高级财务会计复习重点

1、1. 企业会计在理论与方法方面随着内 部与外部对会计信息要求的不同而分 化为（ 财务会计） 和（ 管理会计） 两 个相互独立的分支。 2. 财务会计理论的基本结构主要由 （会计目标） 、（会计假设） 、（会计概 念） 和 （会计原则） 等会计基础概念 构成。 3. 高级财务会计的核算内容有哪些？ 答：（1）各类企业均可能发生的特殊 会计业务； （ 2）特殊经营行业的特殊会计业务； （ 3）复合会计主体的特殊会计业务； （ 4）特殊经济时期的特殊会计业务。 4. 各类企业均可能发生的特殊会计业 务主要有哪些？ 答：（1）外币交易与折算的会计业务； （2）企业所得税的会计业务； （ 3）衍生金融工

2、具的会计业务； （ 4）会计政策、 会计估计变更和会计 差错更正；（5）资产负债表日后事项。 5. 特种经营行业的特殊会计业务 （ 1）期货交易与经营的会计业务。 （2）现代租赁经营的会计业务。 6. 复合会计主体的特殊会计业务主要 有哪些？ （1）企业合并的会计业务。 （ 2）集团公司的母公司与子公司以及 总公司与所属分支机构及各所属企业 间内部往来的会计业务。 （ 3）企业合并和集团公司建立后的报 告主体合并会计报表编制的会计业 务。 7. 高级财务会计与传统财务会计的基 本理论在以下诸方面有所发展变化： （ 1）在会计假设方面的发展变化： 如 个别会计核算主体发展为集团会计报 告主体 ，

3、会计主体由 单一型变化为复 合型 ；会计信息披露的 临时报告与中 期报告以及企业清算会计报表 ，均突 破以公历年度为基准编制的会计分 期；持续经营假设取而代之以 终止经 营假设 ；对于货币计量假设， 通货膨 胀会计 也否定了该项假设币值不变的 特定条件等。 （ 2）在会计概念方面的发展和变化： 如租赁业务中的 融资租赁 、外币会计 中的 远期外汇 、外币折算 等、资本维 护（又称资本保全）产生了 财务资本 维护和实物资本维护 等。 （3）在会计原则方面的发展和变化： 如特殊会计业务均应在会计报表中设 专项给予披露 、汇率变化对外币资产、 负债及权益的折算本位币记账金额带 来变化 等。 1. 外

4、汇是指以外币表示的用于国际 结算的支付手段，包括可用于 国际支 付的特殊债券 、其他外币资产 。 外汇 包括外币。 2. 如果会计上 选择了外国货币作为记 账本位币 ，那么 本国货币 就成为会计 核算上的外币。 3. 在我国企业通常应选择 人民币作为 记账本位币 ，如果业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，以及从事境 外经营的， 可以选择人民币以外的一 种货币为记账本位币。 4. 企业选择记账本位币的一般原则 答：（1）该货币主要影响商品和劳务 的销售价格，通常以该货币进行商品 和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需 人工、材料和其他费用，通常以该货 币进行计价和结算； （

5、 3）融资活动获得的货币以及保存从 经营活动中收取款项所使用的货币。 4. 企业在选定境外经营记账本位币 时，要遵循一般原则，同时还应当考 虑哪些因素？ 答：（1）境外经营对其所从事的活动 是否拥有很强的自主性； （ 2）境外经营活动中与企业的交易是 否在境外经营中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是 否直接影响企业的现金流量，是否可 以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是 否足以偿还其现有债务和可预期的债 务。 5. 企业因经营所处的主要经济环境发 生重大变化， 确需变更记账本位币的， 应当采用 变更当期的即期汇率 将所有 项目折算为变更后的记账本位币计价 的金额。

6、6. 直接标价法是指以 一定单位 的 外 币 为标准折合成 一定的数额的本国货 币 。直接标价法的特点： 外币数固定 不变，本国货币数随汇率高低发生变 化，本国货币币值大小与汇率的高低 成反比。目 前，世界上大多数国家汇 率的标记采用直接标价法， 我国也采 用这一方法 。如 1 美元 =6.5 元人民币 间接标价法的特点是： 本国货币 数固定不变 ，外币数随汇率高低发生 变化， 本国货币大小与汇率高低成正 比。 如 1 元人民币 =0.15 美元 7. 银行挂牌汇率分为 买入汇率 、 卖出 汇率和中间价 。 8. 汇率按外汇付款期限不同，分为 即 期汇率 和远期汇率 。 9. 汇兑损益是指企业

7、发生的外币业 务在折合为记账本位币时，由于汇率 的变动而产生的记账本位币的折算差 额和不同于外币兑换发生的收付差 额，给企业带来的收益或损失。对此 又称“汇兑差额”。 10. 根据汇兑损益产生的不同， 汇兑损 益的类型有哪些？ 答：（ 1）交易汇兑损益； （2）兑换 汇兑损益； （3 ）调整外币汇兑损益； （4）外币折算汇兑损益。 11. 单一交易观点， 是指企业将发生的 外币购货或销货业务，以及以后的账 款结算均分别视为一笔交易的两个阶 段，外币业务按记账本位币反映的购 货成本或销售收入，最终取决于它们 结算日的汇率。因此， 年终不确定未 实现的汇兑损益 。 12. 两项交易观点，是指企业发

