第2章存款业务核算

1、金融企业会计 金融企业会计 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 金融企业会计 第2章存款业务核算 第二章第二章 存款业务的核算存款业务的核算 第一节 存款业务概述 第二节 单位存款业务的核算 第三节 个人储蓄存款的核算 金融企业会计 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 第2章存款业务核算 一、存款业务的意义 二、存款业务的种类 三、存款业务核算设置的主要会计科目 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 第2章存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 一、存款业务的意义一、存款业务的意义 u存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金 的筹资活动，是银行的主要负债业务

2、。 u存款业务是银行最基本的业务，存款业务 的核算是银行其他业务核算的基础。 第2章存款业务核算 二、存款业务的种类二、存款业务的种类 存存 款 款 按存款对象分类按存款对象分类 按存款期限分类按存款期限分类 按存款的资金性质分类按存款的资金性质分类 按存款产生的来源分类按存款产生的来源分类 按币种不同分类按币种不同分类 单位存款单位存款 储蓄存款储蓄存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 一般存款一般存款 财政性存款财政性存款 派生存款派生存款 原始存款原始存款 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 第2章存款业务核算 三、存款业务核算涉及的主要会计科目三、存款业务核算涉及的主要会计科目

3、 1、吸收存款：负债类科目，用于反映银行吸收的除同业 存放款项以外各种存款的增减变动情况。单位存款、个 人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财 政性存款等。设“本金、利息调整”等明细核算。 客户存现的时，借记“库存现金”，贷记本科目 资产负债表日，应按计算确定的利息费用，借记“利息 支出”，按计算确定的应付未付利息，贷记“应付利 息”，按差额借或贷记本科目（利息调整）。 支付利息时，借记“应付利息” ，贷记本科目。支付 的存款本金，借记本科目（本金），贷记相关科目。 期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的 其他各项存款。 第2章存款业务核算 2、库存现金：资产类科目，用于核算银

4、行 库存现金的增减变动情况。 3、应付利息：负债类科目，核算银行吸收 存款以及各项借款当期计提应付而未实际支 付的利息。 4、利息支出：费用类的损益科目，用于核 算银行在吸收存款及借款中所发生的利息支 出。 5、应交税费-代扣代交个人利息所得税：负 债类科目，核算银行代扣代缴的个人存款利 息所得税。 第2章存款业务核算 一、单位存款账户的开立 二、单位活期存款的核算 三、单位定期存款业务的核算 四、单位通知存款的核算 第二节第二节 单位存款业务核算单位存款业务核算 第2章存款业务核算 单位存款单位存款 定义定义种类种类 单位存款，又称对公存款，单位存款，又称对公存款， 是指企事业单位、机关团是

5、指企事业单位、机关团 体、部队和个体经营者等体、部队和个体经营者等 在金融机构存入的款项。在金融机构存入的款项。 单位活期存款单位活期存款 单位定期存款单位定期存款 单位通知存款单位通知存款 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 第2章存款业务核算 一、单位存款账户的开立一、单位存款账户的开立 （一）单位存款账户的种类 单位存款账户按用途分为： 1、基本存款账户（用于转帐结算，现金的收付） 2、一般存款账户（不能办理现金支取不能办理现金支取） 3、临时存款账户 4、专用存款账户 第2章存款业务核算 1、基本存款账户 是独立核算的单位用于办理日常转账结算和现 金收付的账户，存款人的

6、工资、奖金等现金支取只 能通过基本存款账户办理。 要求：每个单位只能在一家银行的一个营业机构开立 一个基本存款账户。 开户对象：企业法人法人内部独立核算单位 行政事业单位 外国驻华机构等 第2章存款业务核算 2、一般存款账户 是存款人在基本存款账户开户行以外的 银行借款转存以及与基本存款账户的存款人 不在同一地点的附属非独立核算单位而开立 的账户。 要求：该账户只能办理转账结算和现金缴存， 不能办理现金支取。 第2章存款业务核算 3、专用存款账户 是存款人因基本建设资金、更新改造资金、 财政预算外资金和其他具有特定用途而需要 专户管理的资金而开立的账户。 要求：专款专用、专项管理 ，可转账结算

