[经济学]中级财务会计学第4章.ppt

1、中级财务会计学中级财务会计学 主讲：刘源主讲：刘源 会计学院会计学院 Liuyuan_ 第四章第四章 金融资产金融资产短、中期投资短、中期投资 投资投资 企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而资产让渡给其他单位所获取的一项资产。而资产让渡给其他单位所获取的一项资产。 投资投资 以公允价值计量以公允价值计量 且其变动计入当且其变动计入当 期损益的金融资期损益的金融资 产产 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资可供出售金融资 产产 中短期投资中短期投资 长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资 债权投资 债权投资 股权投资 股权投

2、资 混合性投资 混合性投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的金融资产 交易性金融资产交易性金融资产 指定指定 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计 量且变动计入当期损益的金融资产。量且变动计入当期损益的金融资产。 为了近期出售，为了近期出售， 赚取差价赚取差价 属于集中管理的可辨属于集中管理的可辨 认金融资产组合的一认金融资产组合的一 部分，且有客观证据部分，且有客观证据 表明企业近期采用表明企业近期采用短短 期获利期获利方式对该组合方式对该组合 进行管

3、理。进行管理。 以以投机投机为目的持有的为目的持有的 衍生工具衍生工具 注意注意 在活跃市场中在活跃市场中没有报价没有报价、公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的权的权 益工具投资，益工具投资，不得不得指定为以公允价值计量且其变动计指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。 长期股权投资长期股权投资 注意注意 企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，不不 得重分类得重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融为其他类别的金融资产；其他类别的金融 资产也资产也不得重分类不得重分类为交易性金融资产。为交易性金融资产。

4、交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 账户设置账户设置 业务流程业务流程 会计处理会计处理 账户设置账户设置 交易性金融资产交易性金融资产 成成 本本 公允价公允价 值变动值变动 应收股利应收股利/应收利息应收利息 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 取得取得 公允价值公允价值 增加增加 公允价值公允价值 减少减少 公允价值公允价值 减少减少 公允价值公允价值 增加增加 转出转出 转出转出转出转出 税费税费股利股利 转让收益转让收益转让损失转让损失 业务流程业务流程 取得取得 已宣告已宣告/已到付息期已到付息期 收到股利等收到股利等 期末公允期末公允 价值变动价值变

5、动 未宣告未宣告/未未 到付息期到付息期 宣告发放股利宣告发放股利 或到付息期或到付息期 处置处置 会计处理会计处理 取得：取得： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 公允价值公允价值 应收股利应收股利/应收利息应收利息 已宣告尚未发放的现金股利或已宣告尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 投资收益投资收益 相关税相关税 费费 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 会计处理会计处理 持有期间，宣告发放股利或到计息期：持有期间，宣告发放股利或到计息期： 借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 会计处理会

6、计处理 收到股利收到股利/利息：利息： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 会计处理会计处理 资产负债表日：资产负债表日： 借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益贷或借：公允价值变动损益 会计处理会计处理 处置：处置： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷或借：交易性金融资产贷或借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：

7、投资收益贷或借：投资收益 例例4-1 西林公司于西林公司于2008年年2月月1日从证券市场购入日从证券市场购入M公司普通股股公司普通股股 票票20 000股，每股成交价股，每股成交价5.2元（含元（含M公司已宣告但尚未公司已宣告但尚未 发放的现金股利每股发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为元，股权登记日为2月月16日），另日），另 付手续费佣金等计付手续费佣金等计500元，准备随时出售。元，准备随时出售。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000 应收股利应收股利 4 000 投资收益投资收益 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 104 500

8、 例例4-1 假定西林公司于假定西林公司于2008年年2月月18日，收到现金股利日，收到现金股利4 000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 000 例例4-1 西林公司持有的西林公司持有的M公司股票公司股票2008年年6月月30日该股票市价为日该股票市价为 每股每股5.70元。元。 6月月30日该股票的公允价值日该股票的公允价值= 20 0005.70=114 000（元）（元） 公允价值变动公允价值变动=114 000-100 000=14 000（元）（元） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动