8、生的 购货或者销货业务，以及以后的账款 结算视为两笔交易，外币业务按记账 本位币反映的采购成本或者销售收 入，取决于交易日的汇率。 两项交易观点下，有两种方法处理交 易结算前汇兑损益： 第一种方法是作 为已实现的损益，列入当期利润表； 第二种方法是作为未实现的递延损 益，列入资产负债表， 直接交易结算 时才作为已实现的损益入账。 一般企业在“财务费用”科目下设置 “汇兑损益”子目进行核算。 13. 我国外币交易会计的核算原则？ 答：我国企业外币交易的会计处理， 采用两项交易观点的第一种方法，并 遵循以下要求： （1）外币账户采用复式记账。所谓复 式记账，是指反映外币交易时，在将 外币折算为记账

9、本位币记账的同时， 还要在账簿上用交易的成交外币（原 币）记账。（2）采用即期汇率与即期 近似汇率折算记账本位币金额。（3） 对所有外币账户的余额要按月末汇率 进行调整。 14. 外币会计报表采用的折算方法主 要有流动与非流动项目法、货币与非 货币性项目法、现行汇率法和时态法。 15. 流动与非流动项目法是 流动资产 和流动负债 按财务报表编制日的现行 汇率折算；非流动资产和非流动负债 项目，按资产获得时和负债确立汇率 （即历史汇率）进行折算。利润表的 各项目中，折旧和摊销费用 按其相关 资产取得时的历史汇率进行折算，其 他收入和费用项目均按会计期内的平 均汇率进行折算。 16. 货币与非货币

10、性项目法 折算外币 报表时，对资产负债表上的货币性项 目，按报表编制日的现行汇率 折算； 对非货币性项目及业主权益项目，按 原入账的历史汇率 折算。折旧、摊销 费用、销货成本项目均按 历史汇率 折 算，其他费用则按会计期内的 平均汇 率折算。 17. 货币性资产包括库存现金、银行 存款、应收账款、应收票据等；货币 性负债包括短期借款、长期借款、应 付账款、应付票据、应付股利、应付 债券等。非货币性项目则指除货币性 资产、负债以外的项目，如固定资产、 无形资产、存货、交易性金融资产、 长期股权投资等 18. 外币报表折算差额会计处理大致 有两种方法：一是作为递延损益处理； 二是作为当期损益处理。

11、 所谓当期损益法处理，是指在利润表 中确认折算差额，以“折算差额”项 目单独列示。 19. 我国企业境外经营财务报表折算 的一般原则： （1）资产负债表中的资产和负债项 目，采用资产负债表日的即期汇率 折 算；所有者权益项目除“未分配利 润”项目外，其他项目采用 发生时的 即期汇率折算。（2）利润表中的收入 和费用项目，采用 交易发生日的即期 汇率折算；也可以采用按照系统合理 的方法确定的、与 交易发生日即期汇 率相似的汇率折算。（3）上述折算所 产生的外币财务报表折算差额，在资 产负债表中所有者权益项目下 单独列 示。（4） 比较财务报表的折算比照上 述规定处理。 20. 业务题 【例I 3

12、】大中公司与国外 APC公司 的投资，合同约定，双方总投资额为 RMB I 600 000，APC公司应投入相当 于RMB320 000的外币资金，APC公司 应缴USD40000,大中公司收到外币汇 款时，当日即期汇率为 USDI=RMB 8 实际收到外币投资时，应编制会计分 录如下： 借：银行存款一一美元户 USD40 000/ RMB 320 000 贷：实收资本一一APC公司（投资人） USD40 000/ RMB 320 000 【例I 4】大中公司在20X7年7 月1日借入USDI00 000，约定I年至U 期还本付息，年利5%收到款项时， 当日即期汇率为 USDI=RMB8.70

13、，编制 会计分录如下： 借：银行存款 USDI00 000 /RMB 870 000 贷：短期借款 USDI00 000 /RMB 870 000 【例I 5】大中公司以人民币为记账 本位币，采用业务发生日即期汇率为 折合汇率，20X7年12月1日，向ABC 公司出口乙商品，售价共计USDI0 000，当日即期汇率 USDI=RMB 8.59, 假设不考虑税费。12月1日，编制会 计分录如下： 借：应收账款一一ABC公司 USDI0 000 /RMB 85 900 贷：主营业务收入一一 自营出口销售一一乙商品USDI0 000/ RMB 85 900 【例I 6】大中公司以人民币作 为记账本位

14、币，属于增值税一般纳税 企业。20X7年4月10日，从国外BW 公司购入乙材料，共计0100 000，当 日的即期汇率为0 1=RMB I0，按照规 定计算应缴纳的进口关税为RMB I00 000，支付的进口增值税为RMB170 000,货款尚未支付，进口关税及增值 税已用银行存款支付。该公司账务处 理如下： 借：原材料 （100 000X10+100 000） 1 100 000 应交税费应交增值税（进项 税额）170 000 贷：应付账款一一欧元 （100 000 X10）1 000 000 银行存款（100 000+170 000 ） 270 000 【例I 7】大中公司的记账本位 币为

15、人民币，20X6年6月18日以人 民币向中国银行买入I5 000美元，大 中公司以中国人民银行公布的人民币 汇率中间价作为即期汇率，当日的即 期汇率为USDI=RMB8.1中国银行当日 美元卖出价为USD1=RMB8.15大中公 司当日应作会计分录如下： 借：银行存款一一美元 （15 000X8 .1 ） 121 500财务费用一一汇兑损益 750 贷：银行存款 人民币（15 000X8 .15 ）122 250 【例I 10】 大中公司以人民币为记 账本位币。20X2年10月9日，以5 000 美元/台的价格从百迪公司购入A型 设备12台（在国内市场尚未供应该设 备），货款当日支付（大中公司

