财务会计与管理基础知识分析报告

1、基础知识会计（一）会计基本知识1、会计是以 货币为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的一种 经济管理 工作。2 、会计按报告对象（反映的容）不同，分为 财（国家） 务会计（侧重于外部、过去信息 ）与管理会计 （侧重于部、未来信息 ）3 、会计的基本职能包括 核算（基础）和 监督（质保）会计还有预测经济前景 、参于经济决策 、评价经营业绩 的职能。4、会计的对象是 价值运动 或资金运动（投入运用退出 ）比如：注册新公司，需要投入资金 - 注册验资，然后运用购买固定资产或存货，退出 - 企业解散，清算，出售资产，收回货币资金或实物资产。5 、会计核算的基本前提是 会计主体 （空间围，法人法

2、人营业执照的公司，可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人，有的是个体经营者也可以作为会计主体） 、持续经营（核算基础）、会计分期、货币计量 （必要手段）6 、会 计要素 是对会计对象 的具体化、基本分类，分为 资产类、负债 类、所有者权益类 、收入类、费用类 、利润类六 大会计要素。7 、会计等式是 设置账户 、进行复式记账 和编制会计报表 的理论依据。如下：资产 =负债 +所有者权益 （第一基本等式， 静态要素，反映某一时刻的财务状况 ，编制资产负债表 依据，如：某公司 2012 年末资产负债表反映固定资产原值为 235600元，反映的是 2012 年 12 月 31 日止，某公司的固定资

3、产购买价值累计合计 235600 元。是一个时点静态数据。收入 - 费用 =利润（第二等式， 动态要素，反映 经营成果 ，编制利润债表（损益表）依据，如某公司 2012 年资产负债表反映营业收入为 5639500 元，反映的是整个 2012 年期间实现的收入情况。是期间动态数据。取得收入表现为 资产增加 或负债减少发生费用表现为 资产减少或负债增加 。( 二 ) 会计六要素：资产、负债、所有者权益（前三项为：静态要素，反映企业财务状态）、收入、费用、利润（后三项为：动态要素，反映企业经营成果）。资产：预期会给企业带来经济利益的资源，包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产；负债：

4、预期会导致经济利益流出企业的现实义务，按其流动性分为流动负债和长期负债；所有者权益： 指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益与负债有本质的区别， ：所有者权益并不像负债那样需要偿还，除非企业发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者。：在企业清算时，负债具有优先清偿权，而所有者权益只有全部清偿负债后才返还给所有者。 ：所有者权益可参与企业的利润分配，而负债则不参与企业的利润分配， 只能按照预先约定的条件取得利息收入。收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的

5、经济利益的总流入。收入特征： 、收入主要是销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动所产生的， 而不是偶发的交易或事项中产生。 与企业日常活动无关的收入， 如出售固定资产的收益、 罚款所得等不属于企业的收入。、收入可能表现为企业资产的增加或企业负债的减少。 、收入会导致企业所有者权益的增加。费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 如营业外支出不属于费用。费用包括：营业成本和期间费用（营业费用、管理费用和财务费用）。两者之间的区别： 费用与一定的会计期间相联系， 而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关； 成本与一定种类和数量的产品或某

6、种劳务相联系，而无论发生在哪一个会计期间。利润：企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。主要为营业利润、利润总额和净利润（利润 - 所得税）。（三） 复式记账1 、复式记账按照记账符号不同，分为 借贷记账法 、收付记账法 、增减记账法 。2 、借贷记账法以 “借”、“贷” 为记账符号，借贷哪方登记增加与减少取决于 账户性质及结构 。3 、资产、成本、损益（费用） 增加为借，减少为贷， 负债、所有都权益 、损益（收入） 增加为贷，减少为借。4 、资产类账户：期末余额（借方）期初余额（借方） +本期借方发生额 - 本期贷方发生额权益类账户：期末余