9、 14 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14 000 例例4-1 西林公司于西林公司于2008年年11月月10日出售该股票日出售该股票10 000股，实际股，实际 取得价款取得价款54 000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 54 000 投资收益投资收益 3 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 50 000 公允价值变动公允价值变动 7 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益贷：投资收益 7 000 例例4-2 西林公司于西林公司于208年年9月月10日从证券市场以日从证券市场以56 800

10、元的价格元的价格 买入买入W公司债券，准备近期择机出售，并支付相关税费公司债券，准备近期择机出售，并支付相关税费200 元。该债券于元。该债券于2006年年12月月1日发行，面值为日发行，面值为50 000元，期限元，期限 3年，票面利率年，票面利率4%，每年，每年12月月1日付息，到期还本。日付息，到期还本。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 56 800 投资收益投资收益 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 57 000 例例4-2 西林公司于西林公司于208年年12月月1日，收到债券利息日，收到债券利息2 000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币

11、资金存出投资款存出投资款 2 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 000 例例4-2 208年年12月月23日，西林公司将其全部抛售，收取价款日，西林公司将其全部抛售，收取价款62 000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 62 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 56 800 投资收益投资收益 5 200 可供出售金融资产可供出售金融资产 企业持有的企业持有的不准备随时变现不准备随时变现、但有明确的出售计、但有明确的出售计 划的投资性资产。划的投资性资产。 范围范围 （1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。）初始确认时即被指定为可供出售金融

12、资产。 （2）除下列各类资产以外的金融资产：）除下列各类资产以外的金融资产：交易交易 性金融资产；性金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收贷款和应收 款项。款项。 企业购入的企业购入的在活在活 跃市场上有报价跃市场上有报价 的权益性金融资的权益性金融资 产。产。 股权投资股权投资 债权投资债权投资 可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理 账户设置账户设置 业务流程业务流程 会计处理会计处理 股权投资股权投资债权投资债权投资 账户设置账户设置 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 公允价值公允价值+相关税费相关税费 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 资本

13、公积资本公积其他资本公积其他资本公积 取得成取得成 本本 股权投资股权投资 业务流程业务流程 取得取得 已宣告已宣告 收到股利收到股利期末计价期末计价 未宣告未宣告 宣告发放股利宣告发放股利 处置处置 股权投资股权投资 公允价值公允价值 减值减值 会计处理会计处理 取得时：取得时： 借：借： 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 取得成本取得成本 应收股利应收股利 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 股权投资股权投资 会计处理会计处理 宣告发放股利：宣告发放股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到股利：收到股利： 借：其他货币资金借：其他货币资金存

14、出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利 股权投资股权投资 会计处理会计处理 资产负债表日：资产负债表日： 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷或借：贷或借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 股权投资股权投资 会计处理会计处理 股权投资股权投资 如果可供出售金融资产的公允价值发生较如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅大幅 度下降度下降，或在综合考虑各种关因素后，预期这，或在综合考虑各种关因素后，预期这 种下降趋势属于种下降趋势属于非暂时性非暂时性的，可以认定该可供的，可以认定该可供 出售金融资产已发生减值，出售金融资产已发生减值，应当确认

15、减值损失应当确认减值损失。 会计处理会计处理 处置：处置： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 应收股利应收股利 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资股权投资 例例4-4 西林公司于西林公司于2005年年2月月1日从证券市场购入日从证券市场购入M公司普通股股公司普通股股 票票20 000股，每股成交价股，每股成交价5.2元（含元（含M公司已宣告但尚未公司已宣告但尚未 发放的现金股利每股发放的现金股利每股0.2元，股权登记

16、日为元，股权登记日为2月月16日），另日），另 付手续费、佣金等交易税费计付手续费、佣金等交易税费计500元，作为可供出售金融元，作为可供出售金融 资产。资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 100 500 应收股利应收股利 4 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 104 500 例例4-4 2月月18日收到现金股利日收到现金股利4 000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 000 例例4-4 2005年年12月月31日该股票市价为每股日该股票市价为每股5.70元。元。 公允价值

