出口退税68197

1、出口货物退（免，Exp Ort Rebates）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其 在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和 特别消费税。出口货物退税 制 度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来 平衡国内产品的 税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件 下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。 条件 （1） 必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围，包括除直接 向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类 列举征收 消费税的消费品。 之所

2、以必须具备这一条件，是因为 出口货物退（免）税只能对已经征收过 增值税、消费税的 货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税 的货物）不能退税，以充分体现 ”未征不退”的原则。 （2） 必须是报关离境出口的货物 。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口和委托代理出 口两种形式。区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于退（免）税范围的主要标准 之一。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以 外汇还是以 人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。 对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的货物等

3、等，因其不符合离境出口 。出口货物只有在财务上作出销售处理后，才 只适用于贸易性的出口货物，而对非 （另有规定者除外）、 展品、邮寄品 等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不能退（免） 条件，均不能给予退（免）税。 （3）必须是在财务上作出口销售处理的货物 能办理退（免）税。也就是说，出口退（免）税的规定 贸易性的出口货物，女时捐赠的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物 样品、 税。 必须是已收汇并经核销的货物 。按照现行规定，出口企业申请办理退（免）税的出口 必须是已收外汇并经 外汇管理 部门核销的货物。 （4） 货物， 国家规定 外贸企业 出口的货物必须要同时具备以上 4个条

4、件。生产企业（包括有 进出口经营 权的生产企业、委托外贸企业代理出口 的生产企业、外商投资企业，下同）申请办理出口货 物退（免）税时必须增加一个条件, 即申请退（免）税的货物必须是生产企业的自产货物或 视同自产货物才能办理退（免）税。 （三）下列出口货物，免征增值税、消费税 1、来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税； 2、避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税； 3、 出口卷烟：有出口卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他 非计划内出口的卷烟照章征收 增值税和消费税，岀口一律不退税: 4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调

5、拨的货物免税。 5、国家现行税收优惠政策中享受免税的货物，如饲料、农药等货物出口不予退税。 6、一般物资援助项下实行实报实销结算的援外出口货物； （四）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税 1、 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理岀口的自产货物； 2、外贸企业 从小规模纳税人购进并持普通发票的 货物出口，免税但不予退税。但对下列出 口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税： 抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山 羊板皮、纸制品。 3、外贸企业 直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，

6、免税但不予退税。 4、外贸企业自非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供销社和非成 机电设备供应公司收购出口的货物。 （五）除经批准属于进料加工 复出口贸易 以外，下列出口货物不免税也不退税： 1、 般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物； 2、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（电解铜除外）白金等； 3、生产企业自营或委托出口的非自产货物。 增值税。 国家规定不予退税的出口货物，应按照出口货物取得的销售收入征收 （六）贸易方式与出口退（免）税 出口企业出口货物的 贸易方式 主要有一般贸易、进料加工、易货贸易、来料加工（来件装配、 来样加工）补偿贸易（现已

7、取消），对一般贸易、进料加工、易货贸易、补偿贸易可以按规 定办理退（免）税，易货贸易与补偿贸易与一般贸易计算方式一致；来料加工免税。 依据方法 外贸企业 1、外贸企业出口货物应退 增值税税额的依据及计算方法。 （1） 对出口货物单独设立库存帐和销售帐记载的，应依据购进出口货物的增值税专用发票 所列明的进项金额；对库存和销售均采用加权平均价核算的，可按适用不同退税率的货物分 别确定：退税依据=出口货物数量*加权平均进价。 应退税额=增值税专用发票所列进项金额 XM税率或征收率（从一般纳税人购进出口货物为退 税率，从小规模纳税人购进出口货物为征收率） （2） 对出口企业委托生产企业加工收回后报关出

8、口的，退税依据为购买加工货物的原材料、 支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。 原辅材料应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额原辅材料的退税率 加工费应退税额=加工费发票所列金额 X出口货物的退税率 合计应退税额=原辅材料应退税额+加工费应退税额 2、外贸企业出口货物应退消费税的依据及计算方法。 凡属于从价定率计征的货物应依 外贸企业从工厂购进时征收 消费税的价格为依据:凡属于从 量定额计征的货物应依据购进和报关出口的数量为依据。 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）X税率（单位税额） 生产企业 免、抵、退税额”应根据出口货物 离岸价、 以出口发票上的离岸价为准

9、（委托代理出口 ，若以其他价格条件成交的，应扣除按 1、生产企业出口货物增值税免、抵、退”税额的计税依据及计算方法 根据国税发200211号规定,生产企业出口货物 出口货物退税率 计算。出口货物离岸价 （FOB） 的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的） 会计制度规定允许冲减 出口销售收入 的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差 额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映 离岸价， 企业应按实际离岸价申报免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管 理法、中华人民共和国 增值税暂行条例等有关规定予以核定。 当期应纳税额 当期应纳税额=