16、有美 元存款）。20X2年12月31日，已经 售出A型设备2台，库存尚有10台， 国内市场仍无 A型设备供应，其在国 际市场的价格已降至 4 900美元/台。 10月9日的即期汇率是 USD l=RMB 商业汇票1张，当日即期汇率 借：应付账款一一X客户 8.2 , 12月31日的即期汇率是USD USDI=RMB8.32 USD2 000/ RMBI6 600 l=RMB8.1。假定不考虑增值税等相关 4月4日，通过中国银行偿还前 财务费用一一汇兑损益 税费。 欠款USD2 000,现已收到银行兑付通 300 12月31日对A型设备计提的 知，当日市场汇率为 USD匸RMB8.30 贷：银行

17、存款 存货跌价准备 =10X5 银行卖出价为USDI=RMB8.45 16 900 000X8.2 10X4900X8 .仁13100 4月7日，从新加坡进口 C商品 4月7日： （元人民币）。大中公司账务处理如 一批，货款计USDI2 000,通过银行支 借：材料采购一一自营进口 下： 付USDI0 000，余款暂欠，当日即期汇 USD12 000/ RMB98 400 借：资产减值损失13 100 率USDI=RMB8.20银行卖出价为 财务费用一一汇兑损益 贷：存货跌价准备l3 USDI=RMB8.30 1 000 100 4月15日，向中国银行借入短 贷：银行存款 【例1 11】 大铭

18、公司以人民币 期借款USD30000,并兑换为人民币存 83 000 为记账本位币。20X6年12月2日发 入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.O0 应付账款一一X客户 生短期投资交易，购入益华公司 H股 银行买入价USDI=RMB8.02 USD2000/ RMBI6 400 20 000股共支付款项 60 000港元，当 4月20日，支付7日的购货外 4月15日： 日汇率 HKDI=RMB.2 ; 20X6 年 12 月 币运保费USD500当日即期汇率 借：银行存款 31日因市价变动购入的 H股市值为70 USDI=RMB8.O0银行卖出价 240 600 000港元，当日汇率 HK

19、DI=RMB。假 USDI=RMB8.32 贷：财务费用一一汇兑损益 定不考虑相关税费的影响。大铭公司 4月26日，收到本月I日出口 600 20X6年12月2日，购入股票业务账 商品部分货款USD3 000,并已存入银 短期借款一一中国银 务处理如下： 行，当日即期汇率 USDI=RMB8.10银 行USD30 000/ RMB240 000 借：交易性金融资产 72 000 行买入价USDI=RMB8.O0 4月20日： (60 000 X1 .2 ) 4月30日，计算应付外聘专家 借：材料采购一一自营进口 贷：银行存款 外币工资计USD8000当日即期汇率 USD500/ RMB4 00

20、0 72 000 (60 000 X1 .2 ) USDI=RMB8.O0 财务费用一一汇兑损益 20X6年12月31日，计算资产负 4月30日，偿还短期外汇借款 I60 债表日市价与汇率变动影响，上述交 USDI0 000，当日即期汇率 贷：银行存款 易性金融资产在资产负债表日应按70 USDI=RMB8.O0银行卖出价 4 160 000元人民币（70 000 X1）入账，与 USDI=RMB8.30 4月26日： 原账面价值72 000元的差额为2 000 月末按30日的即期汇率，对外 借：银行存款 元人民币，应计入公允价值变动损益。 币账户进行调整。 24 000 相应的账务处理如下：

21、 根据以上经济业务，编制会计分 财务费用一一汇兑损益 借：公允价值变动损益2 000 录如下： 300 (72 000 70 000 X1) 4月1日： 贷：应收账款 贷：交易性金融资产 2 借：应收账款一一山丸商社 USD3 000/ RMB 24 300 000 (72 000 70 000 X 1 ) USD4 000/ RMB32 800 4月30日： 【例I 12】大中公司20X3年 贷：主营业务收入一一自营 借：管理费用一一公司经费 4月份发生下列业务（该企业按当日即 出口USD4 000/ RMB32 800 64 000 期汇率作为折合汇率）： 4月3日： 贷：应付职工薪酬 4

22、月1日，对日本山丸商社出口 借：应收票据一一永新公司 USD8 000/ RMB 64 000 A商品计USD4 000,贷款尚未收到， USD50 000/ RMB416 000 4月30日： 当日即期汇率为 USDI=RMB8.20 贷：主营业务收入一一自营 借：短期借款 4月3日，向香港永新公司出售 出口USD50 000/ RMB416 000 USDI0 000 /RMB 80 000 B产品计USD50 000,收到90天无息 4月4日： 财务费用一一汇兑损益 贷：银行存款 83 000 练习题 1. 根据我国会计准则的规定，企 业实际收到的外币投资额在折算为记 账本位币时，所选用

