簿记理论研究(修改稿)讲解

1、簿记理论研究（修改稿）内容摘要簿记理论研究共十四章，计25万字。第一章，簿记理论研究总论笔者认为，借贷记账法产生虽然已经七百余年了，但关于它的理论依据问题，并没有得到彻底解决。目前，“平衡论”虽然居于世界会计学界的主导地位，影响面之广，无任何学说可与之相比。自十九世纪产生二百年来，无人撼动。但不能由此说明其理论绝对正确，无懈可击。这种学说无论是方法逻辑还是理论逻辑，都存在着一定的问题需要进一步研究和商榷。簿记理论仍有必要进一步研究。笔者提出，簿记理论应以经济活动规律作为研究对象，不能以会计等式变动平衡关系作为研究对象。簿记理论研究应以辩证唯物主义和历史唯物主义作为理论依据，以“动”、“静”相结

2、合作为研究方法基础，以建立具有科学理论依据的簿记理论体系作为研究方向，实现其理论体系科学性与方法手段科学性相一致，作为最终目标。第二章复式记账法产生的过程及应得到的启示笔者认为，了解借贷记账法产生的历史过程是十分必要的，通过对历史过程的了解，人们可以从中吸取许多有益的历史经验，得到了许多历史性的启示和借鉴。借贷记账法产生于借贷资本运动规律的历史事实告诉后人，关于它的理论依据只能从经济活动规律性的总结中寻找答案。“有借必有贷”的记账规则是借贷资本运动规律的反映；此增彼减的量变关系是物质运动量变关系的反映；借贷记账符号本来为单一含义，“双重含义”之说是后人所为；会计等式是复式记账法的结果，不是复式

3、记账法的依据；借贷资本运动规律是复式记账法的理论依据，不是会计等式。第三章复式记账理论发展的历史阶段及简评笔者认为，了解复式记账理论的发展过程是十分必要的，通过对历史事实的了解，人们可以从中观察历史发展特点，分析变化原因，为求得正确结论寻找途径。历史进程告诉后人，复式记账理论发展并未终止，仍需进一步研究和商讨；会计等式理论未能得到很好解决，是未能破解“平衡论”理论错误的主要原因；“动态说”提供了簿记理论研究的正确研究方向。第四章价值运动簿记理论概述笔者提出，簿记理论应以价值运动规律作为研究方向，价值运动规律要求复式记账，而复式记账必须反映价值运动规律，二者的有机结合，即为复式记账理论。这种理论

4、是由多方面的具体理论构成的理论体系。包括价值运动规律理论、会计等式理论、会计主体观与会计主体反映法理论、会计对象与会计要素理论、记账符号理论、账户结构理论、记账规则与会计分录理论、复式记账与价值运动关系理论等。第五章价值运动规律笔者提出，价值运动具有规律性，表现为多方面的基本特征，而这些具体特征要求复式记账给予反映，二者的有机结合形成复式记账。价值运动的基本特征表现为：价值运动的“二元素”，价值运动的“运动轨迹”，价值运动的“方向性”，价值运动的“等量转化”等方面。价值运动的规律性主要表现为“等量转化”规律，也可以称为价值运动等量转化规律。即转化前的价值形态，由于转化发生质变，因质变而消失，表

5、现为减少。等量地转化为转化后的价值形态，由于转化发生量变，因量变而得到，表现为增加。由于“消失”的价值量等于“得到”的价值，两者构成等量转化关系，称为等量转化规律。第六章会计等式解读笔者提出，会计等式是由于会计要素的等量转化，因等量转化关系构成的等式关系。其经济性质决定于会计要素在这种等量转化关系中形成的经济性质。因此，它不同于数学等式，不能混同于数学等式。会计等式的平衡原理即等量转化规律，有其自有的运算规则，受等量转化关系所制约，不能以数学等式的运算规则解释会计等式的运算规则。当前会计学界对会计学等式产生许多误解，都是由于错解了会计等式的经济性质造成的。由于这种错解造成运算规则的误解，是“平

6、衡论”产生理论性错误的根本原因。笔者在总结会计等式经济性质、经济内涵、平衡原理、运算规则的基础上，提出会计等式理论，是会计学界首创。第七章会计主体观与会计主体反映法笔者认为，会计主体观与会计主体反映法一直都是会计学界长期忽视的理论问题，其实它对簿记理论发展起着重要的影响作用。为了研究簿记理论，必须重视对会计主体观与会计主体反映法的研究。自从单式记账法产生以来，会计主体观都是只观察“自我”一个会计主体的经济变化，不看“他人”。会计主体反映法也只反映“自我”一个会计主体的经济变化，而不反映“他人”。这种会计观念直至当今时代仍是如此，形成复式记账方法单一会计主体观这种不协调的局面。笔者提出，以双重会

7、计主体观，双重会计主体反映法代替当前的单一会计主体观，单一会计主体反映法，是解决簿记理论研究思想障碍的举措之一。第八章会计对象与会计要素笔者认为，当前会计学界对会计对象的分类所形成的会计要素，均是单一会计主体观和单一会计主体反映法的产物。为了建立价值运动簿记理论，必须在双重会计主体观和双重会计主体反映条件下，改革某些会计要素，才能适应价值运动簿记理论的需要。第九章记账符号笔者认为，“借贷”作为记账符号，不管是过去、现在或是将来，它们都表示一定的含义，不可能失去表示某种含义的本质，而成为纯“符号”。任何符号都必然以其代表某种含义为基础，去表示事物的某种特征。“借贷”在用于记账符号时，仍然没有失去