10、当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣 税额） 免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价矽卜汇人民币牌价出 口货物退税率 -免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 X出口货物退税率 其中进料加工免税进口 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件, 料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 当期应退税额和当期免抵税额的计算 =当期期末留抵税额 =当期免抵退税额 期末留抵税额” 1. 当期期末留抵税额W当期免抵退税额时，当期应退税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期

11、应退税额 2. 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，当期应退税额 当期免抵税额=0 增值税纳税申报表的 的计算 =当期出口货物离岸价 矽卜汇人民币牌价 X （出口货物征税税率 当期期末留抵税额”为当期 免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 -岀口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格 （出口货物征税税率- 岀口货物 退税率） 新发生出口业务的 生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期 应退税额，当期免抵税额等于当期 免抵退税额;未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣， 从第13个月开始按免抵退

12、税计算公式计算当期应退税额） 2、消费税的计税依据 生产企业自营或委托 外贸企业代理出口 的消费税的应税货物，属从价定率计征的按 增值税的 计税价格为依据；属于从量定额计征的按出口数量为依据，予以免征消费税。 另外，来料加工复出口货物的外销收入属于免税收入，不计算退税额。 般程序 1.有关证件的送验及登记表的领取 企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记 证明后，应于30日内办理出口企业退税登记 2.退税登记的申报和受理 企业领到出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员 印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明

13、资料一起报送税务机关，税务 机关经审核无误后，即受理登记。 3.填发出口退税登记证 税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业 登记”； 出口退税 4.出口退税登记的变更或注销 当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时, 应根据实际需要变更或注销退税登记。 附送材料 1.报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查 验和验放而填具的单据。 出口退税附送材料（4张） 2.出口销售发票。 这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证, 购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。 是外商 3.进货发

14、票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、 数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。 4. 结汇水单 或收汇通知书。 5. 属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价 物运单和出口保险单。 CIF结算的，还应附送出口货 6.有进料加工复出口产品业务的企业， 进口料件名称、数量、复出口产品名称, 7. 产品征税证明。 8. 出口收汇已核销证明。 9. 与出口退税有关的其他材料。 先征后退 先征后退”是指收购货物出口或委托其他 或委托代理出口）的货物，一律先按照 增值税暂行条例规定的征税率征税, 退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规

15、定的退税率审批退税。先征后退 外贸企业出口（免抵退法适用于生产企业自营出口 然后由主管出口 ”办法按照 当期出口货物 离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 +当期出口货物离岸价矽卜汇人民币牌价 征税率-当 期全部进项税额 当期应退税额=出口货物离岸价格矽卜汇人民币牌价 退税税率 会计处理 （1） 货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理: 借：应收账款（或 银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入 等） （2）根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的 抵扣税额”做如下会计处理： 免抵退税不予免征和 借：主营业务

16、成本（或其他业务成本等） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） （3 ）月末根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的 下会计处理： 应退税额”做如 借：其他应收款-出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） （4 ）月末根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的 下会计处理： 免抵税额”做如 借：应交税费-应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额 ） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） （5）收到退税款时的会计处理 借：银行存款 贷：其他应收款-出口退税 近日 国家对出口退（免）税政策进行了调整，按照财政部国家税务总局关于出口货物劳 还应向税务机关报送进口料、件的

17、合同编号、日期、 进料成本金额和实纳各种税金额等。 务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）、国家税务总局关于发布出口货物 劳务增值税和消费税管理办法的公告（2012年第24号）文件，从2012年7月1日（报 关出口日期）起，影响我市出口退（免）税政策主要为： 一、 企业申报退（免）税申报期限：生产企业为货物报关出口之日次月起至次年4月30日 前的各增值税纳税申报期内；外贸企业为货物报关出口之日次月起至次年4月30日前。 二、适用增值税免税政策的出口货物劳务 （一）增加免税范围： 1. 非出口企业委托出口的货物。 2. 非列名生产企业出口的非视同自产货物。 3. 外贸企业取得普通发票、

18、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。 4. 出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，具体是 指： （1） 未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。 （2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。 （免） （3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退 税凭证的出口货物劳务。 （二）适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。 实行按内 36个月内不得更改。 应在出口或销售次月的增值税纳税申报内，向主 ，未在规定 消费 （三）适用增值税免

19、税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税， 销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税， （四）出口企业适用免税政策的货物劳务， 管税务机关办理增值税、消费税免税申报，并填报免税出口货物劳务明细表： 的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、 税。 三、适用增值税征税政策的出口货物劳务 （一）适用范围。 （免）税 1. 出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退 的货物不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、 海洋工程结构物。 2. 出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生