7、额（贷方）期初余额（贷方） +本期贷方发生额 - 本期借方发生额5 、借贷记账法的记账规则： 有借必有贷，借贷必相等 。6 、借贷记账法的试算平衡： 发生额试算平衡法 （全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计）7 、余额试算平衡法 （全部账户的借方期初余额合计 =全部账户的贷方期初余额合计）（全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计）试算不平衡，肯定有错；试算平衡，不一定正确 （重记、漏记、借贷方向错误、科目错误）。8 、会计分录 指对某项经济业务事项标明应借应贷账户及其金额的记录（三要素：账户名称、金额、借贷方向）会计分录分为 简单分录（一借一贷）和 复合分

8、录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）9 、总分类账户与明细分类账户平行登记要求： 同依据、同方向、同期间、同金额10 、总账（总括记录业务）对 明细账具有统驭控制 作用，明细账（详细记录业务）对 总账具有补充说明 作用总分类账户金额 =所属明细分类账户金额合计11 、期间费用包括： 管理费用 、财务费用 、营业费用12 、应交所得税等于 应纳税所得额 乘以所得税率 , 利润总额减去所得税等于净利润13 、复式记账按照记账符号不同， 分为借贷记账法 、收付记账法 、增减记账法 。14 、借贷记账法以 “借”、“贷” 为记账符号，借贷哪方登记增加与减少取决于 账户性质及结构 。15 、资产 、成本、

9、损益（费用） 增加为借，减少为贷， 负债、所有都权益 、损益（收入） 增加为贷，减少为借。16 、资产类账户：期末余额（借方）期初余额（借方） +本期借方发生额 - 本期贷方发生额权益类账户：期末余额（贷方）期初余额（贷方） +本期贷方发生额 - 本期借方发生额17 、借贷记账法的记账规则： 有借必有贷，借贷必相等 。18 、借贷记账法的试算平衡： 发生额试算平衡法 （全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计）余额试算平衡法 （全部账户的借方期初余额合计 =全部账户的贷方期初余额合计）（全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计）试算不平衡，肯定有错；试算平衡，不一

10、定正确（重记、漏记、借贷方向错误、科目错误）。( 四) 举例说明等式（又称会计恒等式、 会计平衡公式， 是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。）第一等式：资产 = 权益（债权人权益、所有者权益）企业资金运动的静态表现来源于债权人提供的资金，形成企业的负债企业所有者的资本投入，形成企业的所有者权益无论怎样变化，会计等式“资产负债所有者权益”都不会被破坏。归纳起来不外乎以下九种类型：1一项资产增加，另一项资产减少；2一项资产增加，一项负债增加；3一项资产增加，一项所有者权益增加；4一项资产减少，一项负债减少；5一项资产减少，一项所有者权益减少；6一项负债增加，另一项负债减少；7一项所有者权益增加，

11、另一项所有者权益减少；8一项负债增加，一项所有者权益减少；9一项所有者权益增加，一项负债减少；第二等式：收入费用=利润资金运动的动态表现企业在缴纳所得税后的利润又称为净利润，净利润归所有者所有，因此利润是所有者权益的组成部分资产 =负债 +所有者权益 +利润或：资产 =负债 +所有者权益 + （收入费用）现举例说明以上九种类型经济业务发生，都不会破坏会计等式的平衡关系。【例 1-1 】某企业 2005 年 1 月份发生如下经济业务：（1）该企业从银行提取现金1800 元。这项经济业务的发生，使该企业资产（ 现金）增加了 1800 元，同时使另一项资产（ 银行存款 ）减少了 1800 元。资产一

12、增一减，数量相等，会计等式保持平衡。（2）该企业向银行借款 100000 元，期限二年，款项存入银行。这项经济业务的发生， 使该企业资产（银行存款 ）增加了 100000元，使负债（ 长期借款 ）增加了 100000 元。资产和负债同增 100000 元，会计等式保持平衡。（3）该企业收到投资人平投资款 30000 元，款项已存入银行。这项经济业务的发生，使该企业资产（ 银行存款 ）增加了 30000元，使所有者权益（ 实收资本 ）增加了 30000 元。资产和所有者权益同增 30000 元，会计等式保持平衡。（4）该企业用银行存款偿还上月购货所欠货款25000 元。这项经济业务的发生，使该企