23、的汇率是() A.即期汇率B.远期 汇率C.合同约定汇率 D.即期汇率的近似汇率 2. 根据我国会计准则的规定，下 列资产负债表项目中应采用发生日即 期汇率折算的是() A.固定资产B .应付 账款 C无形资产 D.实收资本 3. 按照企业会计准则的规定，外 币财务报表折算差额应在() A.资产负债表中负债项目下单独 列示 B .利润表中营业利润 项目下单独列示 C. 资产负债表中所有者权益项目 下单独列示 D. 现金流量表中投资活动产生的 现金流量项目下单独列示 4. 根据我国会计准则的规定，企 业外币交易会计的核算原则有() A.外币账户同时用记账本位币和 外币记账B.按照企业所在东道 国

24、货币确定记账本位币 C.对所有外币账户的余额按月末 汇率进行调整D.采用单项交易观或 者两项交易观进行会计核算 E. 采用即期汇率与即期近似汇率 折算为记账本位币金额 5 什么是外币报表折算差额 ？外 币报表折算差额应如何进行会计处 理？ 6.作业：长城公司为增值税一般 纳税人，适用的增值税率为17%该公 司以人民币为记账本币，外币业务采 用交易发生日的即期汇率折算，按月 计算汇兑损益。长城公司2008年4月 发生的外币交易或事项如下： (1)3日，将100万美元兑换人民 币，兑换取得的人民币已存入银行。 当日市场汇率为I美元=7.0元人民 币，当日银行买入价为1美元=6.9元 人民币。 (2

25、) 10日，从国外购入一批原材 料，货款总额为400万美元。该原材 料已验收入库，货款尚未支付。当日 市场汇率为1美元=6.9元人民币。另 外，以银行存款支付该原材料的进口 关税500万元人民币和增值税 537.2 万元人民币。 (3) 14日，出口销售一批商品，销 售价为600万美元，货款尚未收到。 当日市场汇率为1美元=6.9元人民 币。假设不考虑相关税费。 (4) 20日，收到应收账款300万美 元，款项已存入银行。当日市场汇率 为1美元=6.8元人民币，银行买入价 为1美元=6.6元人民币。 (5) 25日，以每股10美元价格(不 考虑相关税费)购入美国里尔公司发 行的股票10000股

26、作为交易性金融资 产，当日市场汇率为1美元=6.8元人 民币，银行卖出价为1美元=6.9元人 民币。 要求： 为上述业务编制该公司 4月份与 外币交易或事项相关的会计分录(货 币单位：万元)。 答案： (1) 借：银行存款 690 财务费用一汇兑损益 10 贷：银行存款一美元户 USD100/RMB700 (2) 借：原材料 3260 应交税费一应交增值税 (进项税额) 537.2 贷：应付账款一x客户 USD400/RMB2760 银行存款 1037.2 (3) 借：应收账款一一山丸商社 USD600/ RMB4140 贷：主营业务收入 自营出口USD600 / RMB4140 (4)借：银

27、行存款 1980 财务费用一一汇兑 损益60 贷：应收账款 USD300/ RMB 2040 (5) 借：交易性金融资产 72 000 ( 100000X 6.8 ) 贷：银行存款 72 000 ( 100000X 6.8 ) 7 甲公司2009年2月份发生下 列业务： (1) 2月10日偿还短期外汇借款 USD1 000 ，当日即期汇率 USDI=RMB6.81， 银行卖出价 USDI=RMB6.82 (2) 2 月15日出口商品计 USD2000货款尚未收到，当日即期汇 率为 USDl=RMB6.82 (3) 2月23日进口不需要安装设 备USD5000已交付生产使用，货款尚 未支付，当日

28、即期汇率为 USDI=RMB6.80 (4) 2月25日，收到本月I 日出口商品部分货款USD5OO0 并已存入银行，当日即期汇率 USDl=RMB6.8， 银行买入价 USDI=RMB6.70 (5) 2月27 日,偿还短期外 汇借款 USD20 000,当日即期汇 率USDI=RMB6.60,银行卖出价 USDI=RMB6.70 要求：根据上述业务编制有关会 计分录(假设该企业按交易发生时的 即期汇率作为折合汇率)； 答案： (1) 借：短期借款 USDI000/ RMB 6810 财务费用一一汇兑损 益 1000 贷：银行存款 6820 （2）借：应收账款一一山丸商社 USD2000/

29、RMB13840 贷：主营业务收入一一 自营出口USD2000/ RMB13840 （3）借：固定资产 USD5000/ RMB34150 贷：应付账款X 客户 USD5000 / RMB34150 (4 ) 借：银行存 款 33500 财务费用一一汇兑损 益 500 贷：应收账 款 USD5000/ RMB 34000 （5 ）借：短期借款 USD20 000/ RMB 132000 财务费用一一汇兑损 益 2000 贷：银行存款 134000 第二章所得税会计 1. 依据我国所得税准则，利润表 中的所得税费用由企业当期应交所得 税和递延所得税两部份构成。 2. 税法与会计的主要差别是什 么

30、？ 答：（1）目标不同；（2）依据 不同；（3）核算基础不同。 3. 所得税会计核算方法的沿革经 历了那几个阶段？ 答：（1）应付税款法；（2 ）以 利润表为基础的纳税影响会计法；（3） 资产负债表债务法。 4. 资产负债表债务法下所得税会 计的核算程序是什么？ 答：资产负债表债务法下所得税 会计核算的一般程序为： （1）确定资产和负债的账面 价值 （2）确定资产和负债的计税 基础 （3）确定暂时性差异 （4）计算递延所得税资产和 递延所得税负债的确认额或转回额 （5）计算当期应交所得税 （6）确定利润表中的所得税 费用 5. 资产的计税基础是指企业在收 回资产的账面价值过程中，计算应纳 税所