8、其原有含义。“借”表示借入，即进来之意，含增加的含义；“贷”表示贷出，即出去之意，含减少的含义。这种含义是单一的。至于“双重含义”之说，是“平衡论”在错解会计等式经济性质的情况下，错用数学等式的运算规则作为会计等式的运算规则，误以会计等式作为复式记账理论的情况下产生的错解，是后人强加上去的，与单一含义相违背。设置和运用任何记账符号，必须保持记账符号的基本特征，即双重、对称、定向、相反。第十章账户与账户结构笔者认为，每个账户为什么必须分设两个基本“部位”，分别记录两种不同性质的经济活动，是由价值运动规律决定的。任何一种价值形态在运动过程中，要么使自身处于转化前的价值形态，是转化的“出口”，是运动

9、的“起点”，因转化发生质变而减少；要么使自身处于转化后的价值形态，是转化的“入口”，是运动的“终点”，因转化发生量变而增加。因此，每个账户只要分别开设两个相反位置，就可用来记录所有经济活动的发生情况，这就是账户基本结构原理。第十一章价值运动复式记账理论基本内容笔者认为，复式记账法是反映经济活动的方法。关于它的理论，只能从经济活动规律如何导致复式记账中寻找答案。因此，价值运动规律性决定复式记账，是复式记账法的理论依据。在价值运动理论要求下，任何记账方法的记账规则要求，一律为有借必有贷，有收必有付，有增必有减，而且，金额必相等。决无同借同贷，同付同付，同增同减现象。作为复式记账法，必须符合双重性、

10、对称性、方向性、平衡性的基本特征。第十二章价值运动簿记理论基本内容笔者提出，价值运动簿记理论是指以价值运动规律为依据，在揭示价值运动规律基本特征决定复式记账的基础上，总结价值运动复式记账理论，并以此为核心，对与此相关的其他记账技术方法等会计行为给予理论上的诠释、归纳、综合和规范形成的理论体系。因此，价值运动簿记理论具有下列基本特征：以价值运动规律为依据，不存在“双增加”现象，记账符号不存在“双重含义”，记账规则不存在“三法对立”、“两派对峙”现象。第十三章价值运动论与“平衡论”的比较笔者认为， “平衡论”最大功绩在于它抛弃了“拟人理论”的狭隘性，建立以数学等式关系运算规则为依据的复式记账理论。

11、能够较为灵活地解释复杂的经济活动，大大扩大了该理论的应用空间，使其能够充分发挥其灵活性的最大优势，适应了经济活动多样化的要求，是一种极大进步。同时，对规范记账技术要求标准化、规范化、统一化和简单化，起到了促进作用。这些成功之处，是应当给予肯定的。但是，“平衡论”存在着一定的理论缺陷，值得商榷。首先，“平衡论”错解了会计等式的经济性质，混淆了它与数学等式的区别，是造成一系列理论错误的根源。其次，“平衡论”以会计等式的变动平衡关系作为理论依据，颠倒了复式记账与会计等式的因果关系。再次，“平衡论”出现的“双增加”现象与客观实际不符。再再次，“平衡论”出现了借贷记账符号“双重含义”之说，违背了本来的单

12、一含义，最后，“平衡论”使记账理论蜕变为数学公式运算，失去会计理论本质。第十四章价值运动簿记理论的应用笔者认为，价值运动簿记理论来源于对经济活动规律的总结，完全可以应用于记录经济活动，诠释会计行为，保证会计记录的正确性。簿记理论研究存在着多处理论亮点，也存在着多处理论看点值得研讨。归纳起来包括以下几个方面。第一，簿记理论研究在簿记理论发展的历史上，第一次提出价值运动簿记理论。这是自复式记账法产生七百年以来是绝无仅有的，也是自意大利人在算术几何概要中，第一次全面介绍借贷记账法五百年以来，第一次全面介绍关于复式记账理论的专著。它不但结束了“平衡论”运用数学公式解释复式记账理论二百年来的历史，而且开

13、始了揭示经济活动规律解释复式记账理论的历史新时代，具有划时代的历史意义。第二，簿记理论研究第一次提出价值运动规律是研究簿记理论的依据，实现了簿记理论研究“质”的飞跃，具有里程碑意义。第三，簿记理论研究发现了会计等式的经济性质，澄清了与数学等式的区别，重新确认了会计等式的运算规则，首次提出会计等式理论，为会计理论界首创。第四，簿记理论研究澄清了借贷记账符号为单一含义，纠正了“双增加”现象违反经济活动现实。是会计理论发展的新成果。第五，簿记理论研究首次向“平衡论”提出质疑，首次破解“平衡论”错误根源，是近二百年来簿记理论发展的进步。综上所述，簿记理论研究开创了簿记理论发展的新时代，抛弃了“拟人说”

14、、“会计等式说”的历史诸说，进入了以研究经济活动规律为依据的历史新时期。建立了以价值运动规律为依据的簿记理论新体系，发现了会计等式经济性质，从而破解了“平衡论”的错误根源。所有以上成果，均是笔者独立创新的研究新成果，是绝无仅有的簿记理论专著。但是，面对千百年来的历史传统，世界几十亿人的习惯性抵触，要想推广应用该理论，其难度之大，可想而知。不但如此，会计概念、思维方式、语言表达、会计词汇都难以适应新需要，更是加重了推广难度。簿记理论研究（修改稿）鲁广信 著201052前言会计学能否成为一门科学，不但要有其科学的方法，用以解决会计实践问题。还要有其相应的科学理论，用心诠释会计行为，指导会计活动，使

