直到会计 期末汇总计算出期间利润。然后经该期间的利润并入所有者权 益账户中永续递延 收入、费用类账户则在期末暂时结束，因此期末无余额，待下 一会计期间重新开设，从零开始累积。 1084/23/2021 虚账户的结清 将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户贷方， 收入账户自身不再有余额。 借：借：“收入类收入类”账户账户 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：贷：“费用类费用类”账户账户 n将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户借方，费 用账户自身不再有余额。 1094/23/2021 虚账户的结清 将“本年利润”账户余额结转至所有者权益类账户“利润分配未分配利润”（利润表资产负债表） 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利