行业比较会计ppt课件

1、行业比较会计,黄启国 主编(高等教育出版社） 主讲教师：蒋慧民,退出,讲稿,要求,课程简介和学习要求,本课程的意义 通过学习拓展专业知识，能较系统全面地掌握主要行业企业会计实务处理方法。 本课程的专业地位 专业选修课，属对中级财务会计的补充和完善。 教学内容： 讲解主要非制造企业会计主体的会计理论与实务。 教学要求： 积极配合教师搞好课堂教学 按时完成课后作业 考核方法： 考勤和课堂提问20分、课后作业20分、期末考试60分,返回,返回,行业会计比较导论,商业会计,建筑施工业会计,房地产开发业会计,石油天然气开采业会计,对外贸易会计,对外经济合作与外商投资企业会计,旅游饮食服务业会计,交通运输

2、业会计,非银行金融业会计,第一章 行业会计比较导论,教学目标 通过学习了解国民经济行业分类，理解不同行业企业有各自的资金运动规律和管理特点，不同行业企业会计需要不同的会计方法 教学时间：1学时 教学内容 第一节 行业及行业会计 第二节 行业会计比较的意义 第三节 行业会计比较的内容、任务和方法 重点难点 国民经济行业分类；行业会计比较的内容、任务和方法 教学方法：课堂讲授与讨论,返回,第一节 行业及行业会计,行业 定义：指从事国民经济中同性质的生产或经营单位或者个体的组织结构体系。 行业与社会分工 行业发展：遵循由低级的自然资源掠夺性开采利用和低级的人工劳务输出，逐步向规模经济、科技密集型、金

3、融密集型、人才密集型、知识经济型，从输出自然资源，逐步转向输出工业产品、知识产权、高科技人才等。,返回,我国现行国民经济行业分类： 国民经济行业分类（GB/T47542002） 三次产业分类,三次产业分类,返回,行业会计 预算会计和企业会计 各行业企业的资金运动的特殊性 各行业企业的管理（宏观和微观方面） 主要的行业会计 我国行业会计简史 1993年7月1日前 1993.72000：两则，13个行业会计制度 20002007：企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度 2007至今：38项具体会计准则,第二节 行业会计比较的意义,比较会计学和行业会计比较 学习行业会计比较的意义 提高学习效

4、率：行业资金运动的共性与个性 培养专业实践能力 提高会计工作水平。混业经营,返回,第三节 行业会计比较的内容、任务和方法,行业会计比较的内容 会计对象的差异：资金运动不同 会计要素的差异 一般企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 会计要素的具体分类不同 会计方法不同 核算方面：确认、计量、记录、报告 管理方法,返回,行业会计比较的任务 掌握主要行业会计核算知识 培养从事主要行业会计工作的技能 求同存异，提高会计工作水平,返回,行业会计比较的方法 两两比较 相似行业比较 根据会计工作的内容对各行业会计的异同进行全面比较,第二章 商业会计,教学目标 通过学习了解商业经营活动的主要内容，掌

5、握商品流通核算中的主要账户设置，掌握主要商业经营活动的会计核算方法。 教学时间：3学时 教学内容 第一节 商业经营概述 第二节 批发商品流转的核算 第三节 零售商品流转的核算 重点难点 批发商品流转的进价金额核算、零售商品流转的售价金额核算 教学方法：课堂讲授与讨论,返回,第一节 商业经营概述,商业企业 以商品流通活动为主要业务内容的企业 商业经营活动 将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。 任何企业都可以从事商业经营活动,返回,商业经营活动的环节 购进、储存、销售 可能存在少量加工，或委托加工 商业经营活动的分类 批发：大宗商品买卖，购进货物供转售或加工后转售

6、零售：将商品出售给最终消费者,返回,商业会计与工业会计的异同 相同：主要会计要素的核算基本相同，相同经济业务的会计处理基本相同。 不同：商品进、存、销的核算,第二节 批发商品流转的核算,批发企业经营和管理的特点 经营大宗商品 有大量商品储备 购销对象是生产企业和零售企业 数量进价金额核算法 核算数量，按购进货物的原价确定购进商品的成本 库存商品总账和明细账一律按购进原价记账 根据需要在总账和明细账之间设置类目账 加强会计、业务、仓库部门的核对 合理选择销售成本的确定方法 建立严密的会计核算制度（凭证制度、双重反映、对账、财产清查）,返回,批发商品购进的核算 总分类核算 主要账户 物资采购：资产