7、和 现金收付。 4、临时存款账户（有效期2年） 是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。 要求：该账户可以办理转账结算和根据国家规定 办理少量现金收付。临时活动结束时该账户要 注销。 第2章存款业务核算 1、开户申请书（一式三联） 2、有关证明：营业执照，人事、民政、编制委员会等 批示，军队军以上、武警总队财务部门的开户证明书 等。 3、印鉴卡：存款人预留银行印鉴 4、开户许可证：（人民银行当地分支机构核发） 银行审查 登记开销户登记簿 设立分户账发售结算凭证 （二）单位存款账户的开户手续 第2章存款业务核算 （1）一个单位只能在一家银行的一个营业机构一个单位只能在一家银行的一个营业机构 开立

8、一个基本存款账户开立一个基本存款账户； （2）开户实行自主双向选择； （3）存款人的账户只能办理存款人本身的业务 活动，不允许出租、出借和转让他人。不得 套取银行信用。先存后用，存大于支。 （4）开立基本存款账户实行开户许可证制度； 任何单位及个人不得伪造、变造及私自印制 开户登记证。 （5）银行不得代任何单位和个人查询、冻结、 扣划存款人账户内的存款。 （三）单位存款账户的管理 第2章存款业务核算 二、二、 单位活期存款业务的核算单位活期存款业务的核算 （一）支票户存取款项的核算 1、存入现金：（先收款后记账先收款后记账） 客户填写现金缴款单银行出纳审查凭证，清 点现金，登记现金收入日记簿会

9、计登记分户账 第2章存款业务核算 例2-1：银行收到开户单位红心鞋帽商店缴来 现金10000元，要求存入其活期存款账户。 借：库存现金 10000 贷：吸收存款-单位活期存款-红心鞋帽商店 10000 会计分录： 借：库存现金 贷：吸收存款-单位活期存款-xx单位 第2章存款业务核算 2、支取现金：（先记账后付款先记账后付款）（现金支票） 签发现金支票银行会计柜审核（金额、日期、收 款人不得更改，审核印鉴），登记分户账交出纳登记 现金付出日记簿，付款。 第2章存款业务核算 例2-2：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000 元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误 后，当即予以办理。 借

10、：吸收存款单位活期存款佳佳百货公司 50000 贷：库存现金 50000 会计分录： 借：吸收存款-单位活期存款-xx单位 贷：库存现金 第2章存款业务核算 （二）存折户存取款项的核算 缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交 银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记 “现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐 和存折，最后将存折退还存款单位。账务处理方法 同支票户。 取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，并加 盖单位预留银行印鉴，将凭条与存折一同交会计部 门。会计部门除了参照支票户取款手续进行账务处 理外，还应登记存折，然后将取款凭条与存折转出 纳部门办理付款手续。 第2章存款业务

11、核算 （三）单位活期存款利息的核算 活期存款是银行流动性最强的流动负债，由于 存款单位经常（甚至每天）存取，引起活期存 款账户余额不断变动，而每一笔余额在银行存 储时间很短，所以计算利息则要根据这一特点 采用相应的方法。 计息、结息的基本规定计息、结息的基本规定 计息公式计息公式 利息的计算与核算利息的计算与核算 第2章存款业务核算 1、计息、结息的基本规定 商业银行吸收的存款，除财政性存款和被 法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规 定的款项外，吸收的其他各种存款均应按 规定计付利息。 单位活期存款按日计息，按季结息，计息按日计息，按季结息，计息 期间如遇利率调整分段计息期间如遇利率调整分段计

12、息，每季末月20 日为结息日，如3月20日、6月20日。计算 时间从上季末月21日开始，到本季末月20 日为止。 第2章存款业务核算 2、计息公式 利息计算的基本公式： 利息=本金存期利率 在运用公式时，注意： （1）本金以元位起息，元以下不计息。计算利息 保留到分位，分位以下四舍五入。 （2）存期：即为存款单位两次存取款的时间间隔。 存期的计算一般采取“算头不算尾算头不算尾”的方法。即 存入日计算利息，支取日不计算利息。比如，一 笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为： 30+31+17=78天。 但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算算头又算 尾尾”的方法。存期内如遇利率调整，