31、得额时，按照税法规定可以自应 税经济利益中抵扣的金额。 例如，某台设备原值为100万元， 会计折旧40万元，按照税法应提折旧 30万元，则计税基础为70万元。假定 会计折旧为30万元，税法折旧为 40 万元，其计税基础为多少？ 存货成本100万元，计提的存货 跌价准备20万元，其账面价值 80万 元，但其计税基础为 100万元（因为 存货跌价准备20万元，按照税法规定 以后真正发生损失时允许抵扣，现在 不允许税前扣除），其他资产计提的 减值准备情况一样。如固定资产账面 净值为100万元，计提减值准备为10 万元，如果不考虑其他因素，其计税 基础为多少？ 可供岀售金融资产成本100万元， 其公允

32、价值为120万元，则其账面价 值为120万元，但其计税基础为 100 万元（因为税法规定，可供岀售金融 资产应该按成本计量，发生损失和取 得收益待真正实现时再确认，现在不 确认。如果其公允价值为 80万元时， 其计税基础为多少？ 6. 负债的计税基础是指负债的账 面价值减去其未来期间计算应纳税所 得额时按照税法规定可予抵扣的金 额。 例如：预计负债账面价值为100 万元，但其 计税基础为0。 7. 暂时性差异分为可抵扣暂时性 差异和应纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异通常产生于以 下两种情况：（1）资产的账面价值小 于其计税基础；（2）负债的账面价 值大于其计税基础。 应纳税暂时性差异通常产生

33、于以 下两种情况：（1）资产的账面价值大 于其计税基础。（2）负债的账面价值 小于其计税基础。 如第4题举例中，哪些是可抵扣 暂时性差异，哪些是应纳税暂时性差 异。 注意：可抵扣暂时性差异产生递 延所得税资产，应纳税暂时性差异产 生递延所得税负债。 8所得税费用由当期所得税 （当 期应交所得税）和递延所得税两部分 组成，它们均应作为所得税费用或收 益计入当期损益。 9.业务题 【例2- 1】20X 8年11月6 日， A企业在二级市场上支付价款 1160万 元购入某公司的股票，作为交易性金 融资产核算。20 X 8年12月31日，该 股票的市价为1220万元。 账面价值=1220 （万元） 计

34、税基础=1160 （万元） 暂时性差 异=1220 - 1160 = 60 （万元） 该项交易性金融资产的账面价值 大于其计税基础之间的差异 60万元， 为应纳税暂时性差异。 如果本例所购买的股票在20 X 8 年12月31日市价为1120万元 账面价值=1120 （万元） 计税基础=1160 （万元） 暂时性差异=1120- 1160=- 40 （万元） 该项交易性金融资产的账面价值 小于其计税基础之间的差异 40万元， 为可抵扣暂时性差异。 【例2 - 2】20 X 8年9月1日，B 企业在二级市场上购入某公司的股 票，成本为330万元，作为可供出售 金融资产核算。20 X 8年12月31

35、日， 该股票的市价为300万元。 账面价值=300 （万元） 计税基础=330 （万元） 暂时性差异=300 - 330 = - 30 （万元） 该项可供岀售金融资产的账面价 值小于其计税基础之间的差异30万 元，为可抵扣暂时性差异。 【例2- 4】甲公司20X 7年12 月1日，以200万元购进一项固定资 产，估计其使用寿命为10年，会计上 采用年限平均法计提折旧，预计净残 值为零。假定税法规定该固定资产采 用加速折旧法按 5年机提的折旧额可 以税前扣除，该公司在计税时采用双 倍余额递减法计提折旧，净残值与会 计规定相同。20 X 8年12月31日，该 公司估计该项固定资产的可收回金额 为1

36、75万元。甲公司适用的所得税税 率为25%。 20 X 8会计年折旧额=200 - 10 = 20 （万元） 账面净值=200 - 20 = 180（万元） 由于可收回金额为 175万元，因 此该固定资产应计提减值准备 5万元。 账面价值=180-5 = 175 （万元） 20 X 8税法年折旧额=200 X 40% =80 （万元） 计税基础=200 - 80 = 120（万元） 暂时性差异=175- 120= 55 （万 元） 该项固定资产的账面价值大于其 计税基础之间的差异 55万元，为应纳 税暂时性差异。 递延所得税负债=55 X 25 % = 13.75 （万元） 借：所得税费用一一

37、递延所得税 费用137500 贷：递延所得税负债 137500 【例2-5】甲公司20X8年研究 开发支出1 200万元，其中研究阶段 支出280万元，开发阶段符合资本化 条件前发生的支出 350万元，符合资 本化条件后至达到预定用途前发生的 支出570万元。税法规定企业的研究 开发支出可按150%加计扣除。假定开 发形成的无形资产在当年末达到预定 用途（尚未开始摊销）。 甲公司20X8年发生的研究开发 支出中，630万元（280+350）依据会 计准则规定应予费用化，570万元形成 无形资产的成本，则 20X8年末无形 资产的账面价值为570万元。 依据税法规定，甲公司 20X8年 可税前扣