7、类，按供货单位或类别设明细,期初余额,验收入库,支付的买价,在途材料或待验收材料,思考题：按买价核算是否遵守了历史成本计价原则？对会计数据会产生什么影响？,销售费用：损益类，按费用项目设明细,库存商品：资产类，按类别、品种、规格、存放地点设明细,结转至本年利润,发生的销 售费用,期初余额,出库,入库,结存,购进商品的入账价格 增值税：取得专用发票的不进成本，取得普通发票的进成本 国内购进：原价+属于价格性质的价外税 进口商品：CIF+进口环节的各项税金 委托代理进口：实际支付总额 收购农副产品：收购价款+收购费用+税金,现购业务核算 款先付货后到 借：物资采购供货单位 应交税金应交增值税（进项

8、税额） 销售费用 贷：银行存款 借：库存商品类别 贷：物资采购供货单位 货先到款后付 先按暂估价入账，下月初红冲，收到发票后按“款先付货后到”处理,预购商品 借：预付账款 贷：银行存款 借：物资采购 贷：预付账款 借：库存商品 贷：物资采购 借：销售费用 贷：银行存款,赊购商品 借：物资采购（公允价值） 未确认融资费用 贷：应付账款（合同价） 借：库存商品 贷：物资采购 借：应付账款 贷：银行存款,购进商品的明细分类核算 平行登记 按类别设账，按供货单位分行，对同一批次商品在同一行登记 抽单法（一种简化核算的方法） 明细账设置P13,业务部门,会计部门,仓库部门,收货单,物资采购明细账,入库单

9、,批发商品销售的核算 业务流程P14 收入实现的确认 主要账户 主营业务收入：损益类，按类别、品种设明细,结转至本年利润,已实现的 销售收入,主营业务成本：损益类，按类别、品种设明细,销售折扣与折让：损益类，按折扣与折让设明细,结转至本年利润,已销商品的 实际成本,结转至本年利润,发生的折扣和折让,毛利率法的优缺点：计算简便，不准确 每季度前两个月用毛利率法，季末用其他方法对形成的差异进行调整 商品销售折扣与折让的核算 同工业企业P16,销售成本的结转 先进先出、加权平均、个别计价、毛利率法,返回,委托代销商品的核算 核算要点P17 借：委托代销商品受托人 贷：库存商品类别 借：应收账款受托人

10、 销售费用 贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本类别 贷：委托代销商品受托人,期初余额,已销,发出,未销,委托代销商品,第三节 零售商品流转的核算,零售商品流转的特点 从批发企业或生产厂家购进商品，以零售价销售给消费者 特点 品种规格繁多 购销业务频繁，现销为主，一般无销货凭证 零售为主，兼营批发，多种经营 业务管理实行责任制,返回,基本核算方法 售价金额核算 建立实物负责制 售价记账，金额控制 设置“商品进销差价”账户 加强盘点和物价管理 适用于大部分零售经营活动,进价金额核算 按实物负责人设库存商品明细账 按进价核算 平时只记收入，不结转成本 月末盘点出实

11、存数，按最后进价确定结存金额，按“销售成本=起初库存+本期购入-期末库存”倒挤出本月销售成本，然后依次结转成本 适用于鲜活商品零售核算 数量售价金额核算 按品种设置明细账户 对明细账进行数量核算，按售价核算 适用于贵重商品核算 适用于会计、业务、仓库合署办公，开单、收款和发货同一天完成的前店后仓式的批零兼营企业,零售商品购进的核算 业务流程,销货业务部门,购货单位仓库,购货单位会计部门,销货单,物资采购明细账,合同,发票,备货,付款,验货单,总分类核算 使用售价金额核算 商品进销差价账户：库存商品的抵减账户，按责任单位进行明细核算,期初余额,入库商品的进销差价,出库分摊的进销差价,期末余额,单

12、先到货后到 借：物资采购供货单位 应交税金应交增值税（进项税额） 销售费用运杂费 贷：银行存款 借：库存商品责任单位-类别 （按销价） 贷：物资采购供货单位 商品进销差价责任单位 货先到单后到 先不记账，等单到后按“单货同到”处理 如月底单仍未到，按销价暂估入账，下月初红冲 单货同到 同时做2笔分录，同“单先到货后到” 预购 通过“预付账款”核算预付款，然后视单货到达的先后按上述方法处理。,明细分类核算 只记金额，不记数量 按责任人分户，按“库存商品”和“商品进销差价”分别设明细，也可合二为一 明细账格式P22,零售商品销售的核算 业务内容 现货交易 直接收款 集中收款 送货制,一般门市销售的

