中级财务会计--存货

1、第三章存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节 计划成本法与存货估价法第五节存货的期末计量第六节存货清杳第一节存货及其分类一、存货的概念及其分类(-)存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的特征：1 存货是一种具有物质实体的有形资产。2存货属于流动资产，具有较大的流动性。3存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。4存货以在生产经营过程中被销售或耗用为目的。（二）存货的分类品成 料 料品半品材 材产制成品转 原在自产奇周存货按经济用途的分类存货按存放地点的分类在库存货在途存

2、货在制存货在售存货存货按取得方式的分类外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货通过债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业重要标志：企业是否拥有存货的所有权。存货的确认应当注重交易的经济实质。注意以下几种情况下的存货确认：在途存货、代销商品、售后回购、分期收款销售、附 有销售退回条件的商品销售、购货约定 （二）存货的成本能够可靠地计量第二节存货的初始计量存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际 成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

3、存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定， 作为存货入账的依据。一、外购存货(-)外购存货的成本(采购成本)指存货从采购到入库前所发生的全部支出:在确定外购存货的成本时，需要注意以下几个问题：注意1:由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成 本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。注意3:入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入 管理费用。甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原 材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元; 发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%,经

4、査属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A. 32. 4B. 33. 33C. 35. 28D. 36。（二）外购存货的会计处理借：原材料（库存商品、在途物资）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付账款应付票据其他货币资金1存货验收入库和货款结算同时完成（单料同到）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理应付票据 XXX | X X XI:银行存款I XXX I X X X原材料:XXX | X X X1周转材料:XXX | X X XI库存商品:XXX | X X XI应交税费一一应交増 值税（进项税额） XXX | X X X货款已经支付或

5、开出承兑商业汇票，同时收到材 料验收入库。【例35】甲公司从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票注明货 款10000元，增值税税额1700元，款项用转账支票付讫，材料运到验 收入库。甲公司会计处理如下：借：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款117002货款已结算但存货尚在运输途中（单到料未到）应付票据:X X X XXX : I:银行存款:XXX XXXI原材料XXX I X X X周转材料XXX I X X X库存商品XXX I X X X货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未 到达或尚未验收入库。【例37】甲公司采取汇兑结算方式从乙公司购入原材料一批

6、，发票 账单已经收到，增值税专用发票注明货款20000元，增值税税额3400 元，支付运输费500元，材料尚未到达。甲公司会计处理如下：借：在途物资20500应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900当材料运到验收入库，甲公司账务处理如下: 借：原材料 20500贷：在途物资205003、货款尚未支付，存货已经验收入库（料到单未到）（1）发票账单已到，款项尚未支付【例38】甲公司采用托收承付结算方式从乙公司购入材料一批，增值 税专用发票注明货款20000元，增值税税额3400元，银行转来的结算 凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司会计处理如下：借：原材料20 000

7、应交税费应交增值税（进项税额）3 40023 400贷：应付账款(2)发票账单未到，款项尚未支付材料已经验收入库，发票账单尚未到达，先不进行账务处理，待发票 到达再入账。如果到月底账单仍未到达，应先暂估负债入账，下月1 日再用红字冲销.【例39】甲公司采用委托收款结算方式从乙公司购入材料一批，月末 发票账单尚未收到，材料已验收入库，暂估价值为50000元。甲公司会 计处理如下：借：原材料 50000贷：应付账款暂估应付账款50000下月初做相反会计分录：借：应付账款暂估应付账款 50000贷：原材料 50000甲企业为一般纳税人，2X10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票

8、上注明的原材料价款为400 000 元，增值税额为68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进 行日常核算。(1) 假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材 料已运到并已验收入库(单料同到).借：原材料400 000应交税费应交增值税(进项税额)68 000贷：银行存款468 000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付, 但材料尚未运到.（单到料未到）借：在途物资400 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：银行存款468 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料400 000贷：在途物资400 000（3）假定购入的材料已