38、除的研究开发支出为1 800 万元（1 200+600），当年的研究开发 支岀所形成的无形资产未来期间可税 前扣除的金额为0，则20X8年末该项 无形资产的暂时性差异计算如下： 账面价值=570 （万元） 计税基础=0 暂时性差异=570- 0=570 （万元） 该项无形资产的账面价值大于其 计税基础的差额570万元，为应纳税 暂时性差异。 【例2 6】乙企业于20 X 8年1 月1日取得的某项无形资产，成本为 160万元，取得该项无形资产后，有确 凿证据证明无法合理预计其使用期 限，将其作为使用寿命不确定的无形 资产。20 X 8年12月31 日，对该项无形 资产进行减值测试表明其未发生减

39、值。乙公司在计算所得税时，对该项 无形资产按照10年的期限采用直线法 摊销，摊销金额允许税前扣除。 账面价值=160 （万元） 计税基础=160 - 160 - 10 = 144 （万元） 暂时性差异=160- 144=16 （万元） 该项无形资产的账面价值大于其 计税基础的差额16万元，为应纳税暂 时性差异。 【例2 6】乙公司于20 X 8年1 月1日取得的某项无形资产，成本为 160万元，取得该项无形资产后，有确 凿证据证明无法合理预计其使用期 限，将其作为使用寿命不确定的无形 资产。20 X 8年12月31 日，对该项无形 资产进行减值测试表明其未发生减 值。乙公司在计算所得税时，对该

40、项 无形资产按照10年的期限采用直线法 摊销，摊销金额允许税前扣除。乙公 司适用的所得税税率为25 %。 账面价值=160 （万元） 计税基础=160 - 160 - 10 = 144 （万元） 暂时性差异=160- 144=16 （万元） 该项无形资产的账面价值大于其 计税基础的差额16万元，为应纳税暂 时性差异。 递延所得税负债=16X 25%= 4 （万元） 借：所得税费用一一递延所得税 费用40000 贷：递延所得税负债 40000 【例2- 15】甲公司20 X 7年12 月12日购入某项固定资产，成本为 200万元，会计上采用双倍余额递减法 计提折旧，预计使用寿命为10年，预 计净

41、残值为零。计税时按年限平均法 计提折旧，预计使用寿命和预计净残 值与会计相同。甲公司适用的所得税 税率为25%。假定该企业不存在其他 会计与税法处理上的差异，该项固定 资产在期末未发生减值。 20X 8会计年折旧额=200X 20% =40 （万元） 账面价值=200 - 40 = 160（万元） 20X 8税法年折旧额=200- 10 = 20 （万元） 计税基础=200 - 20 = 180（万元） 暂时性差异=160 - 180 = - 20 （万元） 该项固定资产的账面价值小于其 计税基础之间的差异 20万元，为可抵 扣暂时性差异。 递延所得税负债= 20X 25%= 5 （万元） 借

42、：递延所得税资产 50000 贷：所得税费用一一递延所 得税费用50000 P104【例2-22】乙企业2*01年 12月31日，购入成本为400万元的设 备，预计使用年限为 5年，预计净残 值为0,会计采用年限平均法计提折 旧。因该设备符合税法规定的税收优 惠条件，允许采用双倍余额递减法计 提折旧，假定税法规定的使用年限及 净残值与会计相同，该企业各年末均 未对该项固定资产计提减值准备。乙 企业适用的所得税税率为 25% 要求：（1）计算2*02年的折旧 额； （2）计算2*02年的暂时 性差异 (3)写出2*02年的会计 分录 解： (1 )会计年折旧额：400 - 5=80 (万元) 税

43、法年折旧额：400 X 40%=160 (万元) (2 )账面价值=400-80=320 (万 元) 计税基础=400-160=240 (万元) 暂时性差异=320-240=80 (万元) 固定资产的账面价值大于计税 基础的差额80万元，属于应纳税暂时 性差异 (3) 各年账务处理 递延所得税负债=80 x 25%=40(万 元) 借：所得税费用一递延所得税费 用 200000 贷：递延所得税负债 200000 【例2-25】甲公司20X8年利润 表中利润总额为1 000万元，适用的 所得税税率为25%当年发生的有关交 易和事项中，会计处理与税收处理存 在差异的有： (1) 向关联企业提供现金

44、捐赠 50 万元。 (2) 支付罚款和税收滞纳金 6万元。 (3) 向关联企业赞助支岀12 万元。 (4) 取得国债利息收入18 万元。 (5) 年末计提了 20万元的 存货跌价准备。 (6) 某项交易性金融资产取 得成本为150万元，年末的市价为1 80 万元，按照税法规定，持有该项交易 性金融资产期间公允价值的变动不计 入应纳税所得额。 (7) 年末预提了因销售商品 承诺提供1年的保修费50万元。按照 税法规定，与产品售后服务相关的费 用在实际发生时允许扣除。 要求：(1 )计算应交所得税 (2) 计算所得税费用 (3) 写岀有关会计分录 答案： (1) 计算应交所得税 应纳税所得额 =1

45、 000+50+6+12-18+20-30+50=1 090 (万 元) 应交所得税=1 090X25%=272.5 (万元) (2) 计算所得税费用 可抵扣暂时性差异=20 + 50 = 70 (万元) 应纳税暂时性差异=180- 150= 30 (万元) 产生递延所得税资产=70 X 25% =17.5 (万元) 产生递延所得税负债=30 X 25% =7.5 (万元) 递延所得税费用= 7.5 - 17.5 = -10 (万元) 所得税费用=272.5-10=262.5 (万元) (3) 写岀有关会计分录 借：所得税费用一一当期所得税 费用2725000 贷：应交税费一一应交 所得税27