13、应分段计息。 第2章存款业务核算 （3）利率的使用 利率一般分为年利率、月利率、日利率3种 ， 三者之间可以换算，1年按360日算。存期以天 数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月 利率；存期按年计算时，用年利率。三者间的 换算公式为： 日利率（ ）年利率（）360 月利率30 月利率（）年利率（）12 在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存 期保持一致。期保持一致。 第2章存款业务核算 3、利息的计算与核算 单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息 法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余 额，以累计计息积数乘以日利率计算利息 。 其计息公式为

14、： 利息=累计计息积数日利率 累计计息积数=每日余额合计数 =本金存期（天数） 第2章存款业务核算 （1）资产负债表日利息的计算与核算 资产负债表日，按计算确定的存入资金的利息， 借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。 借：利息支出单位活期存款利息支出户 贷：应付利息单位活期存款应付利息户 （2）结息日利息的计算与核算 余额表计息法余额表计息法：采用计息余额表计算累计计息 积数，并凭以计算利息。 分户分户账页计息法账页计息法：一般采用乙种账页计算累计 计息积数，并凭以计算利息。 结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制 作“利息清单”，办理转账。会计分录为： 借：应付利息活期存款利息户

15、 贷：吸收存款活期存款户 第2章存款业务核算 余额表计息法 即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于 存取款项频率快的存户存取款项频率快的存户。 每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额 抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表 的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是 为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表 的最后都设置相应的总计栏。 到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误 记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘 以日利率即得应计利息。 例 P25 第2章存款业务核算 分户账页计息法 即在分户账上结计利息，这种方法适用于存款余存款余 额变动不多的存款户额变动不多的存款户。 采用这

16、种方法，一般在账页的余额后面设有“日 数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后， 计算一次变动前余额的积数： 积数本次变动前的余额该余额的实际存在天数 然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数” 两栏。 将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计 算利息： 利息累计积数日利率 例 P27 第2章存款业务核算 分户账页计息法实例 某单位的存款分户账如下： 年利率：1.8 第二季度利息21 900 0001.83601095（元） 2000年摘要借方贷方借 或 贷 余额日数积数 月日 3 4 5 6 6 21 1 12 20 21 货款收入 转账收入 工资支出 货款收入 结息 160000 20

17、0000 120000 180000 1095 贷 贷 贷 贷 贷 200000 320000 160000 340000 341095 11 41 39 1 92 340000 第2章存款业务核算 单位定期存款：单位定期存款：是单位在存入款项时约定期限，到期 支取本息的存款；单位将活期存款中暂时闲置资金转 为定期。有关规定： 存入时要从其基本存款账户中转存，支取时只能以支取时只能以 转存方式转入单位的基本存款账户转存方式转入单位的基本存款账户，不得将定期存款 用语结算或提取现金。 金额起点：为1万元，多存不限。 存期档次：分3个月、6个月、 9个月、1年、2年、 3年、5年、8年八个档次。

18、可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 财政拨款、预算内资金及银行贷款不得存入定期存 款。 三、单位定期存款业务的核算三、单位定期存款业务的核算 第2章存款业务核算 （一）单位定期存款存入的核算 现金存入时现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联 代现金收入传票。会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款单位定期存款户 转账存入时转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票， 以转账支票代转账借方传票。会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款户 贷：吸收存款单位定期存款户 第2章存款业务核算 例2-3 工商银行南方支行收到无线电厂送交开户的 储蓄存款凭条，填列整存整取储蓄，存期一年，金 额100000元

19、，并收到其交存的现金100000元。分别 审查无误后，现金入库，作以下会计分录为： 借：库存现金 100000 贷：吸收存款单位定期存款无线电厂 100000 付出：空白重要凭证单位定期存款证实书 100000 第2章存款业务核算 （二）单位定期存款支取的核算 单位定期存款的支取，只能以转账方式将存款转 入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或 从定期存款账户中提取现金。 1、到期支取本息的核算 借：吸收存款单位定期存款户 应付利息 贷：吸收存款单位活期存款户 2、提前支取的核算 （1）全部提前支取 银行计算单位定期存款全部提前支取利息，账务 处理与到期支取相同。 第2章存款业务核算 （2）