9、经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，360 000360 000货款尚未支付 3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元. （料到单未到）借：原材料暂估应付账款贷：应付账款暂估应付账款360 000360 000400 0004月初将上述会计分录原账冲回: 借：应付账款贷：原材料在收到发票等结算凭证，并支付货款时: 借：原材料应交增值税（进项税额）68 000468 000应交税费-贷：银行存款4、釆用预付货款方式购入存货（1）预付货款时借：预付账款贷：银行存款（2）材料验收入库时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）补付货款时（退回多付款时，

10、作相反的会计分录）借：预付账款贷：银行存款5、釆用赊购方式购入存货（1） 3月20日，赊购原材料。借：原材料60 000贷：应付账款乙公司JLU70 200(2) 4月30日，:支付货款。借：应付账款一乙公司70200贷：银行存款70 200赊购附有现金折扣条件的会计处理方法总价法：折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用净价法：折扣期外付款作为超期利息计入财务费用我国的企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。6、外购存货发生短缺的会计处理途中合理损耗：计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任：由责任人补足存货或赔偿 货款，不计入存货的采购成本；自然灾害或意外事故等非常原因：扣除保险赔款和可

11、收 回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法査明原因的损耗：作为待处理财产损溢核算, 待査明原因后再作处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理例：2010年9月10日A公司购甲材料1000公斤，每公斤12元， 税率17%,款以存款支付，货未到。9月180,货到入库，缺 少100公斤，经査为供货方少发，要求补货款。 借:在途物资12 000应交税费一应交增值税（进项税额）2 040贷：银行存款14 040 9月18日收到货物时；借：原材料 10 800待处理财产损溢 1 404贷：在途物资12 000应交税费一应交增值税（进项税额转出）204 査明原因时；借：应收账款一供货方1 404贷

12、：待处理财产损溢1 404二、自制存货（一）自制存货的成本釆购成本：消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本：制造过程中发生的直接人工和制造费用。其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达 到目前场所和状态所发生的其他支岀。（二）自制存货的会计处理借：生产成本一本生产成本贷：原材料贷：应付职工薪酬贷：制造费用借：库存商品贷：生产成本一本生产成本三、委托加工存货（重点。属于委托方的存货）成本构成：委托加工物资XXXXXXCl：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增 值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项 税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小 规模纳税人

13、，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的 成本 注意2：受托方代收代缴的消费税： 如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货 成本； 如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应 交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原 材料成本为20 000元，支付的加工费为7 0007G （不含增 值税），消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库, 加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲 企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下 （1）发出委托加工材料20 000借：委托加工物资乙企业20 000贷：原材料(2)支付加

14、工费用和税金消费税组成计税价格=(20 000+7 000) 4- (1-10%) =30 000 (元)【注：组成计税价格=(发出加工材料成本+加工费)/ (1 一消费税 税率)】受托方代收代交的消费税税额=30 000X10%=3 000 (元)应交增值税税额=7 OOOX17%=1 190 (元)甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7000应交税费应交增值税(进项税额)1190应交消费税3000贷：银行存款11 190甲企业收回加工后的材料直接用于苗售的借：委托加工物资乙企业 10 000 (7 0004-3 000)应交税费应交增值税(进项税额)1 190贷：

15、银行存款11 190(3)加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000 (20 000 + 7 000)贷：委托加工物资乙企业27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000 (20 0004-10 000)贷：委托加工物资乙企业30 000按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约 定价值不公允的除外注意：如果合同或协议约定的价值与公允价值同时存在, 且不一致时，以公允价值作为入账价值。投资者投入的账务处理：收到投资时；借：原材料、库存商品贷：实收资本或股本（按所占股份）资本公积一资本溢价或股本溢价（差额）2

16、009年1月1日，A. B. C三方共同投资设立了甲有限 责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的 产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算）， 该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得 增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000 元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本 总额为10 000 000元，A公司在甲公司享有的份额 为35%,甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%,甲公司采用实际成本法核算存货。A公司在甲公司享有的资本金额=10 000 000X35%= 3 500 000 （元）A公司在甲公司投资的资本溢价=5 000 0004-850