46、25000 借：递延所得税资产 175000 贷：递延所得税负债 75000 所得税得用一递延所得 税费用100000 贷：所得税费用一递延所得 税费用2.5万元 例题：甲公司2008年末存货账面 成本为100万元，其可变现净值为 90 万元。甲公司适用所得税税率为25% 要求：(1)确定存货的计税基础， 确定暂时性差异的类别及金额； (2) 进行会计处理。 答案： (1) 存货计税基础为100万元 暂时性差异金额：100-90=10 (万 元)， 由于存货账面价值低于其计税基 础的差额10万元，属于可抵扣暂时性 差异 (2)递延所得税资产：10X 25% =2.5 (万元) 借：递延所得税资

47、产 25000 贷：所得税费用一一递延所 得税费用25000 第三章租赁会计 1 .租赁是指在约定的期间内， 出 租人将资产使用权让与承租人，以获 取租金的协议。 2. 按租赁业务的目的分为 经营租 赁、融资租赁 按租赁资产投资来源的不同分为 直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转 租赁 3. 租赁开始日，是指租赁协议日 与租赁各方就 主要条款作岀承诺日中 的较早者。 租赁期开始日，是指承租人有权 行使其使用租赁资产权利的日期，表 明租赁行为的开始。 履约成本，是指租赁期内为租赁 资产支付的各种使用费用。 担保余值，就承租人而言，是指 由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值；就岀租人而言，是指就

48、承 租人而言的担保余值加上与承租人和 岀租人均无关、但在财务上有能力担 保的第三方担保的资产余值。 4. 承租人发生的初始直接 费用，应当计入当期损益。初始直接 费用是指承租人在租赁谈判和签订合 同过程中发生的，可归属于租赁项目 的手续费、律师费、差旅费、印花税 等 在实际发生或有租金时，应当将 或有租金计入当期损益。 4. 融资租赁业务的判定标准有 哪些？ 答：满足下列标准之一的，应认 定为融资租赁。 (1) 在租赁期届满时，资产的所 有权转移给承租人。 (2) 承租人有购买租赁资产的选 择权，所订立的购价预计远低于行使 选择权时租赁资产的公允价值。 (3) 租赁期占租赁资产使用寿命 的大部

49、分。这里的“大部分”掌握在 租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿 命的75%以上(含75% 下同)。 (4) 承租人而言，租赁开始日最 低租赁付款额的现值几乎相当于租赁 开始日租赁资产公允价值；就出租人 而言，租赁开始日最低租赁收款额的 现值几乎相当于租赁开始日租赁资产 公允价值。这里的“几乎相当于”掌 握在90% (含90%以上。 (5) 租赁资产性质特殊，如果不 作较大修整，只有承租人才能使用。 5. 在租赁期开始日，承租人应当 将租赁开始日 租赁资产公允价值 与最 低租赁付款额现值两者中较低者作为 租入资产的入账价值，将最低租赁付 款额作为长期应付款 的入账价值，其 差额作为未确认融资费用。

50、 6. 融资租赁中，出租人将长期应 收款与融资租赁资产的差额计入 未实 现融资收益。 7. 售后租回交易认定为融资租 赁的，售价与资产账面价值之间的差 额应当予以递延，并按照该项租赁资 产的折旧进度进行分摊，作为折旧费 用的调整。 8. 售后租回交易认定为经营租 赁的，售价与资产账面价值之间的差 额应当予以递延，并在租赁期内按照 与确认租金费用相一致的方法进行分 摊，作为租金费用的调整。但是，有 确凿证据表明售后租回交易的按公允 价值达成的，售价与资产账面价值之 间的差额应当计入当期损益。 9. 业务题 【4-1】大中公司为季节性制造企 业，每年9-11月为生产月份，企业在 生产期内租入设备，

51、以供生产所需。 按照租赁协议租赁期限为3个月，应 付租金120000元，每月支付40000元， 并要预先支付押金 20000元。以上个 款项均已支付银行存款，收回押金存 入银行。 答案： 承租人大中公司会计处理： (1) 预付押金 借：其他应收款一存岀保证金 20000 贷：银行存款 20000 (2) 支付9月份第一期租金 借： 制 造 费 用 40000 贷：银行存款 40000 (3) 支付10月、11月租金情况 同9月份 (4) 租赁期满收回押金 借： 银 行 存 款 20000 贷：其他应收款一存岀保证 金20000 【4-2】大东公司2007年2月计 划经营租出的资产 500000

52、0元，资产 使用年限为10年，采用直线法折旧， 年折旧率为10%3月1日出租其中10 台设备，每台单价250000元，租期2 个月，月租金6000元。 答案： 出租人大东公司会计处理： (1) 出租资产 借：固定资产一岀租资产 2500000 贷：固定资产一自有资产 2500000 (2) 租赁期内计提折旧 2500000 X 10%* 12 X 2 = 41667 (元) 借：其他业务成本一折旧费 41667 贷：累计折旧 41667 (3) 收取第一期租金 借： 银 行 存 款 6000 贷：其他业务收入 6000 第二期同上 (4) 到期收回租赁资产 借：固定资产一自有资产 250000