13、核算 借：银行存款或现金 贷：主营业务收入责任人 应交税金应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本责任人 贷：库存商品责任人 为简化核算，对增值税，平时并入“主营业务收入”核算，月末一次性计提应交增值税,月末进销差价的结转 综合平均差价率 分类平均差价率,分期收款销售的核算 借：分期收款发出商品顾客 贷：库存商品 借：银行存款 贷：主营业务收入责任人 应交税金应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本责任人 商品进销差价责任人 贷：分期收款发出商品顾客,受托代销商品的核算 收取手续费，应交营业税 视同销售的，应交增值税,期初余额,代销商品的价款,结转至应付账款的已销商品款,期末余额,代销商品款,

14、期初余额,已销代销商品的价款,受到的代销商品的接受价,期末余额,受托代销商品,实物代销方式的核算 本质上是本企业的自购自销业务 批发业务实物代销的核算 借：受托代销商品类别 贷：代销商品款委托人 借：银行存款 贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本类别 贷：受托代销商品类别 借：代销商品款委托人 贷：应付账款委托人 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：主营业务成本类别 借：应付账款委托人 贷：银行存款,零售业务实物代销的核算 借：受托代销商品类别 贷：代销商品款委托人 商品进销差价责任人 借：银行存款 贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额） 借

15、：主营业务成本类别 贷：受托代销商品类别 借：代销商品款委托人 贷：应付账款委托人 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：主营业务成本类别 借：应付账款委托人 贷：银行存款 借：商品进销差价责任人 贷：主营业务成本类别,返回,收取手续费方式代销的核算 特点P27 借：受托代销商品类别 贷：代销商品款委托人 借：银行存款 贷：应付账款委托人 应交税金应交增值税（销项税额） 借：代销商品款委托人 贷：受托代销商品类别 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款委托人 借：应付账款委托人 贷：银行存款 其他业务收入手续费 借：其他业务支出营业税 贷：银行存款,第三章 建筑施工业会计,教学目标

16、 通过学习了解建筑施工经营的基本内容，掌握建筑施工的相关核算 教学时间：4学时 教学内容 第一节 建筑施工经营概述 第二节 建筑施工材料的核算 第三节 建筑施工往来的核算 第四节 工程成本的核算 第五节 工程合同收入与合同费用的核算 重点难点 建筑施工材料核算、工程成本核算、工程合同收入与费用核算 教学方法：课堂讲授与讨论,返回,第一节 建筑施工经营概述,建筑活动，是指各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动。 建筑施工，是指工程建设实施阶段的生产活动，是各类建筑物的建造过程，也可以说是把设计图纸上的各种线条，在指定的地点，变成实物的过程。它包括基础工程施工、主体结

17、构施工、屋面工程施工、装饰工程施工等。施工作业的场所称为“建筑施工现场”或叫“施工现场”，也叫工地。,返回,建筑施工经营 土木工程建筑业务 线路、管道和设备安装业务 装饰装修业务,返回,建筑施工经营的特点 流动性 单件性 地区性 长期性 受自然条件影响较大 按工程承包合同进行施工生产 建筑产品价格的确定 按施工图预算确定造价 采用成本加成或固定价格,第二节 建筑施工材料的核算,建筑施工材料的类别 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 周转材料 低值易耗品,返回,一般材料的核算 材料采购成本的构成 买价：增值税发票上的购进原价 进项税额？ 运杂费：途中包装、装卸、运输、保险、仓储费 采购保管费：

18、采购部门和仓库发生的所有费用,账户设置 物资采购。资产类，按类别设明细,期初余额,验收入库材料的计划成本 应收短料款 应收赔偿款 已入库材料的实际成本超过计划成本数,支付的价款 运杂费 分配的采购保管费 发包单位拨入的材料 已入库材料的计划成本超过实际成本书,在途材料,账户设置 库存材料。资产类，按类别设明细,期初余额,领用材料的计划成本,入库材料的计划成本,期末库存材料,采购保管费。成本费用类，集合分配账户，按项目设明细,供应部门和仓库发生的所有费用,分配至物资采购,按实际分配率分配采购保管费,按计划分配率分配采购保管费,材料收入的核算 借：物资采购类别 贷：银行存款 借：物资采购类别 贷：

19、采购保管费 借：库存材料类别 材料成本差异类别 贷：物资采购类别,材料发出的核算 材料发出的原始凭证 大堆材料耗用计价单：单价低，用量大，领用频繁的材料 集中配料耗用计价单：配置综合料 借：工程施工项目 机械作业作业项目 辅助生产直接材料 贷：库存材料类别 材料成本差异类别,周转材料核算 类别 模板、料架、挡板、其他 摊销方法 一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。 分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。 分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。 定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本