15、这种活动成为有效的、合理的、有科学依据的活动。会计方法问题自从借贷记账法产生以来，已经基本上得到了解决，在会计实践活动中，已经得到了肯定和证实。但是，关于复式记账理论，并没有像记账方法那样，得到会计实践的肯定和证实。虽历经“历史诸说”的发展，甚至当代存在的“平衡论”，并不能说明复式记账理论问题已经得到了解决。当代世界会计学界普遍存在以“平衡论”指导会计活动，用来诠释会计行动，规定记账技术要求。对规范会计行为，促进记账技术标准化、规范化起到了促进和保证作用。得到了世界会计学界的普遍认可，成为当今世界唯一存在的簿记理论。“平衡论”取得了巨大成功，无人撼动。但是，并不能由此说明，这种理论天衣无缝，无

16、懈可击，完美无缺，尽善尽美。实际上这种理论无论是理论逻辑，还是方法逻辑，都存在着一定的缺陷值得商榷。“平衡论”以“资产负债表”的静态平衡和变动平衡为理论依据，按照数学等式的运算规则，解释会计等式的变动平衡关系，由此规定记账技术要求。并以这种记账技术要求作为复式记账法的理论基础，进而形成“平衡论”复式记账理论。它抛弃了“拟人理论”狭碍的理论桎梏，进而以较为标准灵活的数学等式运算规则规定记账技术要求。在记账技术上取得了较为明显的技术进步，成为这种理论取得巨大成功的秘诀。其进步意义应当予以肯定。但是，这种理论存在着诸多理论问题和方法问题值得商榷。主要表现在以下几个方面：它错解了会计等式的经济性质，混

17、淆了会计等式与数学等式的区别，误以数学等式的运算规则所规定的记账技术要求作为复式记账理论；它颠倒了复式记账与会计等式的因果关系，以自身方法的结果，作为自身方法的理论依据；它始终未能说明复式记账法的理论依据是什么；未能解释借贷平衡的原因；记账规则为什么有借必有贷；借贷记账符号出现“双重含义”的原因是什么；经济活动的客观现实是否存在“双增加”；研究复式记账理论究竟应从社会实践入手，还是应从会计等式变动平衡关系入手；观察和处理经济事项，应持有什么样的观点和立场等等。这些未解的理论问题是“平衡论”的悬念，是其理论瑕疵。二十世纪二十年代，德国会计学家巴比曾经提出过“动态说”，我国会计工作者也曾有过“资金

18、运动说”。但是，这些学说的致命弱点，均是对会计等式的经济性质和运算规则，没有取得突破性进展，没有破解会计等式的经济性质及其运算规则。仍然停留在“平衡论”的论点上，没有取得破除“平衡论”极为关键的突破口。只能在解释经济活动时用“动态说”，在解释量变关系时用“平衡论”，在处理经济事项时，用“平衡论”规定的记账技术要求。使自己的学说有头无尾，不成系统，并未跳出“平衡论”的圈子，失去存在的价值。前车之鉴，后事之师。可否另寻破解“平衡论”的突破口，取得掌握主动权的关键性钥匙。可否另寻研究簿记理论的新途径，走他人未走过的路。答案是肯定的。只要从研究社会实践入手，研究经济活动规律性，走正确的探讨之路，这些问

19、题可以解决，而且，其答案不难寻找。理论研究成果来源于对社会实践的总结，来源于对客观事物本质及规律性的认知。复式记账法是反映经济活动的方法，关于它的理论，只能是对经济活动规律的总结，在探讨和总结其活动规律的基础上，产生复式记账理论。笔者试图在探讨经济活动规律的基础上，揭示会计等式的经济性质及其运算规则，形成会计等式理论。这一重要理论获得突破性进展，取得独创性的研究成果，也就掌握了破除“平衡论”的突破口。其他的问题立即迎刃而解，不攻自破。能够建立自成体系的，与“平衡论”具有本质区别的价值运动簿记理论。它的最大特点是与现有的“平衡论”截然不同，与历史习惯，传统观念持相反观点。成为簿记理论研究新思路、

20、新途径，走出探索性的第一步。簿记理论研究主要论点及理论系统由河南财经政法大学会计学院退休教师鲁广信副教授独自创意，以其新思路、新思维和创新性理论体系，自行编撰大纲，独自完成书稿的撰写、修改、定稿工作。在修改和定稿过程中，得到了会计学院张晨霞副教授的大力支持和帮助，对书稿的形成和修改提出了许多宝贵建议，使得书稿体系进一步完善。对此深表感谢！由于本人理论水平有限，研究力度和深度不够，难免有疏漏或不妥之处。诚请广大读者，学者，专家和业内人士提出批评意见，以便今后改进和提高。把簿记理论研究推向更高新阶段。该书可以作为教学、科研参考性读物，也可以作为研究生研究性参考书以及专业学生课外读物。河南财经政法大

21、学老干部处鲁广信2010年6月修稿于郑州河南财经政法大学老干部处邮编：450002目录前言第一章 簿记理论研究总论第一节 簿记理论研究的重要意义与目的一、簿记理论研究的必要性及现实意义二、簿记理论研究现状的种种表现三、簿记理论研究存在问题的根源第二节 簿记理论研究对象及理论依据一、簿记理论研究对象二、簿记理论研究的理论依据三、簿记理论研究的方法基础第三节 簿记理论的实质及其科学性一、簿记理论的基本概念及其主要构成要素二、簿记理论的科学性第二章 复式记账法产生的过程及应得到的启示第一节 复式记账法产生于社会实践和生产力发展的需要一、社会实践活动是复式记账法产生的基础二、生产力发展的需要是复式记账

22、法产生的动力第二节 借贷记账法产生的过程一、意大利是借贷记账法产生的摇篮二、借贷记账法发展的第一个历史阶段佛罗伦萨式三、借贷记账法发展的第二个历史阶段热那亚式四、借贷记账法发展的第三个历史阶段威尼斯式第三节 借贷记账法产生的意义及应得的启示一、借贷记账法产生的历史意义二、借贷记账法的历史作用三、从借贷记账产生的过程中应得到的启示第三章 复式记账理论发展的历史阶段及简评第一节 复式记账理论发展史概述一、复式记账理论研究什么二、复式记账理论的历史发展阶段第二节 “借主、贷主说”一、“借主、贷主说”的意义二、“借主、贷主说”的理论依据三、“借主、贷主说”简评第三节 “拟人说”一、“拟人说”产生的历史

