几种预收款销售纳税义务确认时间

1、 相似的预收款，不一样的财务与税收 采用预收款方式销售商品和服务是企 相关的财务处理和税收规 的一种常见经营方式，但对于不同类型和 不同行业的单位， 定却有着一定的差异。 例1 : A房地产企业（一般纳税人）采用 预售方式销售房产。 增值税处理： 根据国家税务总局关于发布 的公告（国家税务总局 公告2016年第18号）第十条规定,一般纳 税人采取预收款方式销售自行开发的房地 产项目，应在收到预收款时按照3%的预征 科目，贷记银行存 率预缴增值税。企业预缴增值税时，借记应 交税费 预交增值税 款”科目，纳税义务发生时或月末从应交税 费一一预交增值税”科目结转至 应交税费 未交增值税”科目。同时，

2、A房地产企业 在收取预收款时，应通过增值税税控开票系 统，选择发票代码为602的销售自行开发 的房地产项目预收款”项目向缴款方开具增 值税普通发票，发票税率栏填写不征税 土地增值税处理： 中华人民共和国土地增值税暂行条例 实施细则（财政部1995 : 6号）第十六 条规定， 纳税人在项目全部竣工结算前转 让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或 其他原因，而无法据以计算土地增值税的， 可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、 办理结算后再进行清算，多退少补、具体办 法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据 当地情况制定。 企业所得税处理: 根据房地产开发经营业务企业所得税 处理办法（国税发20093

3、1号）第九条规 定，企业销售未完工开发产品取得的收入 应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预 计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产 品完工后，企业应及时结算其计税成本并计 算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实 际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差 额，计入当年度企业本项目与其他项目合并 计算的应纳税所得额。 例2 : B建筑企 主支付的预付款。 业（一般纳税人）收到 增值税处理: 1营业税改 附件 财税201636号 征增值税试点实施办法第四十五条第（二） 项的规定，纳税人提供建筑服务采取预收款 方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款 的当天。 （1）一般纳税人的建筑施工企业选择 一般计

4、税方法计征增值税的情况下的账务 处理： 借：银行存款 贷：预收账款收到业主预收款 心+11%) 应交税费应交增值税(销项税) 收到业主预收款/(1+11%) 沐1% (2) 一般纳税人的建筑施工企业选择 简易计税方法计征增值税的情况下的账务 处理 业主预收款 借：银行存款 贷：预收账款收到 /(1+3%) 应交税费应交增值税(简易计 税)收到业主预收款/(1+3%) 3% 企业所得税处理: 根据国家税务总局关于确认企业所得 税收入若干问题的通知(国税函2008875 号)企业应按照从接受劳务方已收或应收的 合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳 税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣 除以前纳税

5、年度累计已确认提供劳务收入 后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按 照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除 以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金 额，结转为当期劳务成本。即建筑企业收 到预收款时，不确认企业所得税收入，应根 据完工进度确认所得税收入。 例3: C集团公司（一般纳税人）销售 单用途卡（销售方与售卡方为同一单位）。 根据国家税务总局关于营改增试点若 干征管问题的公告（国家税务总局公告 2016年第53号）第三条第一款规定，单用 （以下统称售卡 增值税处理: 途卡发卡企业或者售卡企业 或者接受单用途卡持卡 方”销售单用途卡， 人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。持 卡人使用单用途卡购买

6、货物或服务时，货物 或者服务的销售方按照规定缴纳增值税。C 未发生销售行为的不 公司售卡充值时按照 要求开具增值税普通发票，项目名 ”，发票税率栏填写 征税项目” 称为预付卡销售和充值 不征税”。 售卡时账务处理： 借：银行存款 贷：预收账款 企业所得税处理: 号文件第一条规定， 企 国税函2008875 将预收款转为营业收入， 除企业所得税法及实施条例另有规定外， 业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原 则和实质重于形式原则。 因此，无论C公司 是否在出售预付卡时开具发票，只要消费者 没有持卡消费，C公司都不确认应税收入， 不缴纳企业所得税。当消费者持卡消费时， 物权转移，会计 此时需要缴纳

7、企业所得税。 12个月 例4 : D企业（一般纳税人）米用预收 款方式销售货物（非生产工期超过 的大型机械设备、船舶、飞机等货物）。 增值税处理: 根据中华人民共和国增值税暂行条例 实施细则第三十八条规定，销售货物或者 应税劳务的纳税义务发生时间，采取预收货 款方式销售货物，为货物发出的当天。即D 企业在发生货物时， 借记应收帐款”、预收帐款”，贷记主 营业务收入”应交税费一应交增值税（销项 税额）”。 般在收到预收款时不开票，而在 企业 销售义务发生时，按适用税率开具增值税专 用发票或增值税普通发票。 如果企业在收到 预收款时开票，则按照中华人民共和国增 值税暂行条例第十九条规定，增值税纳税 义务发生时间先开具发票的，为开具发票的 当天。 企业收到客户预付款时: 借：银