20、期摊入成本、费用的金额。,摊销额调整 年底进行清查盘点，根据实际耗损调整已提数 发现短缺、报废时，应及时办理手续，并补提,账户设置 周转材料。资产类，设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算 采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目,购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。 领用、摊销和退回周转材料 采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本

21、、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。 采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料)；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)，贷记本科目(在用周转材料)。,周转材料报废 采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。 采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费

22、用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)。 周转材料计划成本核算 月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。,返回,施工合同计提损失准备 在“存货跌价准备”科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。按施工合同设置明细 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目 合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程

23、合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。,第三节 建筑施工往来的核算,向发包方预收备料款 预收备料款=年度承包合同价预收备料款额度 借：银行存款 贷：应收账款预收备料款 预收备料款起扣点=年度承包合同价 - 预收备料款主要材料比重 每次抵扣款=当期完工造价主要材料比重 借：预收账款预收工程款 贷：应收账款应收工程款,返回,预收工程款 现行工程价款结算办法 按月结算：月中或旬末预收上半月或上旬工程款 分段结

24、算或一次结算：按月预收当月工程款 预收时 借：银行存款 贷：预收账款预收工程款 结算时 借：预收账款预收工程款 贷：应收账款应收工程款,返回,预付分包单位备料款和工程款 预付备料款和工程款 借：预付账款预付分包单位款 贷：银行存款 分包工程完工结算 借：主营业务成本或工程施工 贷：应付账款应付分包单位款 扣除预付备料款和工程款 借：应付账款应付分包单位款 贷：预付账款预付分包单位款 支付结算款 借：应付账款应付分包单位款 贷：银行存款,第四节 工程成本的核算,工程成本 为某项工程施工而发生的各种生产耗费的总和 工程成本核算对象 归集和分配施工耗费的具体对象 理论上应以建造合同为核算对象 实际的

25、核算对象 单项建造合同 合同分立后的单项资产 合同合并后的一组合同 核算对象一经确定一般不变,返回,工程成本项目 人工费用 施工工人的工资、工资附加费、劳保费等 材料费用 耗用的主要材料、结构件和其他材料，周转材料的摊销和租赁等 机械使用费用 自有施工机械使用费，租用施工机械的租赁费，施工机械的安装、拆卸和进出场费 其他直接费用 设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等 施工间接费用 施工单位和生产单位为组织管理施工生产所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳

26、动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等,账户设置 工程施工 本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利 本科目应设置以下两个明细科目：合同成本、合同毛利 施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。 合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合

27、同毛利。,机械作业 本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。施工企业及内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。 本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。 施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和

28、成本项目进行归集。 成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定 成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。 发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转： 施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。 对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 本科

29、目在月份终了时，一般应无余额。,辅助生产 核算内部非独立核算的辅助生产部门为工程施工而生产材料和提供劳务所发生的各项费用 施工间接费用 核算施工单位为组织和管理施工活动而发生的费用,工程成本的核算程序 归集施工生产费用 直接施工费用，发生时直接计入核算对象 间接施工费用，发生时计入辅助生产、机械作业、间接施工费用等 月末将辅助生产账户归集的费用分配计入工程施工、机械作业、间接施工费用等 月末将机械作业归集的费用分配计入工程施工、间接施工费用等 月末将间接施工费用分配进入各工程成本核算对象 已完工程成本的结算 成本计算期末，盘点未完工程并确定其工程成本 计算已完工程成本 计算并结转竣工工程成本

30、工程竣工，将工程施工账户与工程结算账户对冲,库存现金,应付职工薪酬,库存材料,材料成本差异,累计折旧,银行存款,预提或待摊费用,辅助生产,机械作业,施工间接费用,工程施工,工程结算,未完工程成本,人工费的归集和分配 计时工资 计件工资 按计件标准工资计算 工资附加费 按规定按工资总额的一定比例计算 劳动保护费 借：工程施工工程项目 贷：应付职工薪酬,材料费的归集和分配 材料费用分配表 借：工程施工工程项目 机械作业 辅助生产 贷：库存材料类别 周转材料摊销 材料成本差异类别,机械使用费的归集与分配 租赁机械使用费 租赁机械使用费汇总表 借：工程施工项目 贷：银行存款等 自有机械使用费 借：机械

31、作业 贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧 借：工程施工项目 贷：机械作业,其他直接费用的归集与分配 发生时能分清核算对象 借：工程施工项目 贷：银行存款等 发生时不能分清核算对象 借：辅助生产 工程施工其他间接费用 贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧等 借：工程施工项目（其他间接费用） 贷：辅助生产 工程施工其他间接费用,施工间接费的归集和分配 临时设施费 为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施 临时设施：长期资产账户，按设施项目和使用部门设明细 购置临时设施发生的各项支出，借记“临时设施”，贷记“银行存款等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工