17、变动公允价值变动=5.7020 000-100 500=13 500 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 13 500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 13 500 例例4-4 2006年年3月月1日日M公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利0.3元元/股。股。 借：应收股利借：应收股利 6 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 2006年年3月月10日，收到现金股利。日，收到现金股利。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000 例例4-4 2006年年11月月10日西林公司

18、出售该股票日西林公司出售该股票10 000股，收取款股，收取款 项项54 000元。元。 借；其他货币资金借；其他货币资金存出投资款存出投资款 54 000 投资收益投资收益 3 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 50 250 公允价值变动公允价值变动 6 750 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 6 750 贷：投资收益贷：投资收益 6 750 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且，且企业有企业有 明确意图明确意图和和能力能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资

19、产。 注意注意 企业将所持有的债权性投资划分为持有至到期投资，企业将所持有的债权性投资划分为持有至到期投资， 并不意味着必须将其持有至到期。如果企业的持有并不意味着必须将其持有至到期。如果企业的持有 意图或能力发生了变化，在到期前，意图或能力发生了变化，在到期前，可以可以把它把它重分重分 类类为可供出售金融资产，也可以将其出售。为可供出售金融资产，也可以将其出售。 注意注意 持有至到期投资通常具有长期性质，但持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（期限较短（1 年以内）的债权投资年以内）的债权投资，如符合以上条件，如符合以上条件，也可也可以将其以将其 划分为持有至到期投资。但是，在重分类的

20、会计年度划分为持有至到期投资。但是，在重分类的会计年度 及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划 分为持有至到期投资。分为持有至到期投资。 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理 账户设置账户设置 业务流程业务流程 会计处理会计处理 账户设置账户设置 持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 应收利息应收利息 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 投资收益投资收益 面值面值 到期一次付到期一次付 息息 分期付息分期付息 业务流程业务流程 取得取得 计息计息减值测试减值测试 到期到期 处置处置

21、 重分类重分类 会计处理会计处理 取得：取得： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 面值面值 应收利息应收利息 已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 已到计息期到期一次还本利息已到计息期到期一次还本利息 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 会计处理会计处理 计息：计息： 借：应收利息借：应收利息 （持有至到期投资（持有至到期投资应计利息）应计利息） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本 初始金额初始金额

22、已还本金已还本金 利息调整摊销额利息调整摊销额 减值损失减值损失 - - 实际利率实际利率 使持有至到期投资未来收回的本金和使持有至到期投资未来收回的本金和 利息的现值恰好等于持有至到期投资利息的现值恰好等于持有至到期投资 取得成本的取得成本的折现率折现率。 会计处理会计处理 计息：计息： 借：应收利息借：应收利息 面值面值票面利率票面利率 （持有至到期投资（持有至到期投资应计利息）应计利息） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 会计处理会计处理 收到利息：收到利息： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷

23、：应收利息 会计处理会计处理 减值：减值： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 会计处理会计处理 处置：处置： 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 面值面值 应收利息应收利息 已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 已到计息期到期一次还本利息已到计息期到期一次还本利息 会计处理会计处理 提前出售：提前出售： 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 借或贷：持有至到期投资借或

24、贷：持有至到期投资利息调整利息调整 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 面值面值 到期：到期： 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 面值面值 应收利息应收利息 已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 已到计息期到期一次还本利息已到计息期到期一次还本利息 例例4-3 西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。 2006年年1月月3日该公司以银行存款日该公司以银行存款106万元，购入万元，购入N公司当公司当 日发行的面值日发行的面值100万

25、元、期限万元、期限3年、票面利率年、票面利率10%、每年、每年1 月月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 060 000 例例4-3 计算实际利率计算实际利率 106=100（P/F，i，3）+10010% （P/A，i，3） i=7.69% 年份年份应收利息应收利息投资收益投资收益利息调整利息调整摊余成本摊余成本 2006 2007 2008 106.00 8.1510.00 10.00 10.00 8.01