20、部分提前支取（以一次为限） 若剩余定期存款起存金额，银行应计算单位定 期存款部分提前支取利息，并采取满付实收、更 换新存单的做法，即视同原存单本金一次全部支 取，对实际未支取部分按原存期、原利率和到期 日另开具新存单一式三联。会计分录为： 借：吸收存款单位定期存款户（全部本金） 应付利息 （提前支取部分利息） 贷：吸收存款单位活期存款户 借：吸收存款单位活期存款户 贷：吸收存款单位定期存款户 （未支取本金） 第2章存款业务核算 3、逾期支取 逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应按 逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其 办理手续和账务处理与到期支取相同。 （三）单位定期存款

21、利息的核算 1、利息计算的公式 单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法逐笔计息法，即在支取时， 按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清利随本清。 （1）计息期为整年或整月时，计息公式为： 利息本金年（月）数年（月）利率 （2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计 息公式为： 利息本金年（月）数年（月）利率本金 零头天数日利率 第2章存款业务核算 （3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为： 利息本金实际天数日利率 2、利息计算的有关规定 （1）在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算， 存期内遇利率调整，不分段计息。 （2）全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率 计

22、算利息（不分段计息）。 （3）部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额， 提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利 息（不分段计息），未支取部分到期时按原开户日挂牌 公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额， 对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存 款利率计算利息（不分段计息）。 第2章存款业务核算 （4）逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期 存款利率计算利息（不分段计息）。 （5）到期日为节假日时，可于节假日前最后一个营业 日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入 日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾 期支取计算利息。 3、利息的计提与支付

23、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的 存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合 同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息” 科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调 整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以 采用合同利率计算确定利息费用。（计提，编制转账 传票） 实际支取时，按实际支付的利息，编制特种转账传票。 第2章存款业务核算 单位定期存款核算实例单位定期存款核算实例 【例2-4】中信公司2006年8月25日签发转账支票 80 000元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半 年期定期存款利率为2.25%。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款中信公司

24、户中信公司户 80 00080 000 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款中信公司户中信公司户 80 00080 000 第2章存款业务核算 【例2-5】中国工商银行某支行2007年1月31日计提利息费用时， 中信公司半年期定期存款80 000元，存入时年利率为2.25%， 申达公司一年期定期存款100 000元,存入时年利率为2.52%； 天凌集团两年期定期存款120 000元，存入时年利率为3.06%； 中盛工贸有限公司三年期定期存款50 000元，存入时年利率为 3.69%。假设上述存款均为2006年12月31日以前存入，存满本 月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同

25、利 率计算确定利息费用。 第2章存款业务核算 20072007年年1 1月月3131日计算应提利息费用：日计算应提利息费用： （1 1）中信公司）中信公司 利息费用利息费用80 00080 0001 12.25%2.25%1212150150 借借: : 利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 150150 贷贷: : 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 150150 （2 2）申达公司）申达公司 利息费用利息费用100 000100 0001 12.52%2.52%1212210210 借借: : 利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 210210 贷

26、贷: : 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 210210 第2章存款业务核算 （3 3）天凌集团）天凌集团 利息费用利息费用120 000120 0001 13.06%3.06%1212306306 借借: : 利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 306306 贷贷: : 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 306306 （4 4）中盛工贸有限公司）中盛工贸有限公司 利息费用利息费用50 00050 0001 13.69%3.69%1212153.75153.75 借借: : 利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 153.75153.75

27、 贷贷: : 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 153.75153.75 第2章存款业务核算 【例例2-62-6】沿用沿用【例例2-42-4】的资料，中信公司于的资料，中信公司于 20072007年年2 2月月2525日到期支取，其他资料同上。日到期支取，其他资料同上。 2007 2007年年2 2月月2525日到期支取时：日到期支取时： （1 1）利息计算采用）利息计算采用“利息利息= =本金本金年（月）数年（月）数年（月）年（月） 利率利率”计息公式时：计息公式时： 利息利息=80 000=80 0006 6（2.25%2.25%1212）=900=900（元）（元） 借：吸收