32、程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。,出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施 按临时设施账面价值，借记“临时设施清理科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入科目。,临时设施摊销 临时设施的抵减账户，核算施工企业各种

33、临时设施的累计摊销额，只进行总分类核算，不进行明细分类核算 各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”、 “施工间接费用”等科目，贷记“临时设施摊销”,现场管理费的归集和分配 借：施工间接费现场管理费 贷：银行存款 库存材料 应付职工薪酬 累计折旧 借：工程施工项目间接费用 贷：施工间接费现场管理费,已完工程实际成本的结算 未完工程：已投工投料，但期末未完成预算定额规定的工序与内容的分部分项工程 已完工程：未完成

34、预算定额规定的工序与内容，不需要继续施工的分部分项工程 竣工工程：按施工图规定全部完工、验收合格，可以移交的工程项目,未完工程成本的计算 按预算单价计算 未完工程比例较小，期初期末变化不大，可以预算成本代替实际成本。主要有估量法和估价法,返回,按实际成本计算 未完施工数额较大，期初期末数量相差很大,第五节 工程合同收入与合同费用的核算,建造合同概述 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 建造合同类型 固定造价合同：是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同：是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成

35、本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。 这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。,返回,合同收入 合同收入应当包括下列内容： 合同规定的初始收入； 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 客户能够认可因变更而增加的收入； 该收入能够可靠地计量。 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入

36、： 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； 对方同意接受的金额能够可靠地计量。 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； 奖励金额能够可靠地计量。,合同收入与合同费用的核算 建造合同的结果能可靠估计时 固定造价合同的结果能够可靠估计， 是指同时满足下列条件： 合同总收入能够可靠地计量； 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 成本加成合同的结果能够可靠

37、估计，是指同时满足下列条件： 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。,企业确定合同完工进度可以选用下列方法： 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 实际测定的完工进度,建造合同的结果不能可靠估计的， 应当分别下列情况处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 使建造合同的

38、结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照“建造合同的结果能可靠估计”时确认与建造合同有关的收入和费用。,返回,账户设置 工程施工毛利 工程结算 主营业务收入 主营业务成本 合同预计损失 预计损失准备 举例P62-65,第四章 房地产开发业会计,教学目标 通过学习了解房地产开发经营的主要业务和经营特点，掌握开发主要经济业务的会计核算 教学时间：3学时 教学内容 第一节 房地产开发经营概述 第二节 存货的核算 第三节 开发产品成本的核算 第四节 开发经营收入的核算 重点难点 开发成本的核算和经营收入的核算 教学方法：课堂讲授与讨论,返回,第一节 房地产开发经营概述,房地产是指土地、建筑物及

39、固着在土地、建筑物上不可分离的部分及其附带的各种权益。又被称为不动产，有三种存在形态：即土地 、建筑物、房地合一。 房地产业 房地产业是指从事土地和房地产开发、经营、管理和服务的行业。 房地产业主要包括以下一些内容： 国有土地使用权的出让，房地产的开发和再开发，如征用土地、拆迁安置、委托规划设计、组织开发建设、对旧城区土地的再开发等; 房地产经营，包括土地使用权的转让、出租、抵押和房屋的买卖租赁、抵押等活动； 房地产中介服务，包括房地产咨询、估价和经纪代理、物业管理。 房地产的调控和管理，即建立房地产的资金市场、技术市场、劳务市场、信息市场，制定合理的房地产价格，建立和健全房地产法规，以实现国

40、家对房地产市场的宏观调控。,返回,我国的房地产业发展的简史 1986年，住房分配货币化制度改革试点（烟台） 1994年，国务院关于深化城镇住房制度改革的决定 2000年，终止福利分房制度，全面启动和发展中国商品房市场 房地产开发经营的主要业务 土地的开发与经营 房屋的开发与经营 城市基础设施和公共配套设施的开发 代建工程的开发 房地产开发经营的特点 开发经营的计划性 开发产品的商品性 开发经营业务的复杂性 开发建设周期长，投资数额大 经营风险大,第二节 存货的核算,房地产开发经营中存货的构成 原材料类存货 设备类存货 在产品类存货 产成品类存货 开发用品类存货,返回,设备采购的核算 采购成本=