26、7.84 104.15 102.16 100 1.85 1.99 2.16 例例4-3 2006年年12月月31日，确认利息收入：日，确认利息收入： 借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 81 500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 18 500 2007年年1月月2日，收到利息：日，收到利息： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000 例例4-3 2007年年12月月31日，确认利息收入：日，确认利息收入： 借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 80 100 持有至到期投资持有

27、至到期投资利息调整利息调整 19 900 2008年年1月月2日，收到利息：日，收到利息： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000 例例4-3 假设西林公司由于资金短缺，假设西林公司由于资金短缺，2008年年1月月4日，将持有日，将持有N公公 司的债券全部提前出售，转让所得为司的债券全部提前出售，转让所得为99万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 990 000 投资收益投资收益 31 600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 21 600 例例4-3 假设西林公司将持有的假设西林公司将持有的N公司

28、债券持有至到期，公司债券持有至到期， 2008年年 12月月31日，确认利息收入：日，确认利息收入： 借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 78 400 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 21 600 例例4-3 2009年年1月月2日收回债券的面值和利息日收回债券的面值和利息110万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 1 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 1 000 000 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计企业持有的不准备随时变现

29、、但有明确的出售计 划的投资性资产。划的投资性资产。 范围范围 （1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。 （2）除下列各类资产以外的金融资产：）除下列各类资产以外的金融资产：交易交易 性金融资产；性金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收贷款和应收 款项。款项。 企业购入的企业购入的在活在活 跃市场上有报价跃市场上有报价 的权益性金融资的权益性金融资 产。产。 股权投资股权投资 债权投资债权投资 可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理 账户设置账户设置 业务流程业务流程 会计处理会计处理 股权投资股权投资债权投资债权投资 账

30、户设置账户设置 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 应收利息应收利息 投资收益投资收益 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 面值面值 到期一次付到期一次付 息息 分期付息分期付息 债权投资债权投资 业务流程业务流程 取得取得 已到计息期已到计息期 收到利息收到利息期末计价期末计价 未到计息期未到计息期 到计息期到计息期 处置处置 债权投资债权投资 公允价值公允价值 减值减值 重分类重分类 重分类重分类 会计处理会计处理 取得时：取得时： 借：借： 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 面值面值 应计利息应计利息 应收

31、利息应收利息 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 债权投资债权投资 会计处理会计处理 计息：计息： 借：应收利息借：应收利息 面值面值票面利率票面利率 （可供出售金融资产（可供出售金融资产应计利息）应计利息） 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 债权投资债权投资 会计处理会计处理 收到利息：收到利息： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 债权投资债权投资 会计处理会计处理 资产负债表日：资产负债表日： 借或贷：可供出售金融资产借或贷：

32、可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷或借：贷或借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 债权投资债权投资 会计处理会计处理 债权投资债权投资 如果可供出售金融资产的公允价值发生较如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅大幅 度下降度下降，或在综合考虑各种关因素后，预期这，或在综合考虑各种关因素后，预期这 种下降趋势属于种下降趋势属于非暂时性非暂时性的，可以认定该可供的，可以认定该可供 出售金融资产已发生减值，出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失应当确认减值损失。 会计处理会计处理 处置：处置： 借：银行存款借：银行存款 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：可供出售金融资产贷：

33、可供出售金融资产成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 应收利息应收利息 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 债权投资债权投资 例例4-5 西林公司西林公司2006年年1月月3日该公司以银行存款日该公司以银行存款106万元（含相万元（含相 关税费），购入关税费），购入N公司当日发行的面值公司当日发行的面值100万元、期限万元、期限3年、年、 票面利率票面利率10%、每年、每年1月月2日付息、到期一次还本的债券，日付息、到期一次还本的债券， 作为可供出售金融资产。作为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资