53、0 贷：固定资产一岀租资产 2500000 另例：大东公司 2007年12月10 日，以银行存款，购入一项需要安装 的固定资产，成本为90万元。在安装 过程中以银行存款支付安装费用10万 元，2007年12月25日安装完毕投入 生产使用，预计使用年限为10年，预 计净残值为0,采用年限平均法计提折 旧。2008年7月计划经营租出，租期 3个月，月租金10000元。 答案： 出租人大东公司会计处理： (1) 购入固定资产 借 :在 建 工 程 900000 贷： 银 行 存 款 900000 发生安装费： 借 :在 建 工 程 100000 贷： 银 行 存 款 100000 安装完毕投入使用：

54、 借：固定资产一自有资产 1000000 贷： 在建工程 1000000 (2 )出租前计提折旧 100* 10* 12X 6= 5 (万元) 借： 制 造 费 用 50000 贷： 累计折旧 50000 (3 )对外出租 借：固定资产一岀租资产 1000000 贷：固定资产一自有资产 1000000 (4) 租赁期内计提折旧 100* 10* 12X 3= 2.5 (万元) 借： 其他业务成本 折旧费 25000 贷：累计 折旧 25000 如果要求按月计提时， 按月核算。 (5) 收取第一期租金 借 :银 行 存款 10000 贷：其他业 务收入 10000 第二期、第三期同上 (4)到期

55、收回租赁资产 借： 固定资产一自有资产 1000000 贷：固定资产一岀租资产 1000000 【4-3 】P207 例题3:假设20X3年12月1日， 方星公司向中达公司租入A型设备， 签订了租赁合同，合同主要条款如下： 1. 租赁标的物：A型设备。 2. 起租日：20X4年1月1日。 3. 租赁期：20X4 年1月1日 -20X6年12月31日，共36个月。 4. 租金支付：自租赁开始日每隔6 个月于月末支付租金 225 000元。 5. 该设备在20X4年1月1日的 公允价为1 050 000 元。 6. 租赁合同规定的利率为7% (6 个利率)。 7. 该设备的估计使用年限为 8年，

56、已使用3年，期满无残值。承租人采 用年限平均法计提折旧。 8. 方星公司在该项目租赁谈判和 签订租赁合同过程中发生手续费、差 旅费共计1 500元。 9. 租赁期届满时，方星公司享有 优惠购买该设备的选择权，购买价为 150元，估计该日租赁资产的公允价值 为 120 000 元。 10. 20X5年和20X6年两年，方 星公司每年按该机器所生产的甲产品 的年销售收入的5%向中达公司支付经 营分享收入。经查该项租赁资产占方 星公司资产总额的30%以上,并且不需 安装。 答案： (1) 确定租赁类型 最 低 租 赁 付 款 额 =225000X 6+150=1350150 (元) 最低租赁付款额现

57、值 =225000 X 4.767+150 X 0.666=107267 4.9 (元) 租赁资产公允价值为1050000元, 1050000 X 90%=945000 1072674.9 符合融资租赁第4条判断标准， 属于融资租赁 (2) 确定融资租入资产入账价值 由于 1050000 元 v 1072674.9 元， 因此融资租入资产入账价值为 1050000 元。 借: 固定资产一融资租入固定资 产 1050000 未确认融资费 用 300150 贷：长期应付款一应付融资 租 赁 款 1350150 (3) 初始直接费用的账务处理 方星公司在该项目租赁谈判和签 订租赁合同过程中发生手续费

58、、差旅 费共计1 500元，计入租入资产价值。 借：固定资产一融资租入固定资 产1500 贷：银行存款 1500 第五章衍生金融工具 会计 1. 基础金融工具的内容：包括企 业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收 取或支付金融资产的合同权利或义务 等的金融工具，如应收账款、应付账 款、其他应收款、其他应付款、存岀 保证金、存入保证金、客户贷款、客 户存款、债券投资、应付债券 等。 2. 什么是衍生金融工具？ 答：衍生金融工具也称衍生工具， 是指其价值随某些因素变动而变动， 不要求初始净投资或很少净投资，以 及在未来某一时期结算而形成的企业 金融资产、金融负债和权益工

59、具。 3. 衍生金融工具具有哪些特 征？ 答：衍生金融工具具有下列特征： (1) 衍生金融工具价值随着特定 利率、金融价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信 用指数或其他类似变量的变动而变 动；变量为非金融变量的，该变量与 合同的任一方不存在特定关系，其价 值变动取决于标的变量的变化。 (2) 不要求初始净投资，或与对 市场情况变动有类似反应的其他类型 合同相比，要求很少的初始净投资。 (3 )在未来某一日期结算。 4. 衍生金融工具的内容？ 答：衍生金融工具目前包括远期 合同、期货合同、互换和期权，以及 具有远期合同、期货合同、互换和期 权中一种或一种以上特征的工具。如 金

60、融远期、商品期货、金融期货、金 融期权以及金融互换五类衍生金融工 具。 5. 企业取得衍生金融工具发生 的相关交易费用应当直接计入当期损 益。 其中的交易费用，是指可直接归 属于购买、发行或处置金融工具新增 的外部费用。 新增的外部费用，是指企业不购 买、发行或处置金融工具就不会发生 的费用，包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金及其他 必要支岀，不包括债券溢价、折价、 融资费用、内部管理成本及其他与交 易不直接相关的费用。交易费用构成 实际利息的组成部分。 6. 衍生金融工具核算主要设置 哪些科目？ 答：衍生金融工具核算设置科目： “衍生工具”科目，“公允价值变动 损益”科目。