41、买价+增值税进项税额+运杂费+保险费+采购保管费等 借：物资采购设备 贷：银行存款等 借：物资采购设备 贷：采购保管费 借：库存设备 贷：物资采购设备 借：开发成本 贷：库存设备,开发产品的核算 开发产品的定义P76 开发产品账户，资产类，按种类设置明细 借：开发产品类别 贷：开发成本 借：主营业务成本 固定资产 出租开发产品 周转房 贷：开发产品类别,期初余额,已减少产品的实际成本,已竣工验收的开发产品的实际成本,期末余额,出租开发产品的核算 出租开发产品，资产类，设“出租产品”、“出租产品摊销”两个二级账户，在按产品类别设明细 应建立“出租产品卡片”？ 借：出租开发产品出租产品 贷：开发产

42、品 借：主营业务成本出租产品经营成本 贷：出租开发产品出租产品摊销 借：主营业务成本出租产品经营成本 待摊费用 贷：银行存款 借：主营业务成本商品房销售成本 出租开发产品出租产品摊销 贷：出租产品,投资性房地产的核算 确认的条件 存在公开的活跃的交易市场 取得市场价格及其他相关信息 期末计量 可采用成本计量模式，也可采用公允价值计量模式； 可以由成本计量模式转为公允价值计量模式，但不能由公允价值计量模式转为成本计量模式； 在公允价值计量模式下： 不提折旧、不摊销、不提减值准备 确认公允价值变动 公允价值变动损益=期末公允价值-期初公允价值 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,周

43、转房的核算 周转房的定义P79 “周转房”账户，资产类账户，设置“在用周转房”、“周转房摊销”两个明细 借：周转房在用周转房 贷：开发成本、开发产品 借：开发成本、开发间接费用 贷：周转房周转房摊销 借：开发成本、待摊费用 贷：银行存款 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入商品房销售收入 借：主营业务成本商品房销售成本 周转房周转房摊销 贷：周转房在用周转房,返回,第三节 开发产品成本的核算,房地产开发费用及分类 房地产开发经验过程中发生的各种耗费 内容 可行性研究费用、前期工程费、建筑安装费、广告费、销售费用、利息费用、管理费用、税金等 分类 直接开发费用 间接开发费用 期间费用,返回,

44、开发成本的构成 产品开发过程中的各项费用支出 土地开发成本 房屋开发成本 配套设施开发成本 代建工程开发成本 开发成本核算对象的确定 单项工程：独立编制概算或施工图预算 群体开发项目：同一开发地点、结构类型相同、开竣工时间相近、同一施工单位 开发项目的区域或部位：规模大、工期长,房地产开发产品成本项目 土地征用及拆迁补偿费 前期工程费 基础设施费 建筑安装工程费 公共配套设施费 开发间接费,成本核算的账户设置 开发成本：成本类账户，按产品种类、成本项目设明细。 开发间接费：成本类账户，按职能部门、费用项目设明细。 成本核算程序 归集开发产品费用 直接开发费用 间接开发费用 结转已完开发产品实际

45、成本 将开发产品实际成本结转进有关账户 见P83图,土地开发成本的核算 土地开发的两种情况：自用建设场地、商业性建设场地 土地开发费用的归集和分配 借：开发成本土地开发（自用、商业性） 贷：银行存款 配套设施费的归集和分配 与土地开发同步 借：开发成本土地开发（自用、商业性） 贷：银行存款 与土地开发不同步 借：开发成本配套设施开发 贷：银行存款 借：开发成本土地开发（自用、商业性） 贷：开发成本配套设施开发,开发间接费的归集和分配 借：开发间接费 贷：银行存款 借：开发成本土地开发（自用、商业性） 贷：开发间接费 完工土地开发成本的结转 商业性建设场地 借：开发产品土地 贷：开发成本土地开发

46、 自用建设场地 分项平行结转：改作自用的商业性建设场地 P84 归类集中结转：自用建设场地 P85,房屋开发成本的核算 房屋开发费的归集与分配 土地征用及拆迁补偿费的归集与分配 能分清受益对象 借：开发成本房屋开发（土地征用及拆迁补偿费） 贷：银行存款 不能分清收益对象 借：开发成本土地开发（土地征用及拆迁补偿费） 贷：银行存款 借：开发成本房屋开发（土地征用及拆迁补偿费） 贷：开发成本土地开发（土地征用及拆迁补偿费） 占用自用建设场地P85 占用商业性建设场地P84 占用已完工的准备对外出售的商业性建设场地 借：开发成本房屋开发 贷：开发产品土地,前期工程费的归集与分配 能分清受益对象 借：

