2019中级会计实务84讲第56讲所得税会计概述

1、第十五章所得税本章考情分析本章主要介绍了资产和负债的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的 确认和计量，属于重点内容。考试中会以各种题型进行考核，特别是近三年在主观题中均涉及所得税的相关内 容。各位考生在学习本章时应全面复习。近3年题型、题量及难易程度年份单选题多选题判断题计算分析题综合题分值合计难易程度2018 年1题1.5分1题1分1题15分17.5 分2017 年1题1分7.5分（涉及）8.5分2016 年1题15分15分第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（一）所得税基础知识会计依照企业会计准则的相关规定，反映企业的财务状况、经营成果及现金流量变动等

2、；税法依据的是税收法律、法规和部门规章等，其目的是课税以调节经济。因会计和税法遵循不同的依据，由此产生了会计和税收的差异，从而出现了所得税会计核算的问题。【随堂例题】甲公司和乙公司全年会计利润均为1 000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有100万元工商行政罚款。假定无其他纳税调整事项，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：分别计算甲公司和乙公司应交所得税。【答案】甲公司应交所得税=1 000 X25%=250 （万元）；税法规定工商罚款支出不得在计算企业所得税时税前扣除，所以需要纳税调增；乙公司应交所得税=（1 000+100 ）X25%=275 （万元）。【提示】纳税具体项目（仅

3、限于中级会计实务考试，包括但不限于）调整税法规定允许税前扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法纳税规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务调增宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许税前扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、行政罚款等）纳税按会计准则规定核算时作为收益计入利润表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益；按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许税前直接扣减；按税法规定允许调减弥补的亏损和准予免税的项目，如未弥补亏损（前五年内）和国债利息收入等【随堂例题】甲公司 2015年

4、12月31日购入管理用设备一台，购买价款40万元（不考虑增值税）。甲公司预计使用年限为 2年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定此类固定资产最低折旧年 限为4年，预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同，甲公司2016年至2019年度实现的利润总额均为100万元，假定甲公司不存在其他纳税调整实现，且不考虑其他相关因素。要求：计算该企业在 2016年度至2019年度应确认的递延所得税资产、当期所得税费用及当期应交所得 税金额，并编制会计分录。项目2016 年2017 年2018 年2019 年会计计提折旧金额202000税法标准折旧金额10101010暂时性差异1010-10-

5、10利润总额100100100100应纳税所得额1101109090应交所得税27.527.522.522.5XX资产借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用会计利润X所得税率25252525项目2016年初2016年末2017年末2018年末2019年末账面价值4020000计税基础403020100暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额1101109090应交所得税27.527.522.522.5形成某项资产借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用会计利润X所得税率25252525项目2016年初201

6、6年末2017年末2018年末2019年末账面价值4020000计税基础403020100可抵扣暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额1101109090应交所得税27.527.522.522.5形成某项资产借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用会计利润X所得税率25252525项目2016年初2016年末2017年末2018年末2019年末账面价值4020000计税基础403020100可抵扣暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额11011090

7、90应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用会计利润X所得税率25252525会计分录：2016 年、2017 年借：所得税费用.递延所得稅蚩产谦延所得桃收益贷：应交税费一应交所得稅工当期所得粒费用T会计分录：2018 年、2019 年借：所得稅费用無 应交税费一巫交所得稅当期所得税费用 遲薪得税资运递延所得撓费用:借：所得税费用会计分录如下：2016 年、2017 年借：所得税费用25递延所得税资产2.5贷：应交税费一一应交所得税27.52018 年、2019 年借：所得税费用25贷：应交税费一一应交所得税22.5递延所得税资

8、产2.5【随堂例题】甲公司 2015年12月31日购入管理用设备一台，购买价款40万元（不考虑增值税）。甲公司预计使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（假定税法规定此类固定资产最低折旧年限为2年，预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同）。甲公司2016年度至2019年度实现的利润总额均为100万元。假定甲公司不存在其他纳税调整实现，且不考虑其他相关因素。要求：计算该企业在2016年至2019年应交所得税与递延所得税的金额，并编制2016至2019年与所得税相关的会计分录。项目2016 年2017 年2018 年2019 年会计计提折旧金额10101010税法标准折旧金额20200

9、0暂时性差异1010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额9090110110应交所得税22.522.527.527.5XX负债贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.5所得税费用会计利润X所得税率25252525项目2016年初2016年末2017年末2018年末2019年末账面价值403020100计税基础4020000暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额9090110110应交所得税22.522.527.527.5形成某项负债贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.5所得税费用会计利润X所得税率25252

10、525项目2016年初2016年末2017年末2018年末2019年末账面价值403020100计税基础4020000应纳税暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额9090110110应交所得税22.522.527.527.5形成某项负债贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.5所得税费用会计利润X所得税率25252525项目2016年初2016年末2017年末2018年末2019年末账面价值403020100计税基础4020000应纳税暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额应纳税所得额应交所得税递

11、延所得税负债所得税费用会计利润X所得税率100100100100909011011022.522.527.527.5贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.525252525会计分录:2016 年、2017 年贷当应交税费一应交斯褐税当期所豪費用递延所帚税员惯税費雋会计分录:2018 年、2019 年“递延所御稅负馈2递延所得税收益应交税黄一应交所得税当期所得稅竇用喈：圻猬親環用会计分录如下:2016 年、2017 年借：所得税费用25贷：应交税费一一应交所得税递延所得税负债2018 年、2019 年借：所得税费用递延所得税负债贷：应交税费一一应交所得税【手写板】22.52.5252.527.5

12、资产=0可抵扣一递费 匸二应纳現一递负=应纳税一遛负=:可抵扣一谱资（二）所得税会计的特点所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的 差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础 上确定每一期间利润表中的所得税费用。（三）所得税会计核算的一般程序1111碗定费产和员债的fit面价值i债的计覩墓础计算应纳稅所丙薜_丄.in a u 9 9 j arr a iL“确定暂时性垂异Lhbmhwbm bRi-予awBBMMMnHnMiwinwwMnBwranWMaa-K MEBan,wmwaHBHMawmvBvaawBffiww 应贼暂时性羞异肝抵相暂时性差异（衬合