13、业资产（银行存款 ）减少了 25000元，使负债（ 应付账款 ）减少了 25000 元。资产和负债同减，会计等式保持平衡。（5）投资人王平收回对企业原投资款10000 元，经办妥手续后，企业用银行存款支付。这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款 ）减少了 10000元，使所有者权益（ 实收资本 ）减少了 10000 元。资产和所有者权益同减 10000 元，会计等式保持平衡。（ 6）从银行借款 9000 元，期限 6 个月，此款直接偿还企业所欠购货款。这项经济业务的发生，使该企业一项负债（短期借款 ）增加了9000 元，同时使另一项负债（ 应付账款 ）减少了 9000 元。负债一增一减，数

14、额相等，会计等式保持平衡。（7）经研究决定将盈余公积30000 元转增资本。这项经济业务的发生，使该企业一项所有者权益（ 实收资本 ）增加了 30000 元，同时使另一项所有者权益（ 盈余公积 ）减少了 30000 元。所有者权益一增一减，会计等式保持平衡。（8）经研究决定向投资者发放股利12000 元。这项经济业务的发生，使该企业负债（ 应付股利 ）增加了 12000 元，使所有者权益（ 未分配利润 ）减少了 12000 元。负债和所有者权益一增一减，会计等式保持平衡。（9）经批准将所欠甲企业货款30000 元转作甲企业对本企业的投资。这项经济业务的发生，使该企业所有者权益（实收资本 ）增加

15、了30000 元，使负债（ 应付账款 ）减少了 30000 元。所有者权益和负债一增一减，会计等式保持平衡。从上述例题中可以看出，无论是何种经济业务，会计等式仍然成立。【例 1-2 】某企业 2005 年 1 月初资产总额为530000 元，负债总额为130000 元，所有者权益总额为400000 元。本月发生如下经济业务：（ 1）5 日销售产品收入 200000 元，款已收存入银行；（ 2）12 日销售产品收入 10000 元，款尚未收到；（ 3）15 日购买材料 120000 元，款已用银行存款支付；（ 4）31 日以银行存款支付所欠乙单位货款50000 元；（ 5）本月销售产品的成本为

16、120000 元；（ 6）本月应交所得税为 27000 元，税款尚未缴纳。要求：（1）根据以上业务，将每笔业务填入下表；（ 2）根据本月发生的业务， 计算本月的利润总额和净利润；（ 3）计算本月末的资产总额、 负债总额、所有者权益总额，并核对资产总额是否等于负债总额与所有者权益总额之和。（ 1）资产负债所有者权项目益收入费用增加减少增加减少增加减少120000020000021000010000312000012000045000050000512000012000062700027000（ 2）本月利润总额 =200000+10000-120000=90000（元）净利润 =90000-27

17、000=63000（元）（ 3）本月末资产总额 =530000+200000+10000+（ 120000-120000）-50000-120000=570000（元）本月末负债总额 =130000-50000+27000=107000（元）本月末所有者权益总额 =400000+63000=463000（元）因为 570000=107000+463000所以资产总额等于负债总额与所有者权益总额之和。（五）会计核算方法会计核算方法反映了会计核算的过程，当企业发生经济业务后，要填制或取得 原始凭证 ，按照设置的 会计科目和账户 ，依据复式记账的要求，编制 记账凭证 ，依据记账凭证结合原始凭证 登记

18、会计账簿 ，依据会计账簿资料和有关资料进行有关计算，按规定组织 财产清查 ，根据会计账簿资料和有关资料 编制会计报表 。在会计核算过程中， 填制和审核会计凭证是开始环节， 登记会计账簿是中间环节， 编制会计报表是终结环节， 以这三个环节为联结点， 联结其他核算方法而形成会计核算方法体系。会计科目与账户1、会计科目是对会计要素的具体容进行分类核算的项目。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素是会计核算和监督的容。会计科目既是一项会计制度， 又是会计方法体系中一种重要的方法。一级科目、总帐科目、按核算指标详细程度不同的会计科目分类 二级科目、三级科目、明细科目、按其所归属的会计要素