23、背景二、“拟人说”的理论依据第四节 “借主贷主，拟人混合说”一、“混合说”的理论依据二、“混合说”简评三、巴氏理论的功过第五节 “静态说”一、“静态说”的意义二、“静态说”的理论依据三、“静态说”简评四、“静态说”值得商榷的问题第六节 “动态说”一、“动态说”的理论依据二、“动态说”简评第七节 复式记账理论发展史说明些什么一、复式记账理论发展史问题归述二、复式记账理论发展史说明简要第四章 价值运动簿记理论概述第一节 价值运动簿记理论的研究方向一、价值运动簿记理论研究需要革除的种种障碍二、价值运动簿记理论研究的方向与目标第二节 价值运动簿记理论的概念与内容一、价值运动簿记理论的基本概念二、价值运

24、动簿记理论的构成内容第五章 价值运动规律第一节 物质价值与价值运动一、经济活动与价值运动二、价值运动的基本概念及主要特征第二节 价值运动规律及其表现形式一、价值运动等量转化规律二、价值运动的“动”与“静”的表现形式三、价值运动规律的应用第六章 会计等式解读第一节 会计等式的形成与发展一、单式记账法下的会计等式二、复式记账法下的静态会计等式三、复式记账法下的动态会计等式第二节 会计等式的概念及种类一、会计等式的意义及平衡原理二、会计等式的种类第三节 会计等式的实质一、基本会计等式的实质二、利润会计等式的实质三、扩展会计等式的实质第四节 会计等式的运算规则一、基本会计等式运算规则二、利润会计等式运

25、算规则三、扩展会计等式运算规则第五节 剖析会计等式误解一、会计等式经济性质的误解二、会计等式经济内涵的误解三、会计等式经济概念的误解四、会计等式表述方法的误解五、会计等式恒等原理的误解六、会计等式运算规则的误解七、会计等式作为簿记理论依据的误解八、借贷记账符号含义和经济活动量变规律的误解九、“簿记三法”的误解第七章 会计主体观与会计主体反映法第一节 会计主体与会计主体观一、会计主体的意义及分类二、会计主体观的意义、分类及特点第二节 会计主体反映法一、会计主体反映法的意义及分类二、会计主体反映法的种种误解第三节 会计主体观与会计主体反映法的发展过程一、会计主体观与会计主体反映法发展过程概述二、会

26、计主体观与会计主体反映法的两个发展时期三、会计主体观与会计主体反映法的三个发展阶段四、会计主体观与会计主体反映法对簿记理论的影响第八章 会计对象与会计要素第一节 会计对象的意义及研究目的一、会计对象的意义二、研究会计对象的目的第二节 会计要素的概念及内容一、会计要素的概念二、会计要素的内容第九章 记账符号第一节 记账符号的产生和应用一、记账符号的产生二、记账符号的应用第二节 记账符号的含义和种类一、记账符号的含义二、记账符号的种类第三节 设置记账符号的必要性和依据一、设置记账符号的必要性二、设置记账符号的依据第四节 记账符号的基本特征及改革记账符号的必要性一、记账符号的基本特征二、改革记账符号

27、的必要性第十章 账户与账户结构第一节 账户的形成与应用一、账户的形成二、账户的应用第二节 账户及其结构原理一、账户二、账户的基本结构及其构成原理第三节 账户体系与账户分类一、账户体系二、账户分类第四节 账户对应关系与对应账户及账户改革一、账户对应关系与对应账户二、改革一些账户的必要性第五节 会计科目一、会计科目的概念及级次二、会计科目的类别及名称第十一章 价值运动复式记账理论基本内容第一节 价值运动规律是复式记账法的理论依据一、价值运动规律特征决定复式记账法二、价值运动复式记账理论内涵第二节 记账规则与会计分录一、价值运动论下的记账规则二、价值运动论下的会计分录第三节 复式记账法的定义、特征及

28、科学性一、复式记账法的定义二、复式记账法的基本特征三、复式记账法的科学性四、“簿记三法”可以统一第十二章 价值运动簿记理论基本内容第一节价值运动簿记理论的定义与特征一、价值运动簿记理论的定义二、价值运动簿记理论的主要特征第二节 价值运动簿记理论构成一、价值运动簿记理论构成要素二、价值运动簿记理论构成要素的关系第十三章 价值运动论与“平衡论”的比较第一节 “平衡论”的成功与缺陷一、“平衡论”的功绩及其原因二、“平衡论”的缺陷及其原因第二节 价值运动论的成功与难点一、价值运动论的功绩二、价值运动论的优势三、价值运动论实用的难点第十四章 价值运动簿记理论的应用第一节 资金进入企业一、资金进入企业的主

29、要业务内容二、资金进入企业主要业务核算举例第二节 物资采购一、物资采购主要业务内容二、物资采购主要业务核算举例第三节 费用与成本一、费用与成本核算主要业务内容二、费用、成本主要业务核算举例第四节 产品销售一、销售核算主要业务内容二、销售活动主要业务核算举例第五节 利润与分配一、利润的实质与内容二、利润分配的意义与内容三、利润与分配业务核算举例第六节 资金退出企业一、资金退出企业的主要业务内容二、资金退出企业主要业务核算举例三、对外投资业务核算举例第七节 结账与试算平衡一、设账、过账、结账二、期末编制试算平衡表第八节 会计报表一、会计报表的意义和种类二、资金平衡表三、损益表四、现金流量表第一章