47、开发成本房屋开发（前期工程费） 贷：银行存款 不能分清收益对象 借：开发成本前期工程费 贷：银行存款 借：开发成本房屋开发（前期工程费） 贷：开发成本前期工程费 分配基础：建筑面积、工程造价、住宅数量等 基础设施费的归集与分配 能分清受益对象 借：开发成本房屋开发（基础设施费） 贷：银行存款 不能分清收益对象 借：开发成本基础设施费 贷：银行存款 借：开发成本房屋开发（基础设施费） 贷：开发成本基础设施费 若占用正在开发的自用或商业性建设场地，同P84-85 若占用已开发完成的商业性建设场地，应从“开发产品土地”转入,建筑安装费的归集与分配 发包方式 借：开发成本房屋开发（建筑安装工程费） 贷

48、：应付账款、银行存款 自营方式 借：开发成本房屋开发（建筑安装工程费） 贷：库存材料、应付职工薪酬、库存设备等 如果自行施工大型工程 借：工程施工、施工间接费用 贷：库存材料、应付职工薪酬、库存设备等 借：开发成本房屋开发（建筑安装工程费） 贷：工程施工、施工间接费用,配套设施费的归集与分配 配套设施与商品房同步建设 能分清受益对象 借：开发成本房屋开发（配套设施费） 贷：银行存款 不能分清收益对象 借：开发成本配套设施开发 贷：银行存款 借：开发成本房屋开发（配套设施费） 贷：开发成本配套设施开发 配套设施与商品房不同步建设 借：开发成本房屋开发（配套设施费） 贷：预提费用预提配套设施费 借

49、：开发成本配套设施开发 贷：银行存款 借：预提费用预提配套设施费 开发成本房屋开发（配套设施费） 贷：开发成本配套设施开发,开发间接费用的归集与分配 借：开发间接费 贷：银行存款 借：开发成本房屋开发（开发间接费用） 贷：开发间接费 竣工房屋开发成本的结转 应具备的条件P89 借：开发产品 贷：开发成本房屋开发 举例P89-90,返回,第四节 开发经营收入的核算,房地产开发企业营业收入的分类 房地产开发或提供劳务等生产经营活动中取得的收入。 主营业务收入 其他业务收入 房地产开发企业营业收入的确认 一般规定P91 具体规定P91,返回,收入核算 账户设置 主营业务收入、主营业务成本、营业税金及

50、附加、销售费用 主营业务收入的核算 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：开发产品、分期收款开发产品,营业税金的核算 营业税 价内税，5% 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 土地增值税 相关规定P93 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税,返回,第五章 石油天然气开采业会计,教学目标 通过学习了解石油天然气行业的相关概念，了解石油天然气开采企业的生产经营活动的基本内容，掌握石油天然气开采业务的核算方法 教学时间：2学时 教学内容 第一节 石油天然气开采经营概述 第二节 矿区权益的核算 第三节 井及相关设施的核算 第四节 油气生产的核算 重点难点 矿

51、区权益核算、设施核算、油气生产核算 教学方法：课堂讲授与讨论,返回,第一节 石油天然气开采经营概述,石油是一种由地下开采而得的资源。一般所称的石油，实际上可以分成原油与天然气，在地表以液态产出者称为原油，气态者称为天然气。 石油天然气行业 广义的原油天然气行业包括石油天然气开采业及与之配套的石油钻采专用设备制造及与石油勘探和开采相关的服务业，包括物探、测井、钻井、完井、地面工程建设等石油工程技术服务以及相关技术研发、装备制造和材料制造等。下游行业主要包括石化行业和天然气的利用两个主要部分，其中石化行业围绕原油的转化和利用形成原油加工及石油制品加工业和基础化工原料生产业及化工行业，主要为合成材料

52、制造业、化学纤维制造业、农药制造业、化肥制造业和日用化学品制造业，以及与之配套的炼油和化工生产专用设备制造业。,返回,石油天然气行业在全国经济发展中占有重要比重。而且，石油及相关产品产量的快速增加，石油消费量的急剧上升，导致直接相关的钻井、机械、汽车工业、石化设备等产业的快速发展，并间接影响钢铁、化纤、电力、水泥等产业的发展，产业拉动效果明显，成为推动整个国民经济和社会发展的重要动力之一。,行业特点 技术经济：资源约束性、风险性、规模经济性、范围经济性及战略性 市场结构：自然垄断、寡头垄断 生产经营：周期长，高投入、高成本、高风险、高收益，风险收益相关性低,石油天然气生产活动 从矿权取得到油气