19、不同分类的会计科目资产类科目：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。属于这类科目的有：“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“原材料”、“待摊费用”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“待处理财产损溢”等。负债类科目：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 属于这类科目的有：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应付款”、“预提费用”、“

20、长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。所有者权益类科目：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。属于这类科目的有： “实收资本（或股本） ”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。成本类科目：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。属于这类科目的有：“制造费用”、“生产成本”、“劳务成本”等。损益类科目：损益是指企业在一定会计期间的经营成果。属于这类科目的有：“主营业务收入” 、“其他业务收入” 、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加” 、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所

21、得税”等。：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。每一个账户都有一个名称，用以说明该账户核算的经济容。 账户是根据会计科目设置的，因此账户的名称必须与会计科目一致。账户经济容分类，一般可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。账户按提供指标详细程度分类，分为总分类账户（总帐、总帐、一级）和明细分类账户（明细、明细帐）。再来看看这些企业会计科目。常用会计科目所示。会计科目表顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类二、负债类11001库存现金442101短期借款21002银行存款452111应付票据31009其他货

22、币资金462121应付账款41101交易性金融资产472131预收账款51102短期投资跌价准备482141代销商品款61111应收票据492151应付工资71121应收股利502153应付福利费81122应收利息512161应付股利91131应收账款522171应交税金101133其他应收款532176其他应交款111141坏账准备542181其他应付款121151预付账款552191预提费用131161应收补贴款562201待转资产价值141201物资采购572211预计负债151211原材料582301长期借款161221包装物592311应付债券171231低值易耗品602321长期应

23、付款181232材料成本差异612331专项应付款191241自制半成品622341递延税款201243库存商品三、所有者权益211244商品进销差价633101实收资本（或股本）221251委托加工物资643103已归还投资231261委托代销商品653111资本公积241271受托代销商品663121盈余公积251281存货跌价准备673131本年利润261291分期收款发出商品683141利润分配271301待摊费用四、成本类281401长期股权投资694101生产成本291402长期债权投资704105制造费用301421长期投资减值准备714107劳务成本311431委托收款五、损益

24、类321501固定资产725101主营业务收入331502累计折旧735102其他业务收入341505固定资产减值准备745201投资收益351601工程物资755203补贴收入361603在建工程765301营业外收入371605在建工程减值准备775401主营业务成本381701固定资产清理785402主营业务税金及附加391801无形资产795405其他业务支出401805无形资产减值准备805501营业费用411815未确认融资费用815502管理费用421910长期待摊费用825503财务费用431911待处理财产损溢835601营业外支出845701所得税855801以前年度损益调

25、整注意事项：一般资产类科目的余额方向在借方，负债类科目的余额方向在贷方。账户的一般格式如表1-1 所示。表 1-1账户名称（会计科目）年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日表 1-1 所示的账户格式是实际工作中经常采用的格式。 为便于说明问题，可将上列账户简化为“”字形，它只保留左右方，其他略去，将余额写在下面。 如表 1-2 所示。它是一种最简单的账户示意图，通常在教学或对账时使用。表 1-2账户左方(借方)右方(贷方)表 5-13转账凭证2004 年 12 月 30日转字第 50 号摘要总账科目明细科 借方金额 贷方金额目购 入 甲原材料甲材料50000.00材料应付账款海洋工50000.0

26、0厂合计会计主管王记账出纳50000.00 审核 制单50000.00i会计凭证填制和审核会计凭证 是会计核算的专门方法之一，也是 会计核算工作的起点 。会计凭证是记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。1 、会计凭证的种类：会计凭证按照编制的程序和用途不同， 可以分为原始凭证和记账凭证两类。? 原始凭证又称为单据， 是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况的原始凭据。 原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。? 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证， 按照经济业务的容加以归类， 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证， 它是登记账簿的直