30、簿记理论研究总论第一节簿记理论研究的重要意义与目的一、簿记理论研究的必要性及现实意义科学的方法必然要求以科学的理论为依据，科学的理论必然导致方法的科学。理论为方法的基础，方法为理论的必然，它们总是相辅相成的，总是辩证统一的。所谓方法的科学，它必然以科学的理论为依据，是对科学理论的运用，是客观事物内在规律的反映，也是科学理论的反映，是可以运用科学手段予以验证的。所谓理论的科学，它必然是来源于社会实践的客观总结，符合社会实践客观规律性的事实，能够揭示客观事物固有的内在规律性，诠释客观事物本质，可以采用相应的方法予以验证，从而符合思维逻辑和理论逻辑的结论。科学的理论来源于对社会实践活动科学的探索、发

31、现和总结，来源于对客观事物本质及其规律性科学的认知和准确的判断。科学的方法同样必然来源于对客观事物运动规律及其内在联系的认知、探索和总结。理论是对客观事物内在规律性的诠释，方法是揭示客观事物内在规律性的手段。它们都是在总结社会实践活动中产生的，都是客观事物规律性的反映，都是人们认知客观世界的产物。所以，它们都是人们在认识世界、改造世界过程中，应具备的知识和技能形成的两个侧面。复式记账法（具体来说是指借贷记账法）它的科学性是毋庸置疑的，尤其是它的“有借必贷，借贷必相等”的记账规则，更是方法科学的核心，科学方法的代表。虽然经过增减记账法和收付记账法的冲击，仍然巍然不动，颠扑不破。也没有像有人抱怨的

32、那样，为什么没有形成“同借同贷”而改弦易辙。历经七百年之久，经久而不衰，为世界各国普遍所采用，足以证明这种记账方法的科学性。借贷记账法之所以成为世界各国会计学界公认为科学的记账方法，就是因为这种记账方法产生于会计工作实践，是对借贷资本运动规律的总结，是借贷资本运动规律的反映，符合借贷资本运动规律的客观实际情况。揭示了借贷资本运动规律中，有借入者，必有贷出者，两者必然的经济联系。它来源于对客观社会实践的总结，来源于对借贷资本运动规律的认知，符合客观事物本质要求，符合借贷资本运动规律的客观事实。所以，它是经得起考验的科学的记账方法。借贷记账法作为一种科学的记账方法，它的理论依据是什么？它是怎样在总

33、结借贷资本运动规律的基础上产生的？它怎样反映了资本运动规律？它的科学性、合理性表现如何？它如何才能达到方法的科学和理论的科学相统一？等等。科学的借贷记账法必然需要相应的簿记理论予以诠释，借以说明借贷记账法的科学性。但是，这种簿记理论至今并未建立起来，并未达到理论科学的程度。对会计活动的诠释，仍然存在许多理论疑点和历史悬念没有解决。历史上虽然曾经出现过众多学说，取得多种研究成果，但这些学说都是在特定历史条件下，形成特定历史时期的研究成果。遗憾的是，关于借贷记账法的簿记理论并未得到真正解决。回答是不能令人满意的。簿记理论仍然存在着继续研究的必要，簿记理论研究并未终止，仍然具有现实意义。当代关于借贷

34、记账法的簿记理论，以“平衡论”或称“静态说”为代表，是当前世界各国会计学界普遍采用的簿记理论。这种理论以会计等式的静态平衡和变动平衡为依据。运用数学等式运算规则的同增同减，一增一减规定记账技术要求形成簿记理论。实质是指按照会计等式的变动关系规定的记账技术要求，谈不上是簿记理论。但是，并不能由此得出结论，凡是大多数人们认可的理论都是正确的理论；凡是大多数人们尚未认可的理论都是错误理论。更不能由此认为簿记理论问题已经解决，没有进一步研究的必要。实际上，这种学说仍然存在许多理论缺陷，并非天衣无缝，无懈可击。这种学说无论是方法逻辑还是理论逻辑，都存在着一定的问题需要进一步解决，值得进一步研讨和商榷。“

35、平衡论”存在的理论缺陷，需要进一步研讨和商榷的问题，归纳起来包括以下几个方面：借贷记账法的记账规则为什么“有借必有贷，借贷必相等”？理论根据如何？为什么没有出现“同借同贷”现象？会计等式与复式记账法是什么关系？会计等式是复式记账的结果？还是复式记账的依据？“四柱等式”，“龙门等式”为什么没有成为单式记账法的理论依据？会计等式的经济性质如何？为什么是平衡的？它与数学等式有何异同？簿记理论研究方向和研究内容是什么？借贷记账符号是单一含义还是“双重含义”？根据是什么？物质运动变化的量变规律如何？有无“同增同减”现象？等等。归根到底借贷记账法的理论依据是什么？这些问题的存在，足以证明簿记理论研究并未终

36、止，研究簿记理论有其积极的现实意义，需要对上述现实存在的问题予以回答。二、簿记理论研究现状的种种表现通过以上分析，“平衡论”无论是理论逻辑，还是方法逻辑，都存在着一定程度的理论缺陷和实践缺陷，这些缺陷对簿记理论研究和会计实践活动必然产生相当程度的负面影响。那么，簿记理论研究现状处于什么状态，簿记理论发展现在处于什么阶段，尚存在哪些理论问题和实践问题有待进一步解决，主要表现在哪些方面，等等。对这些尚存问题应予以归纳和认识，给予必要的剖析和说明，以便于找到簿记理论研究的最佳途径，使簿记理论研究产生一次质的飞跃。第一，所谓“四种类型”和“九种情况”是没有会计等式的“平衡论”的产物，是“平衡论”的变相