34、产成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 060 000 例例4-5 计算实际利率计算实际利率 106=100（P/F，i，3）+10010% （P/A，i，3） i=7.69% 年份年份应收利息应收利息投资收益投资收益利息调整利息调整摊余成本摊余成本 2006 2007 2008 106.00 8.1510.00 10.00 10.00 8.01 7.84 104.15 102.16 100 1.85 1.99 2.16 例例4-5 2006年年12月月31日，确认利息收入：日，确认利息收入： 借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：

35、投资收益贷：投资收益 81 500 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 18 500 2006年年12月月31日，该债券公允价值为日，该债券公允价值为110万元。万元。 公允价值变动公允价值变动=110-104.15=5.85（万元）（万元） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 58 500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 58 500 例例4-5 2007年年1月月2日，收到利息：日，收到利息： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000 例例4-5 2007年年12月月31日，确认利息收入

36、：日，确认利息收入： 借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 80 100 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 19 900 2007年年12月月31日，该债券公允价值为日，该债券公允价值为105万元。万元。 公允价值变动公允价值变动=105-108.01=-3.01（万元）（万元） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 30 100 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 30 100 例例4-5 2008年年1月月2日，收到利息：日，收到利息： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收利息贷：应收利息

37、 100 000 例例4-5 2008年年3月月1日，出售债券。日，出售债券。 借：银行存款借：银行存款 1 040 000 投资收益投资收益 10 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 21 600 公允价值变动公允价值变动 28 400 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 28 400 贷：投资收益贷：投资收益 28 400 重分类重分类 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资可供出售金融资 产产 持有意图和能力改变持有意图和能力改变 持有至到期投资

38、在本会持有至到期投资在本会 计年度部分出售或重分计年度部分出售或重分 类的金额较大类的金额较大 持有意图和能力改变持有意图和能力改变 借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 应计利息应计利息 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 借或贷：借或贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 贷或借：贷或借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷或借：贷或借：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 出售时，出售时， 转入转入“

39、投投 资收益资收益” 例例 2008年年2月月18日，西林公司因资金紧张，准备将持有的日，西林公司因资金紧张，准备将持有的N 公司发行的债券择机全部出售。在重分类日，该债券的账公司发行的债券择机全部出售。在重分类日，该债券的账 面价值为面价值为1 021 600元，其中面值元，其中面值1 000 000元，利息调整元，利息调整 借方余额借方余额21 600元；公允价值元；公允价值1 010 000元。元。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 21 600 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 11 600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期

40、投资成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 21 600 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 11 600 持有至到期投资在本会计年度部分持有至到期投资在本会计年度部分 出售或重分类的金额较大出售或重分类的金额较大 2008年年2月月18日，西林公司因资金紧张，准备将持有的日，西林公司因资金紧张，准备将持有的N 公司发行的债券择机出售公司发行的债券择机出售60%。在重分类日，该债券的账。在重分类日，该债券的账 面价值为面价值为1 021 600元，其中面值元，其中面值1 000 000元，利息调整元，利息调整 借方余额借方余额21 600元；公允价值元；公允价值1

41、 010 000元。元。 该业务中，西林公司准备出售持有至到期投资的该业务中，西林公司准备出售持有至到期投资的60%，占，占 该项总投资的该项总投资的比例较大比例较大，所以，所以，剩余部分即使不准备出售，剩余部分即使不准备出售， 也应和准备出售部分一起重分类为可供出售金融资产也应和准备出售部分一起重分类为可供出售金融资产。 会计处理与前例相同。会计处理与前例相同。 例例 2008年年2月月18日，西林公司因资金紧张，日，西林公司因资金紧张， 将持有的将持有的N 公司发行的债券在证券市场出售公司发行的债券在证券市场出售60%，公允价值为，公允价值为 606 000元，出售时实际取得价款元，出售时

42、实际取得价款603 000元。未出售元。未出售 部分的公允价值为部分的公允价值为404 000元。在重分类日，该债券元。在重分类日，该债券 的账面价值为的账面价值为1 021 600元，其中面值元，其中面值1 000 000元，元， 利息调整借方余额利息调整借方余额21 600元；公允价值元；公允价值1 010 000元。元。 解答解答 出售部分的会计处理：出售部分的会计处理： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 603 000 投资收益投资收益 9 960 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 600 000 利息调整利息调整 12 960 剩余部分的会计处理：剩余

