大学基础成本管理观念与大量客制化作业会计

1、管理的程序管理的程序 決策指導 控制規劃 管理者需要成本資訊去執行每一項功能 成本是什麼意思？成本是什麼意思？ 成本是爲達成特定目標 所需消耗的資源 製造成本製造成本 產品 直接 人工 直接 原料 製造 費用 直接原料直接原料 例如: 被用來製造 汽車的鋼鐵 原料在製造過程中被消耗， 是實體上成為完工產品的一部分 且可輕易追溯到產品的部分 直接從事製造產品人員的薪資、工資與福利直接從事製造產品人員的薪資、工資與福利 直接人工直接人工 例如: 組裝汽車工人的工資 其他製造成本其他製造成本 製造費用製造費用 生產過程中必要的原料 例如: 汽車組裝部門使用的鑽孔 機的成本 間接 人工 間接 原料 其

2、他 成本 其他製造成本其他製造成本 製造費用製造費用 不直接製造產品但其服務為 製造過程中所需的人員成本 例如: 生產部門的監督者、 保安人員及警衛 間接 人工 間接 原料 其他 成本 其他製造成本其他製造成本 製造費用製造費用 例如: 廠房及設備的折舊, 財產稅, 保險及公用設備等. 間接 人工 間接 原料 其他 成本 生產製造公司中的成本分類生產製造公司中的成本分類 主要成本加工成本 生產成本大致分為: 直接原料直接勞工製造費用 銷售者 流動資產 現今 應收帳款 應付帳款 銷售存貨 生產者 流動資產 現今 應收帳款 應付帳款 存貨 完成最終商品的原料 財務報表中的成本分類 資產負債表 製造

3、者 流動資產 存貨 完成最終商品的原料 銷售者 流動資產 現今 應收帳款 應付帳款 銷售存貨 財務報表中的成本分類財務報表中的成本分類 資產負債表資產負債表 需要被製造的原料需要被製造的原料 製造者 Current Assets 存貨 完成最終商品的原料 財務報表中的成本分類 資產負債表 部分完成的產品 一些 員工或費用加入的原料 銷售者 流動資產 現今 應收帳款 應付帳款 銷售存貨 生產者 流動資產 現金 存貨 完成最終商品的原料 財務報表中的成本分類財務報表中的成本分類 資產負債表資產負債表 銷售者 流動資產 現今 應收帳款 應付帳款 銷售存貨 已完成等待銷售的商品已完成等待銷售的商品 製

4、造成本流程製造成本流程 製造費用 購買原料 直接人工 資產負債表 成本存貨 最終商品 產品銷售的 成本 損益表 費用 銷售和管理銷售和管理 時間費用 工作流程 原料 製造成本流程製造成本流程 銷售和管理銷售和管理 時間費用 製造費用 Raw Material Work in Process Finished Goods 銷售產品的 成本 購買原料 直接人工 資產負債表 成本存貨 損益表 費用 原料, 勞工和製造費用 都存在於存貨中直到 產品被銷售，所以有時產品被銷售，所以有時 可稱為可儲存成本 製造成本流程製造成本流程 Selling and Administrative Selling an

5、d Administrative Period Expenses 時間費用不與產品製造相關， 而發生於時間流失時. 製造費用 原料 工作流程 最終商品 商品銷售的 成本 購買原料 直接人工 資產負債表 成本存貨 損益表 費用 製造成本流程製造成本流程 製造費用 購買原料 直接人工 資產負債表 成本存貨 最終商品 產品銷售的 成本 損益表 費用 銷售和管理銷售和管理 時間費用 工作流程 原料 生產流程的類型生產流程的類型 Exh. 2-5 Type of ProductionDescription ofExample of ProcessProcessManufacturer Job ShopL

6、ow volumeDisney Little standardization Unique products BatchMultiple productsCaterpillar Low volume Assembly LineA few major productsFord Higher volume Mass CustomizationHigh volumeDell Many standardized components Customized combination of components Continuous FlowHigh volumeExxon Highly standardi

7、zed commodity products 製成品成本表製成品成本表 康邁特電腦公司的製成品成本表康邁特電腦公司的製成品成本表 Comet Computer Corporation Schedule of Cost of Goods Manufactured Raw material used134,980$ Direct labor50,000 Total manufacturing overhead230,000 Total manufacturing costs414,980$ Add: Work-in-process inventory, January 1120 Subtotal4

8、15,100$ Deduct: Work-in-process inventory, December 31100 Cost of goods manufactured415,000$ 製成品成本表製成品成本表 Exh. 2-7 Comet Computer Corporation Schedule of Cost of Goods Manufactured Raw material used134,980$ Direct labor50,000 Total manufacturing overhead230,000 Total manufacturing costs414,980$ Add:

9、 Work-in-process inventory, January 1120 Subtotal415,100$ Deduct: Work-in-process inventory, December 31100 Cost of goods manufactured415,000$ Schedule of Cost of Goods Manufactured Computation of Cost of Raw Material Used Raw-material inventory, January 1 6,000$ Add: Purchases of raw materials134,0

10、00 Raw material available for use140,000 Deduct: Raw material inventory, December 315,020 Raw material used134,980$ Exh. 2-7 Comet Computer Corporation Schedule of Cost of Goods Manufactured Raw material used134,980$ Direct labor50,000 Total manufacturing overhead230,000 Total manufacturing costs414

11、,980$ Add: Work-in-process inventory, January 1120 Subtotal415,100$ Deduct: Work-in-process inventory, December 31100 Cost of goods manufactured415,000$ 製成品成本表製成品成本表 包含所有流動過程中的直接人 工成本 Exh. 2-7 Comet Computer Corporation Schedule of Cost of Goods Manufactured Raw material used134,980$ Direct labor50,