27、接依据。 记账凭证又称为记账凭单， 它根据复式记账的基本原理，确定了应借、应贷的会计科目及其金额，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言， 是介于原始凭证与账簿之间的中间环节， 是登记明细分类账户和总分类账户的依据。2 、原始凭证原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证：增值税专用发票发票 联No.开票日期：年月日购名纳税人登货称记号第单开户银行二地址、联位及账号计税：货物或应税量数单金率发(%税额劳务名称单量价额票位)联购货合方计记价税合计 ( 大仟佰拾万仟佰拾元角分账写)￥：销名纳税人登货称记号单开户银行地址、位及账号收款人：开票单位（未盖章无效） ：自制原始凭证：

28、领料单领料部门：领料编号：领料用途：年月日发料仓库：材 料 材料名称计量数量金额第单价编号及规格单位请领实领联存根备注合计发料人：审批人：领料人：记账：【例 5-1 】2004 年 12 月 20 日，企业向银行提取现金125000 元，以备发工资，由出纳员根据“工资汇总表”填制现金支票见表5-6 。表 5-6中国建设银行分行现金支票本号码 0112233开户行名称：建行海西分理处签发日期 贰零零肆年壹拾贰月零贰拾日收款人：弘扬工厂签发人账号： 300 445566支千百十万千百十元角分人民币（大写）壹拾贰万伍仟元整￥12500000票用途 备发 12 月工资科目（付）现金付对方科目（收）银行

29、存款上列款项请从我账户支付款李明付讫日期2004年12 月30日星印签发人盖章出纳 王复核记账验印【例 5-2 】2004 年 12 月 25 日，弘扬工厂购入甲种材料1000 公斤入库，验收后，当即由保管员开出收料单一，见表5-7 。表 5-7弘扬工厂收料单供货单位：海洋工厂No发票号： No2004年 12月25日仓库： 1材料材料材料名称计量数量金额第别编号及规格单位应收实收单价买价运杂费合计联略略甲材料公斤100010004949000100050000存备注款未付合计￥5000000根仓库保管员：亮收料：桥记帐凭证（一）按容分类记账凭证按其反映的经济容不同，可以分为收款凭证、付款凭证

30、和转账凭证。1 收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证是根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制， 是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。2付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证是根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、 银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。其格式如表 5-9 所示。3转账凭证。是指用于不涉及记录现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制， 是登记有关明细账和总账的依据。其格式

31、如表 5-10 所示。收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，有利于不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。对于经济业务比较简单、规模较小、收付款业务较少的单位， 还可以采用通用式记账凭证来记录所有的经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证的格式基本相同（二）按填列的方式分类记账凭证按填列的方式不同， 可分为复式记账凭证和单式记账凭证。1、复式记账凭证。是将每一笔经济业务涉及的全部会计科目及其发生额均在同一记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证、转账凭证和通用记账凭证均为复式记账凭证。复式记账凭

32、证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不利于会计岗位上的分工记账。2单式记账凭证。【例 5-3 】12 月 30 日收到银行通知，收到公司汇来的上月销货欠款 11700 元，请编制会计凭证。编制的会计凭证如表5-11 所示。表 5-11年月日字第号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额收到欠货款银行存款11700.00应收账款工厂11700合计会计主管王记账出纳审核制单（三）付款凭证的编制要求【例 5-4 】根据前述表 5-6 的现金支票，编制付款凭证见表5-12 。表5-12记账凭证摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额发 8月工资应付职工薪酬125000现金1250

33、00合计125000125000会计主管王记账出纳审核制单4 、原始凭证填写时 不得涂改、刮擦、挖补 。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正 。5 、出纳人员办理收付款后，应在有关 原始凭证 上加盖“收讫”“付讫”的戳记。6 、原始凭证的审核容主要包括：原始凭证的 真实性、合法性 、合理性、完整性、正确性和及时性7 、一笔经济业务需要填制多记账凭证的， 可以采用分数编号法 。一原始凭证需编制多记账凭证的， 应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证附在哪记账凭证下8 、除结账和更正错误 的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证填写错误的，