28、存款借：吸收存款定期存款定期存款中信公司户中信公司户 80 00080 000 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 900900 贷贷: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 80 90080 900 第2章存款业务核算 （2 2）利息计算采用）利息计算采用“利息利息= =本金本金实际天数实际天数日利率日利率”计息公计息公 式时：式时： 利息利息=80 000=80 000184184（2.25%2.25%360360）=920=920（元）（元） 会计分录略会计分录略 【例例2-72-7】沿用沿用【例例2-42-4】的资料，假设中信公司由于急的资料，假设中信公司由

29、于急 需资金，于需资金，于20072007年年2 2月月1 1日提前支取本金日提前支取本金30 00030 000元，元，20072007 年年2 2月月1 1日银行挂牌的活期存款利率为日银行挂牌的活期存款利率为0.72%0.72%，其他资料，其他资料 同上。同上。 第2章存款业务核算 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款中信公司户中信公司户 80 00080 000 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 9696 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 80 09680 096 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 50 00050

30、000 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款中信公司户中信公司户 50 000 50 000 20072007年年2 2月月1 1日部分提前支取时：日部分提前支取时： 利息利息=30 000=30 0001601600.72%0.72%360=96360=96（元）（元） 第2章存款业务核算 【例例2-82-8】【】【例例2-52-5】中，申达公司一年期定期存款中，申达公司一年期定期存款 100 000100 000元，为元，为20062006年年1212月月2828日签发转账支票存入，日签发转账支票存入， 存入时年利率为存入时年利率为2.52%2.52%，申达公司于，申达公司于20082

31、008年年2 2月月1010日日 来行支取。来行支取。20082008年年2 2月月1010日银行挂牌公告的活期存日银行挂牌公告的活期存 款利率为款利率为0.72%0.72%。 （1 1）原定存期内利息计算采用）原定存期内利息计算采用“利息本金利息本金 年（月）数年（月）数年（月）利率年（月）利率”计息公式，逾期计息公式，逾期 部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息， 利息计算为：利息计算为： 20082008年年2 2月月1010日申达公司来行支取时：日申达公司来行支取时： 第2章存款业务核算 （2 2）原定存期内利息计算采用）原定存期内利息计算采用“

32、利息本金利息本金实际天数实际天数 日利率日利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存 款利率计息，利息计算为：款利率计息，利息计算为： 利息利息1000001000001 12.52%2.52%10000010000044440.72%0.72%360360 2520252088882608(2608(元元) ) 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款申达公司户申达公司户 100 000100 000 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 2 6082 608 贷贷: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款申达公司户申达公司户 102 60

33、8102 608 利息利息1000001000003653652.52%2.52%360360 10000010000044440.72%0.72%360360 2555255588882643(2643(元元) ) 会计分录略会计分录略 第2章存款业务核算 四、单位通知存款的核算四、单位通知存款的核算 单位通知存款是存款人与银行签订通知存款协议， 将款项一次存入，一次或分次支取一次存入，一次或分次支取，在存入款项时不 约定存期，支取时需提前通知银行支取时需提前通知银行，约定支取日期和 金额后方能到期支取的存款。单位通知存款起存金额 为50万元，每次支取的最低金额为10万元，通知存款 一律采用

34、记名，可申请挂失。 单位通知存款的存入和支取的核算参照单位定期 存款。 单位通知单位通知 存存 款款 一天通知存款一天通知存款 七天通知存款七天通知存款 至少提前一天通知至少提前一天通知 银行约定支取存款银行约定支取存款 至少提前七天通知至少提前七天通知 银行约定支取存款银行约定支取存款 第2章存款业务核算 课堂作业 1.中国银行汉南支行收到新世界商场送交开户 的储蓄存款凭条，填列整存整取储蓄，存期 三年，金额500000元，并收到其交存的现金 500000元。 2.农业银行水果湖支行收到黄金加工厂未到期 的定期存款单一张，金额800000元，由需要 提前支取。存期是半年，到目前止已经存入4

