实行增值税转型应注意的几个问题

1、转型应注意的几个实行增值税转型应注意的几个问题2009年1月1日是我国全面实行增值税转團简称三全”辕型的第一年时间，由于我国在2004年7月日、 2007年7月1日和2008年7月1日先后在东北三省一市、中部六省26个老工业基地城市和内蒙古东北地区（蒙东地区进行增值税的消费型转型试点改轧 自从国务院决定从2009年1日1日起，在全国范 围内全面实行消费型的增值税转型的举措后，国内不少企业，特别是在之前S经被国家列为増值说转型的 地区的金业很关注在增值税转型后，自己企业的账务处理到底应该发生怎样的变化以及怎样过度到全面增 值税转型的轨道上来笔直认真研处了财税【2008170号的文件，现对我国全面

2、实行增值税转型应该注意 的几个问题总结如下.以飨广大的企业财务人员以及税务工作人员应准确把握固定资产进项税额的抵扣范围及其核算科目 根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号的第一 条浚定：自2009年1月1 0起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包摇接受捐赠、实物投资,下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生飽进项税额（以下简称固定资产进项税额）， 可根据中华人民共和国堆值税哲行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增 值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关定，凭增值税专用 发票

3、、海关进口増值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称増值税扣税凭证）从销项税额中抵扣, 其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）科目也就是说在税法上允许扣除固定资产 进项税额的只限定于一般纳税人，而且该一般纳税人自从2009年1月1日（含1月1日发生以下业务 的固定资产进项税额可以进行全额抵扣:（一一般纳税人购进的新固定资产;（二）一般纳税人接受捐赠或实物投资的固定资产,（三）一般纳税人自制（包括改扩建、安装）的固定资产;（四）发生以上（一到（三）项的运输费用所允许扣除的进项税额 二、应注意允许抵扣固定资产进项税额的时间界定 财税2008170号号第二条规定：纳税人允许抵扣的固定

4、资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以 后（含1月1日.下同实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或耆依 据増值税扣税凭证计算的增值税税额-该条已经很明确规定允许抵扣固定资产进项税额的时间条件是: 一是该购进的固定资产必须是2009年1月1日（含1月1日）以后实际发生的;二是取得了一定的增值税扣税凭证，既 增值税暂行条例第八条所规定的从销吿方取得的增值税专用发 票.从海关取得的海关进口增值税专用墩款书上注明的增值税额;三是购进或者销售固定资产所支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣 除率计算的进项税额.四是对于2008年12月31日

5、前，已经签定固定资产购买合同，但增值税发票于2009年1月1日后开具 的，不能够在2009年享受固定资产进项税额抵扣的待遇.三、增值税转型试点地区的过度政策 财税2008170号第三条规定：东北老工业基地、中部夭省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳 入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，239年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方 式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣0定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交増值税（进项税额）”科目.这就意味着，东北老工业基地、中部六省老工业基地城审、内蒙古自治区东部地区己纳入扩大增

6、值税抵扣范围试点的纳税人应釆用以下过 度的政策措施实现顺利过度:（一）根据财政部、国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地区扩大増值税抵扣范围固定资产进项 税额退税问题的通知J （财税2008H41号）的规定，对试点地区的纳税人2008年11月30日前发生的 可抵扣固定资产进项税额抵（退）税后有余额的，经商当地财政部门同意，可不再按照新增増值税额计算 退税的办法办理還税.允许在纳税人2008年实现并已入库的增值税额度内，应当在2008年12月31日 曲按期退还纳税人，未抵扣（退税）完的固定资产进项税额结转下一年度抵扣.（-）试点地区的企业在2008年12月31日以前（含12月31日，下同发生

7、的待抵扣固定资产进顼税 额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税（进项税额”科目.（三）试点地区的企业从2009年1月1 0 含1月1日）起不实现增量抵扣的政策，而是实行全额抵扣 增值税的政策.四、明确了销售使用过固定资产的的增值税政策财税2008170号第四条规定：自2009年1月1日起，纳税人捎售自己使用过的固定资产（以下简称已 使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）梢俏自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收堆值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大増值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年 12

8、月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人”销售自己使用过的在本地区 扩大增值税抵扣范a试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，销售自己使用 过的在本地区扩大堆值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收堆值税。这里所称已使用过的固定资产，是捋纳税人根携财务会计制度己经计提折旧的固定资产-五、明确了已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣进项税额的情形（酷要进项税额转出）财税【2008仃0号第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（1）至（三）项所列 情形的，即发生了 -）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或 者应税劳务i （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务：（三）非正常损失的在产品、产成品所耗 用的购进货物或者应税劳务等三种悄形时，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值X适用税率这里的固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产挣值.六、明确了已使用过的发生视同销售行为的固定资产销售额的确定方法 财税2008J170号第六条规定：纳税人发生细则第0条规定固定资产视同