37、归纳，仍然是“平衡论”的方法体系。所谓“四种类型”是指按照会计等式变动平衡的要求，等式两边会计要素的数量变化，只能是“同增”或“同减”两种变化类型；等式左边或等式右边会计要素的数量变化，只能是一增一减两种变化类型，归纳起来便是“四种类型”。所谓“九种情况”是指按照会计等式资产=负债+所有者权益等式关系变动平衡的要求，每种会计要素的数量变化，只能发生三种变化情况，三种会计要素共可以发生九种变化情况，形成“九种情况”。会计理论界当前所采用的簿记理论实质是指复式记账理论，从其本质上说，仍然是按照会计等式的变动平衡关系为依据，以“四种类型”，“九种情况”规定记账技术要求。仍然是“平衡论”的变相表现，并

38、未跳出“平衡论”的圈子。仍然是“平衡论”提出的关于记账技术要求的说教，没有任何创新意义。在“四种类型”中，每种类型会计要素发生的增减变化，都是按照会计等式变动平衡关系的要求规定其增减变化的，并按这种增减变化要求规定记账技术要求。这种记账技术要求，仍然是“平衡论”规定的记账技术要求，本质上仍然是没有会计等式的“平衡论”，簿记理论并没有创新。第二，颠倒了复式记账与会计等式的历史发展过程，也颠倒了复式记账与会计等式的因果关系。借贷记账法大体上产生于十三世纪，至十五世纪基本上形成系统完整的复式记账法。会计等式产生于十五世纪，“平衡论”或称“静态说”产生于十九世纪。如果说，借贷记账法的理论依据是会计等式

39、的变动平衡关系，那么十三世纪至十五世纪的三百年间，借贷记账法依据什么理论记账？“平衡论”的产生落后于借贷记账法的产生六百年之久，在这六百年中，借贷记账法根据什么记账？所以，以会计等式的变动平衡关系作为复式记账法的理论依据，是对借贷记账法发展史的颠倒，是后人强加上去的说词。会计等式关系是客观存在的，但这种等式关系只有通过复式记账的方法才能反映出它的客观存在。单式记账法反映不出来会计要素之间构成的等式关系。可见，复式记账法是“因”，会计等式是“果”。以会计等式关系解释复式记账是对因果关系的颠倒。不能以自身方法的结果，说明、解释方法自身的原因。第三，对会计等式经济性质产生误解，混淆了会计等式与数学等

40、式的性质与区别。目前会计学界在对会计等式予以定义时，只是简单地解释为会计要素之间形成的等式关系称为会计等式。这种定义既未解释这种等式的经济性质，又未说明平衡原因。总之，并未说明它是一种什么样的等式。就目前而言，会计学界把会计等式中的“资产”和“资本”两个会计要素均解读为“正值”，其结果必然导致“双增加”或“双减少”现象的发生。“资产”和“资本”解读为正值的依据是什么并未指明。那么，这是一种什么样的等式呢？其性质如何？两个会计要素是否均为正值？它与数学等式有何区别？这些问题都是正确解读会计等式的关键。构成会计等式的“资产”和“资本”两个会计要素，是由于等量转化关系构成一种等式关系，是由于经济活动

41、形成的。所以，它是一种经济等式。在经济活动中，“资本”是转化前的价值形态，由于转化发生质变而减少，是一个“失去”的价值量，因此，它是一个负值，可用“-”号来表示；“资产”是转化后的价值形态，由于转化发生量变而增加，是一个得到的价值量，因此，它是一个正值，可用“+”号来表示。这样以来，“资产”和“资本”两个会计要素之间，便形成一种经济关系，即“我”（资产）之所得，等于“他”（资本）之所失，两者之间因等量转化即形成一种等式关系，可用会计等式来表示，即|+资产|=|-资本|。在这种等式关系中不存在“双增加”或“双减少”现象，只存在此增彼减，即一增一减现象。所以，它是一种因经济活动的等量转化，形成的经

42、济等式。数学等式只是表明由不具有经济关系，更不具有等量转化关系，是由任意两个相等数值构成的等式关系。例如，A=B+C，或-A=-（B+C）。这种等式并不说明“A”是由“B+C”转化的结果，它们之间不是因为等量转化而构成的等式，只是表明两种数值相等。这种等式必然导致“双增加”或“双减少”的发生。如果改换为|+A|=|-（B+C）|，等式关系的性质变了，量变关系的增减变化也就不同了。所以，会计等式是一种因经济活动的等量转化关系形成的经济性质等式，不能混同于数学等式。只要正确认识会计等式的经济性质及其平衡原理，就不会产生“平衡论”的理论性错误。只有正确解读会计等式性质，才能破解“平衡论”错误根源。第

43、四，经济活动“双增加”现象，是对物质运动量变规律的误解。目前会计学界在说明经济活动中的数量增减变化时，都是按照“平衡论”的观点，主观臆想地认为有“双增加”现象。这是对物质运动中，只有此增彼减数量变化规律的歪曲，因为物质世界的运动变化，不存在“双增加”现象。会计活动是反映经济活动的，而经济活动以物质的运动变化为依据。“平衡论”所说的“双增加”在物质世界中根本不存在，说明这种认识是错误的，是对物质运动量变规律的歪曲。例如，一个人从树上摘掉的桃子越多，筐里的桃子就越多，这是双增加吗？再如，蜡烛燃烧的越多，空气中的二氧化碳就越多，这是“双增加”吗?再如，投入的“货币资本”越多，企业的“资产”就越多，这