12、000 Total manufacturing overhead230,000 Total manufacturing costs414,980$ Add: Work-in-process inventory, January 1120 Subtotal415,100$ Deduct: Work-in-process inventory, December 31100 Cost of goods manufactured415,000$ Computation of Total Manufacturing Overhead Indirect material10,000$ Indirect l

13、abor40,000 Depreciation on factory90,000 Depreciation on equipment70,000 Utilities15,000 Insurance5,000 Total manufacturing overhead230,000$ Exh. 2-7 Comet Computer Corporation Schedule of Cost of Goods Manufactured Raw material used134,980$ Direct labor50,000 Total manufacturing overhead230,000 Tot

14、al manufacturing costs414,980$ Add: Work-in-process inventory, January 1120 Subtotal415,100$ Deduct: Work-in-process inventory, December 31100 Cost of goods manufactured415,000$ 製成品成本表製成品成本表 發生在上一期的期初工作 中的存貨 Exh. 2-9 Comet Computer Corporation Schedule of Cost of Goods Manufactured Raw material used

15、134,980$ Direct labor50,000 Total manufacturing overhead230,000 Total manufacturing costs414,980$ Add: Work-in-process inventory, January 1120 Subtotal415,100$ Deduct: Work-in-process inventory, December 31100 Cost of goods manufactured415,000$ 製成品成本表製成品成本表 期末工作中的存貨包含 未完成商品的成本 , 並被列於資產負債表中的流動資產中 Exh

16、. 2-9 康邁特電腦公司的損益表康邁特電腦公司的損益表 製造者的損益表製造者的損益表 製造者的損益表製造者的損益表 Comet Computer Corporation Income Statement For the Year Ended December 31, 20X2 Sales revenue700,000$ Less: Cost of goods sold415,010 Gross margin284,990$ Selling and administrative expenses174,490 Income before taxes110,500$ Income tax exp

17、ense30,000 Net income80,500$ Exh. 2-7 Comet Computer Corporation Income Statement For the Year Ended December 31, 20X2 Sales revenue700,000$ Less: Cost of goods sold415,010 Gross margin284,990$ Selling and administrative expenses174,490 Income before taxes110,500$ Income tax expense30,000 Net income

18、80,500$ Comet Computer Corporation Schedule of Cost of Goods Sold For the Year Ended December 31, 20X2 Finished-goods inventory, Jan. 1200$ Add: Cost of goods manufactured415,000 Cost of goods available for sale415,200 Deduct Finished-goods inventory, Dec. 31190 Cost of goods sold415,010$ Exh. 2-7 成

19、本的分類成本的分類 成本習性是指成本如何 隨著組織活動的變動而 改變 總變動成本隨著作業的 改變而變動 總固定成本不隨作業改 變而改變 成本的分類成本的分類 成本習性是指成本如何 隨著組織活動的變動而 改變 總變動成本隨著作業的 改變而變動 總固定成本不隨作業改 變而改變 作業造成成本的發生， 稱為成本動因 區別成本動因區別成本動因 Cost Driver Examples ActivityCost Driver Machining operationsMachine hours SetupSetup hours Production schedulingManufacturing order

20、s InspectionPieces inspected PurchasingPurchase orders Shop order handlingShop orders Valve assembly supportCustomer requisitions 總變動成本的範例總變動成本的範例 長途電話的收費取決於通話的時間 通話分鐘 長 途 電 話 的 收 費 單位變動成本的範例單位變動成本的範例 通話分鐘 每 分 鐘 的 通 話 費 用 每通話分鐘的收費是相同的 例如：一分鐘收費0.05美元 總固定成本的範例總固定成本的範例 當當地通話的數量增加時， 每月基本通話的費用可能不會改變 當地通話

21、的數量 每 月 基 本 的 通 話 費 用 每單位固定成本的範例每單位固定成本的範例 當地通話的數量 每 一 通 當 地 通 話 的 費 用 當當地通話數量愈多時， 每一通當地電話的平均成本愈低. 成本的分類成本的分類 Summary of Variable and Fixed Cost Behavior CostIn TotalPer Unit Total variable cost changesVariable cost per unit Variableas activity level changes.remains the same over wide ranges of acti

22、vity. Total fixed cost remainsFixed cost per unit Fixedthe same even when thegoes down as activity activity level changes.level goes up. 成本習性的問題成本習性的問題 固定成本的特徵: a. 每單位成本都是相同的 b. 當作業減少時，總成本增加 c.當作業增加時，總成本增加 d. 總成本是相同的 固定成本的特徵: a.每單位成本都是相同的 b.當作業減少時，總成本增加 c.當作業增加時，總成本增加 d.總成本是相同的 成本習性的問題成本習性的問題 成本習性的問

23、題成本習性的問題 變動成本的特徵: a.作業增加時，每單位成本減少 b.作業減少時，每單位成本增加 c.作業增加時，總成本增加 d.總成本都是相同的 變動成本的特徵: a.作業增加時，每單位成本減少 b.作業減少時，每單位成本增加 c.作業增加時，總成本增加 d.總成本都是相同的 成本習性的問題成本習性的問題 直接和間接成本直接和間接成本 直接成本 可以直接追蹤到特定產 品或部門的成本 例如: 汽車工廠烤漆部 門使用的油漆成本 間接成本 不能被直接追蹤到特定 產品或部門的成本 例如: 航空公司的全國 廣告費用 對部門而言是直接的成本，但對部門中所 生產的產品單位而言是間接的 例如：部門管理者的薪資 追蹤成本到成本發生的部門或產品促進了 責任會計 直接和間接成本直接和間接成本 管理者可控制或有重大影響力