34、重新编制 。账务处理程序由于各单位的规模大小不同，业务性质不同，管理要求不同，因而在凭证和账簿的设置以及记账的程序和方法上也有区别。 根据登记总分类账的依据和方法不同我国常用的账务处理程序主要有：（一）记账凭证账务处理程序；该账务处理程序适用于规模（二）汇总记账凭证账务处理程序；较小，经济业务量较少单位。（三）科目汇总表账务处理程序。（一）记账凭证账务处理程序的记账程序如图所示。1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据记账凭证逐笔登记

35、总分类账；6期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）汇总记账凭证账务处理程序1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（三）科目汇总表

36、账务处理程序1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、 汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据各种记账凭证编制科目汇总表；6根据科目汇总表登记总分类账；7期末，现金日记账、 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表核算程序的记账程序如图7-3 所示。会计账簿和记账规则1 、会计账簿按照 格式的不同分为 两栏式、三栏式（现金、银行日记账、总账与大部分明细账） 、数量金额式（原材料、包装物、库

37、存商品）、多栏式（借方多栏式 、贷方多栏式 、借贷多栏式 ）按照用途的不同分为 序时账（普通日记账，特种日记账 ）、分类账 （总账、明细账）、备查账（租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿 、住房基金登记簿）。按照外形的不同分为订本账（现金、银行日记账、总账） 、活页账（明细账）、卡片账（固定资产卡片）2 、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格， 不要写满格，一般应占格距的 1/23 、登记账簿要用 蓝黑墨水或者碳素墨水书写 ，不得使用 圆珠笔或者铅笔书写 。4 、红色墨水 （红字冲销、多栏账中，登记减少数、三栏账中，未印余额方向的，登记负数）5 、过次页与承前页（ 1、不需结计发生额，页

38、末余额转次页 2 、需结计本月发生额自月初至页末 3、需结计本年发生额，自年初至页末）6 、会计账簿的基本容包括 封面、扉页、账页7 、登账：现金日记账是出纳人员根据 现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证 （提现）按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。银行日记账是出纳人员根据银 行收款凭证、银行付款凭证和现金付款凭证 （存现）按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。总账是根据记 账凭证或科目汇总表或汇总记账凭证登记的。明细账是根据会计人员根据审核无误的 记账凭证和原始凭 证按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。8 、对账的容包括 账证核对（账簿与会计凭证）、账账核对（总账与总账、总账与日记账、总账与明细

39、账、明细账之间核对） 、账实核对（现金日记账与库存现金、银行日记账与银行对账单、财产物资明细账与财产物资的实有数额、债权债务明细账与对方单位的账面记录）9 、错账更正方法一般有 划线更正法 （结账前，发现账簿记录有错误，记账凭证无错误） 、红字更正法 （记账后，发现记曲凭证中的科目或金额多记）、补充登记法 （记账后，发现记账凭证金额少记） ,以前年度凭证有错 ，蓝字填制一更 正。10 、“本月合计”字样，下面通栏划 单红线；“本年合计”字样，下面通栏划 双红线 。11 、总账、日记账和大部分明细账 应每年更换一次，固定资产明细账不需每年更换新账。表 6-5现金日记账第 5页2005 年凭证摘要

40、借方贷方借或贷余额月日字号121月初余额借10001225收15略125000025合计1250000借1251000表 6-7总分类账账户名称：物资采购第 5 页2005 年凭证摘要借 方贷方借或贷余 额月日字号121月初余额借20000.001230转50购入甲材料50000.00借70000.00表 6-2管理费用明细分类账明细账户名称：第页年凭证借方摘要贷余额月 日字工资及折旧办公水电差旅号方福利费费费费费表 6-9其他应收款备用金明细账年凭借方年凭贷方余证摘要原补合证摘要报合月日日额月退号借付计号销计356明5003710军60060032690报销600600012 、对帐? 帐证核对 ：账证核对是通过试算平衡发现记账错误之后再按一定的线索进行。? 帐帐核对 ：(一）总分类账簿记录。按照“资产=负债 +所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记账规律，总分类账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应的平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。这项核对工作通常采用编制“总分类账户本期发