35、个月。要求全部提取，经审核无误同意办理： 当日活期存款月利率为0.08 。 第2章存款业务核算 3. 工商银行收到家具厂交来的到期的定期 存单一张，金额50000元，存期两年，年利 率2，经审核无误，支付本息。 4.建设银行东湖支行收到家具城未到期的 定期存款单一张，金额150000元，由于急 需，提前支取50000元。原存期是两年，到 目前止已经存入11个月。经审核无误同意 办理：当日活期存款月利率为0. 8。 第2章存款业务核算 一、个人储蓄账户的开立 二、个人储蓄存款的分类 三、个人储蓄存款的原则 四、个人活期储蓄存款的核算 五、个人定期储蓄存款的核算 第三节第三节 个人储蓄业务的核算个

36、人储蓄业务的核算 第2章存款业务核算 一、个人储蓄账户的开立 储蓄存款，又称为对私存款或个人存款，是指 商业银行吸收的城乡居民个人生活结余或待用 的资金形成的存款。 个人储蓄账户的开立，实行“个人存款账户实 名制”，凭有效身份证件、户口簿、中国护照、 外国护照、回乡证、离休干部荣誉证、军官退 休证、文职干部退休证和军事院校学员证及边 民出入境通行证开户。 注意：学生证、机动车驾驶证、介绍信以及法 定身份证件的复印件(X)。 第2章存款业务核算 二、个人储蓄存款的分类 储蓄存款储蓄存款 定期储蓄存款定期储蓄存款 整存整取整存整取 零存整取零存整取 活期储蓄存款活期储蓄存款 定活两便储蓄存款定活两

37、便储蓄存款 专项储蓄存款专项储蓄存款 存本取息存本取息 整存零取整存零取 教育储蓄教育储蓄 三、个人储蓄存款的原则 “存款自愿、取款自由、存款有息、为 储户保密。公款不能作为储蓄存款。 ” 第2章存款业务核算 个人活期存款个人活期存款：指不规定存期、可随时存取、存取金额不 限的一种储蓄方式。 规定：1元起存，不设上限。支取至少应保留1元底数。 （一）个人活期储蓄存款存入的核算 储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条活期储蓄存款凭条，连同现 金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登 记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分 户帐。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款

38、凭 条做现金收入传票 会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款个人活期存款户 四、个人活期储蓄存款的核算 第2章存款业务核算 （二）个人活期储蓄存款支取的核算 由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行， 银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余额，最后将 现金和存折交储户。会计分录如下： 借：吸收存款个人活期存款户 贷：库存现金 若储户销户时若储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款 凭条，并计算利息至清户前一天。同时，在取款凭条、 存折、分户账上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件， 分户帐另行保管，并注销“开销户登记簿”。会计分录 为： 借：吸收存款个人活期存款户 应付利息个人活期存

39、款应付利息户 贷：库存现金 应交税费代扣代交个人利息所得税（现不交税） 第2章存款业务核算 （三）个人活期储蓄利息的计算（与单位活期存款类似） 1、计息、结息的基本规定 活期储蓄存款按季结息，每季末月按季结息，每季末月20日为结息日日为结息日， 按结息日挂牌公告的活期存款利率计息，计息期间遇 利率调整不分段计息不分段计息。 未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期存款 利率计息，利息算至清户的前一日止。 2、利息的计算与核算 采用积数计息法，公式与单位活期存款利息计算公式 一样。 （1）资产负债表日利息计算与核算 借：利息支出个人活期存款利息支出户 贷：应付利息个人活期存款应付利息户 （2）结

40、息日利息的计算与核算 借：应付利息个人活期存款应付利息户 贷：吸收存款个人活期存款户 应交税费代扣代缴个人存款利息所得税 第2章存款业务核算 （四）个人储蓄存款利息所得税的计算 利息税自 2008年10月9日起暂免征收，利息税实 行分段计算征免，居民储蓄存款在 1999年10月31 日前孳生的利息，不征收个人所得税； 1999年11 月1日至 2007年8月14日孳生的利息，按照20%的 税率征税； 2007年8月15日至 2008年10月8日孳生 的利息，按照5%的税率征税； 2008年10月9日起 孳生的利息，实行暂免征收个人所得税的规定”。 国家税务总局是将存款时间而不是取得利息的时 间