20、活消费用品和交通运输工具。 3. 出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物。 4. 出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。 5. 出口企业或其他单位增值税退 （免）税凭证有伪造或内容不实的货物。 6. 出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审 核不予免税核销的出口卷烟。 7. 出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务： （1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公 司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明 ）以外的其他 单位或个人使用的

21、。 （2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该 出口企业名义操作完成的。 （或协议） （3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同 的。 （4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据 等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不 符的。 （5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生 质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款 导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外

22、）；不承担因申报出口退（免）税的资 料、单证等出现问题造成不退税责任的。 （6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义 出口的。 （二）应纳增值税的计算。 1一般纳税人出口货物 销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）十（1适用税率）涯 用税率 2. 小规模纳税人出口货物 应纳税额=出口货物离岸价 -（1征收率）粧收率 3. 出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。 四、 出口企业和其他单位出口的货物，如果原材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、 宝石、翡翠和珍珠等原料的，应执行该原料的增值

23、税、消费税政策，上述出口货物的增值税 退税率为该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。 五、 外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用 增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税 进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应 将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。 六、外贸企业进口的货物，若需要出口的，可凭海关进口增值税专用缴款书申报出口退税。 七、扩大生产企业收购货物出口退税的范围，增加了视同自产的与本企业生产、经营活动相 关的货物。财税字（2012） 39号附

24、件4: 持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增 值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出 口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策： （一）已取得增值税一般纳税人资格。 （二）已持续经营 2年及2年以上。 （三）纳税信用等级 A级。 （四）上一年度销售额 5亿元以上。 （五）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。 八、生产企业出口货物劳务 （进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口 货物劳务的实际离岸价（FOB）o实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票 不能

25、反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 九、 出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税 即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退 项目和增值税即征即退、 先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵 退税政策。 用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算： 无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进 项税额档月增值税即征即退或者先征后退项目销售额召月全部销售额、营业额合计 十、已废止的规定： （一）视同自产产品超过当月自产产品出口额5

26、0%审批的规定； （二）小型企业、新发生出口业务的企业审核期为12个月的规定； （三）延期办理出口货物退（免）税申报的申请、批准的规定； （四）外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣的规定。 友情提醒： 一、外贸企业应按照发票管理办法规定的时限取得用于出口货物的增值税专用发票， 货企业按照增值税纳税义务的发生时间开具，不得提前或滞后，开具项目齐全， 相符。并要求： （一）对外贸企业出口服装的， 其取得的增值税专用发票中 区分男女，上下、成份等要素（也可在规格、型号栏中体现） 式长裤。 （二）对外贸企业出口纺织品， 其取得的增值税专用发票中的 要求供 与实际交易 ”必须包含 货物或应税劳务名称 ，

27、如：棉制男式衬衫、化纤女 货物或应税劳务名称”必须包 ，如：棉制针织印花布。 ”或异 含成份、工艺（针织、梭织）等要素（也可在规格、型号栏中体现） 二、 外贸企业出口货物属于关注商品、核查商品、敏感商品且省外收购或异地报关 地收购、异地非就近报关”的，在申报退税时应提供国内运费、报关费单据（对由供货企业 送货到口岸的，可提供相应的合同），不能据实提供的进行发函核查。 三、对同一品名不同单价、不同规格型号的出口货物， 应严格按照海关的要求予以分别报关。 四、 生产企业商品代码由原来的全码（10-11位）改为按前8位进行备案，且有效期为3年。 五、自2012年7月1日起，出口发票上的 货物名称”、

28、计量单位”必须中文打印（也可以 中英文同时打印）。 六、自2012年5月8日起，中国境内具有进出口经营资格的企业均可按照跨境贸易人民 币结算试点管理办法开展出口货物货物人民币结算。 一、外贸企业应按照发票管理办法规定的时限取得用于出口货物的增值税专用发票， 货企业按照增值税纳税义务的发生时间开具，不得提前或滞后，开具项目齐全， 相符。并要求： （一）对外贸企业出口服装的， 其取得的增值税专用发票中 区分男女，上下、成份等要素（也可在规格、型号栏中体现） 式长裤。 （二）对外贸企业出口纺织品， 其取得的增值税专用发票中的 要求供 与实际交易 ”必须包含 货物或应税劳务名称 ，如：棉制男式衬衫、化纤女 货物或应税劳务名称”必须包 ，如：棉制针织印花布。 ”或异 含成份、工艺（针织、梭织）等要素（也可在规格、型号栏中体现） 二、 外贸企业出口货物属于关注商品、核查商品、敏感商品且省外收购或异地报关 地收购、异地非就近报关”的，在申报退税时应提供国内运费、报关费单据（对由供货企业 送货到口岸的，可提供相应的合同），不能据实提供的进行发函核查。 三、对同一品名不同单价、不同规格型号的出口货物， 应严格按照海