43、部分的会计处理： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 400 000 利息调整利息调整 8 640 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 4 640 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 400 000 利息调整利息调整 8 640 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 4 640 例外例外 出售日或重分类日出售日或重分类日距离该项投资到期日较近距离该项投资到期日较近（如（如 到期前到期前3个月内），个月内），市场利率市场利率变化变化对该项投资的对该项投资的 公允价值没有显著影响公允价值没有显著影响。 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式根据合同约

44、定的定期偿付或提前还款方式收回该收回该 项投资几乎所有初始本金后项投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出，将剩余部分予以出 售或重分类。售或重分类。 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重 复发生且难以合理预计的复发生且难以合理预计的独立事项独立事项所引起的。所引起的。 独立事项独立事项 因被投资企业因被投资企业信用状况严重恶化信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；，将持有至到期投资予以出售； 因相关税收法规因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，政策， 或者显著减少了或者显著减少了税前可

45、抵扣金额税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；，将持有至到期投资予以出售； 因发生重大企业合并或重大处置，为因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维保持现行利率风险头寸或维 持现行信用风险政策持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；，将持有至到期投资予以出售； 因法律、行政法规对因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额允许投资的范围或特定投资品种的投资限额 作出重大调整作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；，将持有至到期投资予以出售； 因监管部门要求因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到 期

46、投资在计算资本充足率时的风险权重期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以，将持有至到期投资予以 出售。出售。 可供出售金融资产可供出售金融资产 其他金融资产其他金融资产 持有意图或能力发生改变持有意图或能力发生改变 公允价值不再能够可靠计量公允价值不再能够可靠计量 自持有至到期投资重分类为自持有至到期投资重分类为 可供出售金融资产已满两个可供出售金融资产已满两个 完整的会计年度，金融资产完整的会计年度，金融资产 不再适合按照公允价值计量不再适合按照公允价值计量 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有意图或能力发生改变持有意图或能力发生改变 公允价值不再能够可靠计量公允价值不再能

47、够可靠计量 长期股权投资长期股权投资 持有至到期投资持有至到期投资 自持有至到期投资重分类为自持有至到期投资重分类为 可供出售金融资产已满两个可供出售金融资产已满两个 完整的会计年度，金融资产完整的会计年度，金融资产 不再适合按照公允价值计量不再适合按照公允价值计量 重分类日重分类日 按照金融资产的公允价值调整账面价值按照金融资产的公允价值调整账面价值 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积 重分类日：重分类日： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资

48、利息调整利息调整 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 贷或借：可供出售金融资产贷或借：可供出售金融资产利息调整利息调整 贷或借：可供出售金融资产贷或借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资 期末：期末： 借：应收利息借：应收利息 票面金额票面金额票面利率票面利率 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 原摊余成本原摊余成本实际利率实际利率 可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资 按比例摊销

49、按比例摊销 注意注意 持有至到期投资发生减值损失的，持有至到期投资发生减值损失的， 应首先将原计入应首先将原计入“资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积”的金额冲销。的金额冲销。 此会计处理与可供出售金融资产此会计处理与可供出售金融资产 减值的会计处理相同。减值的会计处理相同。 例例4-5 西林公司西林公司2006年年1月月3日该公司以银行存款日该公司以银行存款106万元（含相万元（含相 关税费），购入关税费），购入N公司当日发行的面值公司当日发行的面值100万元、期限万元、期限3年、年、 票面利率票面利率10%、每年、每年1月月2日付息、到期一次还本的债券，日付息、到期一次还本的债券， 作为可供出售金融资产。作为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 060 000 例例4-5 计算实际利率计算实际利率 106=100（P/F，i，3）+10010% （P/A，i，3） i=7.69% 年份年份应收利息应收利息投资收益投资收益利息调整利息调整摊余成本摊余成本 2006 2007 2008 106.00 8.1510.