44、是“双增加”吗？等等，等等。不胜枚举。以上事例中，人们只要追问其本质含义是什么，这种“事例”在说明什么就能非常明确地告诉你，事例的本质是什么。其中，“摘掉”，“燃烧”，“投入”本质是减少的意思，是在说明“减少”的发生。“摘掉”的越多是表明减少的越多；“燃烧”的越多也是表明减少的越多；“投入”的越多，也是表明减少的越多。它们都是减少的反义词，本质是指减少。只是用其反义词说明减少的增加，并不代表客观事物实质的数量增加。怎么可以用这种反义词的增加，说明经济活动的“双增加”呢？这只是主观臆想。第五，借贷记账符号具有“双重含义”，与其本来的单一含义相背离。由于“平衡论”虚拟的“双增加”现象，与借贷记账法

45、“有借必有贷”记账规则相抵触，必然导致借贷记账符号“双重含义”，这是“平衡论”的产物，与原来的单一含义相背离。“借”和“贷”作为记账符号，是在借贷记账法产生的过程中，由会计短语演变而成为记账符号。“贷”表示贷放出去的意思，是由“他应当失去的”会计短语演变而来。意思是说，银行“钱荘”把现金贷放给借款人，“钱荘”认为是“他应当失去的”款项，“他”即指借款人。“借”表示借入进来的意思，是由“我应当给他的”会计短语演变而来。意思是说：存款人把现金存入银行即“钱荘” ，“钱荘”认为是“我应当给他的”款项，“我”即指“钱荘”。这种会计短语的单一含义，不可能是“双重含义”。作为一种符号，只能是单一含义，只能

46、代表一种事物，不可能是“双重含义”，代表两种事物。否则，我们可以认为是“重名”，意思是指两种事物使用了同一种符号。从本质上说，一种符号只能代表一种事物，人们不可能先设定符号，然后再去规定它代表什么含义。而是先有客观事物，然后再设定一定的符号去代表某一事物。可见，借贷记账符号“双重含义”之说，违背符号的使用规律，与其原来单一含义相背离，“双重含义”是后人所为。三、簿记理论研究存在问题的根源从当前簿记理论研究现状来看，“平衡论”虽然为世界各国会计学界所接受，成为会计学界占主导地位的簿记理论。但是，不能由此得出结论，它是天衣无缝，无懈可击的簿记理论。事实恰恰相反，它仍然存在着许多理论疑案，存在着许多

47、不科学，不正确的理论和观点，都需要进一步的研究和探讨，回答并澄清理论上和实践上存在的问题。所以，簿记理论研究必须追根求源，查找存在上述问题的原因，从根本上逐一破解，澄清存在问题关键所在。以创新思维，开辟新的研究途径，取得突破性进展。提出新论据，建立新型簿记理论，完成簿记理论研究历史革命。当前簿记理论研究存在上述这样或那样的问题，原因是多方面的，有历史的，有现实的，有主观的，有客观的，有立场观点问题，有思维方式问题。归纳起来，主要包括以下几个方面。第一，受“平衡论”理论的影响是主要原因。而“平衡论”发生理论性错误的根源，在于它错解会计等式的经济性质，混淆会计等式与数学等式的区别，并以这种已被错解

48、的会计等式作为理论依据，因而造成一系列理论性错误和实践性错误，是根本性原因。由于历史原因，前人在给我们后人留下宝贵精神遗产的同时，也给我们后人遗留下来一些不正确的精神产品，不正确的思想观念，不正确的方法手段。在一定程度上束缚着我们的思路，障碍着我们的视野，使我们看不清问题的本质，失去了正确的前进方向，找不到解决问题的途径、方法和手段。不能恰当、合理、准确、科学地运用正确的理论和方法，得出正确的答案，解决现实存在的问题。就当今会计学界来说，“平衡论”对簿记理论产生的不良影响是空前的，也是深刻的。影响层面之广，思想理念之深，如此根深蒂固，如此难以破解是前所没有的。如果不破除“平衡论”的影响，回归会

49、计等式真实面目，不可能建立正确的新的簿记理论。第二，簿记理论研究方向错误是另一方面的原因。这种原因，把簿记理论研究引入歧途，难以发现存在问题的本质和解决问题的关键。从簿记理论研究发展的历史中可以看出，无论是“拟人理论”，还是“平衡理论”，当前所有簿记理论所犯的通病，都是以方法逻辑代替理论逻辑，在具体方法上打圈子，视方法的说教误认为是复式记账理论，把复式记账理论研究蜕化为记账技术方法研究。其根本原因就是簿记理论研究方向脱离了经济活动规律，而是孤立静止地以数量的静态增减变化现象及其结果，作为簿记理论的研究方向，无视产生量变的原因是由于经济活动的发生。观察数量变化，却不知产生数量变化的原因，反映经济

50、活动，却不知经济活动的“来龙”，“去脉”。这种“方向”性错误导致了许多错误观念的产生。会计对象是经济活动，簿记理论也只能以经济活动规律作为研究方向，研究经济活动的量变规律，“来龙”、“去脉”及其与复式记账法的关系，不能无视经济活动规律导致复式记账，而不是数量的增减变化导致复式记账。不能仅仅孤立静止地只看数量变化，无视产生数量变化的动因。簿记理论研究背离上述客观事实，必然失去正确的研究方向。所以，研究方向出了问题，当然会影响簿记理论的正确性。第三，单一会计主体观和单一会计主体反映法妨碍了正确建立簿记理论。当前会计学界尚存的簿记理论，都是建立在单一会计主体观和单一会计主体反映法的基础之上的。由于这