17、000-3 500 000 =2 350 000 （元）甲公司的账务处理如下：借：原材料5 000 000应交税费一应交增值税（进项税额）850 000贷：实收资本3 500 000资本公积资本溢价2 350 000五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账 成本：(1) 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加 上应支付的相关税费作为入账成本。(2) 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账 成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作 为入账成本;同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计

18、未来现金流量的现值，作为入账成本。六、以非货币性资产交换取得的存货非货币性资产的界定企业持有的货币資金和将以固定或定义可确定的金颔收取的資产。货币性资产以外的资产包括存货、固定資产、无形演产、包括库存现金、银行存款、应收账内容按资性房地产、长期股权按资、款和应收票据以及持有至到期的债交易性金融資产、可供出售金融券投资等。熒产以及不准各持有至到期的渍券損资等。資产在将末为企业带来的经济利益区别姿产在将未为企业带来的经济利是固定或可确定的。应不是固定或可确定的。货币性竇产定义：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的 交换。该交换不涉及或只涉

19、及少量的货币性资产（即补 价）。补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。 技巧：补价/较高一方资产的公允价值V 25%。下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A. 以100万元的应收债权换取生产用的设备B. 以准备持有至到期的公司债券换取一项长期 股权投资C. 以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D. 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价(-)非货币性资产交换的会计处理模式账面价值模式公允价值模式以换出狼产的公九价值作 为换入資产的入账价值。*以换出资产的账面价佰作为换 入资产的入账价值。如有确凿证据表明换入資 产公允价值更可样，则

20、以换 入涣产的公允价值为基础确 定换入资产的成本。K7涣出/涣入责产公允价值 即便育獗得，也不需考虑Q*换出演产的公允价值与账面 价值的差额确认非货币性资产 交换损益不涉及换出参产的公允价值 与赂面价值差额的处理。(-)会计处理模式的选择1当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处 理：(1) 交易具有商业实质；(2) 换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。 其他的情况，应采用账面价值模式来处理。2.商业实质的判断：通俗的讲，具有商业实质，就是双方确实需要通过非货币 性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：1）换入资产的未来

21、现金未来现金滾量的冈险、金额相同，时间不同；流军在风险、时间和金额方未来现金浇虽前时间、金额相同，风险不同；面与换出资产昼著不同J未来现金流量的风脸、时间相同，金额不同。r （2）换入资产与换出资）产的预计未来现金流童应为税后未来现金流量现值不同，巨其差额与换入资产和换岀资产的 匕公允价值相比是重大的。根抿企业自自惰.况桶罡折现率丿3.公允价值能否可靠计量的判断条件1存在活跃市场以市场价格为基础确走公允价值rr2-不存在活跃市场,但同类 或类似资产存在活跃市场。以冋类或类似资产市场价格为基础确定公允价值丿3隈或类似资产也不存 在活跃市场，但可采用7古 3值技术确定。7、采用估值技术艇公允价值丿

22、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金 流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同, 即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也 应将该交易认定为具有商业实质。（）（三）公允价值彳I式下的处理:公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资 产的入账价值；这种情况下换出资产相当于被出售或处置。比如如果以库存商品为对价换入固定资产，不考虑补价及其 他因素，则一般应该按照存货公允价值贷记“主营业务收 入”、“应交税费应交增值税（销项税额）” O如果换出的是固定资产，则相当于处置固定资产，应该通过 “固定资产清理”科目处理。如果换出的是投资性房地产，则应该通过“其他业务收入”

23、. “其他业务成本”科目进行处理，营业税计入营业税金及附 加。如果涉及到要对收到朮Mb方和支付木Mb方来分别考虑。2X11年5月1日，甲公司以20X9年购入的生产经营用设备交换乙公司 生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换 入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元, 在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司 此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付 清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的 市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也

24、没 有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外 的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额 借：固定资产清理累计折旧贷：因定资产XX设备1 404 000 X 17% = 238 680 （元）975 000525 0001 500 000借：固定资产清理 贷：银行存款1 5001 5001借：原材材应交税费应交增值税（进项税额） 贷：因定资产清理 营业外收入404238000680976 500427 500238 680应交税费应交增值税（销项税额）乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其