53、开采出地面的全过程 矿权取得 勘探阶段 为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查,地球物理勘探,钻探活动以及其他相关活动 开发阶段 开采阶段 石油天然气生产活动中的支出 矿权取得支出 油气勘探支出 油气开发支出 油气生产成本,返回,第二节 矿区权益的核算,矿区权益 在矿权内勘探、开发和生产油气的权利 探明矿区：已发现探明经济可采储量的矿区 探明经济可采储量：在现有技术和经济条件下，根据地质和工程分析，可合理确定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。,返回,矿区权益的取得 不同取得方式的成本 申请确定取得 购买取得 账户设置 在“油气资源”下面设置“矿区权益”明细，长期资产账户 取得后发生的

54、相关费用，应计入管理费用,探明矿区权益的折耗 产量法 年限平均法 方法一经选定不得随意改变 未探明矿区权益不计折耗 借：油气生产成本 贷：累计折耗矿区权益折耗,矿区权益的转让 转让探明矿区权益 转让全部 借：银行存款、应收账款 累计折耗矿区权益折耗 油气资产减值准备 贷：油气资产矿区权益 营业外收入 转让部分 借：银行存款、应收账款 贷：油气资产矿区权益 营业外收入,转让未探明矿区权益 单独计提减值准备 转让全部 借：银行存款、应收账款 油气资产减值准备 贷：油气资产矿区权益 营业外收入 转让部分 转让所得大于矿区权益账面价值 借：银行存款、应收账款 贷：油气资产矿区权益 营业外收入 转让所得

55、小于矿区权益账面价值 借：银行存款、应收账款 贷：油气资产矿区权益 按组合矿区计提减值准备 P103,未探明矿区权益的核算 转为探明矿区权益 借：油气资产探明矿区权益 贷：油气资产未探明矿区权益 放弃未探明矿区权益 借：管理费用 油气资产减值准备 贷：油气资产未探明矿区权益 矿区权益的减值 未探明矿区权益至少每年进行一次减值测试 借：资产减值损失 贷：油气资产减值准备,返回,第三节 勘探设施的核算,油气勘探支出的确认和计量 油气勘探：为识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探钻探活动及其他相关活动。 发现探明经济可采储量：资本化 未发现探明经济可采储量：费用化 无法确定是否发现

56、探明经济可采储量 一年内：暂时资本化 一年后 资本化 继续暂时资本化 费用化,返回,油气勘探支出的处理方法 成果法：只有发现探明经济可采储量的勘探支出才能资本化 完全成本法：前比勘探支出都资本化 我国采用成果法。？ 非钻井勘探支出 费用化,油气开发支出的确认和计量 为取得油气而建造或更新的井及相关设备 根据用途资本化 成本的主要构成 钻前准备支出 井的设备购置和建造 提高采收率系统的购置支出 其他矿区内设施的购建支出 弃置义务的确认和计量 当油气井达到经济开采极限时，根据相关法规和协议所发生的封堵、拆除和地面恢复工作。 弃置义务履行时发生的费用 以下条件均能满足时应按现值确认为预计负债，同时计

57、入油气资产的成本： 该义务是企业承担的现时义务； 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。 不符合确认预计负债条件的，计入当期费用。,油气勘探的会计核算 借：油气勘探支出 贷：应付职工薪酬、累计折旧、银行存款 借：油气资产井及相关设备 勘探费用 贷：油气勘探支出 油气开发支出 借：油气开发支出 贷：应付职工薪酬、累计折旧、银行存款 借：油气资产井及相关设备 贷：油气开发支出,油气资产的核算 递耗资产。长期资产账户，按矿区、使用单位、单项资产明细核算 主要内容P107 自行购建 借：油气资产井及相关设备 贷：油气开发支出、油气勘探支出 投资转出 借：长期股权投资 累

58、计折耗 油气资产减值准备 贷：油气资产井及相关设备 应缴税费应交营业税 营业外收入,井及相关设施的折耗 产量法 年限平均法 借：油气生产成本 贷：累计折耗井及相关设施折耗 井及相关设施的减值 每月末或季末进行减值测试 减值数额=账面余额-预计可收回金额 借：资产减值损失 贷：油气资产减值准备,返回,第四节 油气生产的核算,油气生产的定义 油气的提取、收集、运输、处理、储存和矿区管理活动。 油气生产成本的构成P109-110 借：油气生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折耗 银行存款 制造费用 借：库存商品 贷：油气生产成本,返回,第六章 对外贸易会计,教学目标 通过学习掌握长期股权投资、长期债权投资以及长期投资减值准备的核算方法 教学时间：4学时 教学内容 第一节 长期股权投资核算 第二节 长期债权投资核算 第三节 长期投资减值准备核算 重点难点 长期股权投资的权益法核算、长期债权投资溢折价的实际利率法摊销的核算、长期投资减值准备的核算 教学方法：课堂讲授与讨论,返回,第一节,返回,返回,第七章