51、种观念带有极强的主观性和片面性，因而不能全面、客观地观察经济活动规律，必然影响到簿记理论的正确性。单一会计主体观是指会计在处理经济业务时，只站在会计为之提供会计服务的一个会计主体立场上，以“我”为中心，进行“自我”反映，只看待自身一个会计主体发生的变化，不看另一会计主体发生的变化而形成的会计观念。在这种会计观念要求下，会计只反映“自我”一个会计主体，不反映另一会计主体的存在。即便是对涉及另一会计主体的经济业务，也要以“我”为中心，视为“自我”发生的经济业务。例如，“我”的负债增加，所以“我”的资产增加。至于对发生债权债务业务的另一会计主体，则不予反映。在这种情况下，会计活动必然出现一些虚构的会

52、计概念，用于代替另一种会计主体的存在。例如，负债、收入、权益、基金等。所作出的会计记录必然出现“双增加”现象，是“平衡论”的衍生物。这种会计观念只有“去脉”，没有“来龙”。因为“来龙”已被虚构的会计概念，如负债、收入、权益、基金所代替。当然妨碍正确簿记理论的建立。第四，墨守陈规，死抱所谓“前人成果“不放。受传统观念约束，拒绝接受新观点，新理论。是导致簿记理论研究停滞不前的另一种原因。“平衡论”尽管它存在着许多理论缺陷，存在着许多理论性错误和方法错误。但它方法灵活而准确，符合人们的思维习惯，与人们生活的现实相一致，非常容易为人们所接受。由此，逐渐形成这种传统观念根深蒂固，不易破除。竭力据守“前人

53、成果”，拒绝新观点，新理论。妨碍簿记理论进行创新性研究，进行科学性探索，发现新途径。致使簿记理论研究始终处于“平衡论”控制之下而不能前进，不能打破陈规，建立新理论。这些都是簿记理论研究长期停滞不前的另一种原因。第二节 簿记理论研究对象及理论依据一 、簿记理论研究对象簿记理论研究什么，简单来说，就是以经济活动规律作为研究对象。复式记账法的产生，来源于会计实践，是在总结会计实践活动规律的基础上，通过总结会计实践活动形成的。那么，诠释复式记账法的簿记理论，也只能是在总结经济活动规律的基础上，揭示经济活动规律与复式记账法的关系形成的。簿记理论研究只能从总结社会实践活动入手，研究经济活动的规律性，以经济

54、活动规律如何导致复式记账作为研究方向。揭示经济活动规律的实质及其内在规律性。揭示经济活动规律与复式记账法之间存在的必然的依存关系。得出合乎思维逻辑和理论逻辑的结论，这种结论才是科学的，无可争辩的，从而形成比较成熟的簿记理论。所以，簿记理论研究对象是指经济活动规律，及其与复式记账法的关系。那么，研究经济活动规律应当揭示什么，回答什么，解决什么问题，等等。这是簿记理论研究必然遇到的实际问题。首先，簿记理论研究应当回答会计等式是什么样的会计等式？经济性质如何？运算规则如何？它与复式记账之间是一种什么样的关系？会计等式的作用如何？等等。这些问题将在第六章中予以回答。其次，经济活动存在哪些规律性？这些规

55、律性如何导致复式记账？它与复式记账法之间存在着什么关系？等等。这些问题将在第十一章中予以回答。最后，什么是价值运动簿记理论？它的理论依据如何？优越性何在？这些问题将在第十二章中予以回答。簿记理论研究通过对上述问题的回答，可以得出的结论是价值运动规律决定复式记账，是簿记理论研究对象，它不可能以会计等式作为研究对象。二、簿记理论研究的理论依据进行簿记理论研究和其他科学研究一样，必须在正确的理论指导下进行，需要正确的理论指导。簿记理论是一门科学，它的发生、发展必须建立在科学理论的基础上，遵循事物发展规律，进行科学的探讨和总结。才能促进簿记理论的发展和成熟，形成科学的簿记理论。因此，簿记理论研究能否取

56、得重要的科研成果，获得突破性进展，关键之一是在正确的理论指导下，与科学的研究方法相结合，通过实践总结，才能达到研究目的，取得最终研究成果。簿记理论研究正确的指导性理论是什么，简单来说，是指辩证唯物理论和历史唯物理论。在这种理论指导下进行簿记理论研究，才能确立正确的研究方向，走正确的研究道路，才能获得正确的答案。它和形而上学，唯心主义是对立的。当前关于簿记理论研究出现的种种弊端和问题，产生的种种理论缺陷，归根到底，就是指导理论出了问题。未能在正确理论指导下进行探索、发现和总结，最终则是难以取得积极的研究成果。辩证唯物理论要求研究一切客观事物，必须以唯物主义的观点，揭示客观事物内部存在的规律性，发

57、现客观事物的本质属性，以研究客观事物的运动变化规律作为研究结论的依据。只有在这种理论指导下对客观事物进行研究，才能确立正确的研究方向，才能得出符合客观事物本质的结论，才能取得卓有成效的研究成果。簿记理论研究对象是经济活动规律，不是会计等式关系，同样必须以辩证唯物理论作为指导性理论。它要求研究经济活动的本质及其活动规律性，发现经济活动规律与复式记账法的关系。在总结经济活动规律与复式记账法相结合的过程中，寻找正确簿记理论的答案。而不是主观臆造，以想当然的形象思维看待会计等式的变动平衡。才不至于重犯历史上各家学说理论错误，脱离社会实践，空谈数量的增减变化。历史唯物理论要求在观察和研究客观事物的本质及其内在规律性时，不能无视客观事物的历史发展过程，不能割断历史发展过程的必然联系，不能孤立地只看现实而无视历史事实。任何客观事物的发展都表现为历史发展轨迹，它的现在和过去往往都存在着必然联系。任何对历史事实的改变，都必须问一个为什么？都必须道出改变的理论依据，道出改变历史的原因。不能主观的、想当然的凭借主观想象而武断地改变历史。簿记理论研究是在肯定借贷记账法