41、作为适用不同税率的依据。 注意：单位存款的利息不缴纳所得税！ 第2章存款业务核算 四、个人定期存款业务的核算 1、储户在存款时约 定存期，一次或按 期分次存入本金， 整笔或分期、分次 支取本金或利息的 一种储蓄方式。 2、特点：存期长且 稳定；存取手续简 便；利率较高且存 期越长利率越高。 定活两便定活两便 存本取息存本取息 定期一本通定期一本通 零存整取零存整取 整存零取整存零取 整存整取整存整取 定期储蓄定期储蓄 第2章存款业务核算 (1)基本规定 按期支取：按存入日的利率计息 提前支取：提前支取部分按支取日活期存款利 率计息，其余部分仍按原定利率计息。 逾期支取（未办转存手续）：逾期部分

42、按支取 日活期存款利率计息 定期存款存期按整年、整月、整日计算整年按 360 天，整月按 30 天，零头天数按实际天数计算。 过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期 利率计息。 3、定期存款利息的计算与核算 第2章存款业务核算 (2) 定期存款利息核算的会计分录 存入时的核算 借：库存现金 贷：吸收存款个人定期存款XX户 资产负债表日,计提利息费用时： 借：利息支出 贷：应付利息 到期支付时： 借：吸收存款单位或个人定期存款 应付利息 贷：吸收存款活期存款或库存现金 应交税费代扣代交个人利息所得税（现不交税） 第2章存款业务核算 （一）整存整取整存整取定期储蓄存款的核算 约定存期，一次存入

43、，到期一次支取本息。约定存期，一次存入，到期一次支取本息。 基本规定： 50元起存，多存不限； 存期：3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次； 可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 到期按原存期自动转存或约定转存（只限一次） 利息计算采用利随本清法 到期支取公式： 应计利息 = 本金存期利率 逾期支取： 应计利息=本金(存期利率+过期时间支取日活期利率) 第2章存款业务核算 例2-9：某储户2007年2月18日存入1万元，存 期1年，年利率3.87%，2008年3月18日支取， 支取日活期利率0.72%。 应计利息 =10000 (1 3.87% + 1 0.72%12) =393

44、(元) 每个资产负债表日计提“利息费用” 10000 1 3.87% 12=32.25(元) 第2章存款业务核算 (二) 零存整取零存整取定期储蓄存款的核算 开户约定存期，每月存入等额款项，到期一次开户约定存期，每月存入等额款项，到期一次 支取本息。支取本息。 金额起点：5元起存，不设上限； 存期：1年、3年、5年三个档次； 存储方式：每月固定存入一次，中途如有漏 存，应在次月补存。未补存者，视同违约，对 违约后存入的部分，支取时按活期利率计算利 息。 可提前支取，但不可办理部分提前支取。 开户存入、支取会计分录同整存整取 第2章存款业务核算 零存整取零存整取储蓄存款利息计算 采用月积数计息法

45、和固定基数计息法。 A、固定基数计息法使用于储户逐期存入，中间没有漏存，且储逐期存入，中间没有漏存，且储 户每月存入固定不变的情况。户每月存入固定不变的情况。 应计利息=每元利息基数最后余额 每元利息基数=1元(1+存期) 2 月利率 B、月积数计息法其公式是： 应付利息=（首次余额+末次余额）存款次数2 月利率 或者： 应付利息=月存金额累计月积数月利率 其中： 累计月积数=(存入次数+1)2存入次数 据此1年期的累计月积数为(12+1)212=78，以此类推，3年 期、5年期的累计月积数分别为666和1830。储户只需记住这 几个常数就可按公式计算出零存整取储蓄利息。 第2章存款业务核算 例2-10： 某储户王某2006年1月1日存入银行一年期零 存整取定期储蓄存款，每月存入20 00元，中途无漏