会计论文,谨慎性原则剖析

1、重庆市高教自考本科毕业论文关于谨慎性原则的应用问题探讨准考准号：.论文编号指导教师姓名职称考生单位邮编电话专业名称论文提交日期论文答辩日期主考单位201年 月 日论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师指导下， 独立进行研 究工作取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外， 本论 文中不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全明确本声明的法律责任，本人对本论文导致的所有问题承担 全部责任。目录摘要 4关键词 4一、谨慎性原则的概述 41、谨慎性原则的含义 42、谨慎性原则的意义 4二、谨慎性原

2、则在我国会计企业中的应用情况 61、谨慎性原则在会计核算中的应用 62、谨慎性原则在财务分析中的应用 8三、谨慎性原则在应用中可能存在的问题 91、谨慎性原则的局限性 92、市场价格机制的不完善导致做出不合理的估计与判断影响会计结果 103、税法与谨慎性原则相冲突 104、谨慎性原则变相导致会计信息失真 11四、谨慎性原则应用的完善措施 111、缓解谨慎性原则与其他会计原则之间的冲突 112、进一步完善市场价格机制 123、减少谨慎性原则与税收的差异 124、会计人员方面的改善 13五、总结 13参考文献13关于谨慎性原则的应用问题探讨摘要：本论文探讨了关于谨慎性原则的应用问题。谨慎性原则是会

3、计核算应遵循的基本 原则之一，正确理解与应用谨慎性原则十分重要。越来越多的研究表明，会计的谨慎性 原则具有两面性，一方面它要求人们在会计核算处理上持谨慎态度，使会计信息使用者、决策者保持警惕，在会计业务处理中做出正确的判断；另一方面，在运用该原则时不可 避免的带有主观随意色彩，使得谨慎性原则与其他会计原则经常发生冲突。本文说明了 谨慎性原则的具体运用，并指出了谨慎性原则在企业会计核算中存在的现实问题及几点 建议。关键词：谨慎性原则；应用；完善一、谨慎性原则的概述1、谨慎性原则的含义谨慎性原则又称稳健性原则，是指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负

4、债或费用。在会计核算中应 当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计，要求会计人员对某些经济业务 或会计事项存在不同会计处理方法和程序可供选择时， 在不影响合理选择的前提 下，以尽可能选用不虚增利润和夸大所有者权益的处理方法和程序进行会计处 理。2、谨慎性原则的意义（1）在会计实务工作中谨慎性原则是在不确定因素下做出的一种谨慎性判断，他对财产的收入、费用或损失持有谨慎性，对会计的费用和支出预先估计，对固定的收入和利益采用 不计或减少的原则。伴随着经济社会的快速发展，由于市场发展的多样性，谨慎性原则已经成为了会计工作的重点， 同时由于市场许多不稳定因素的存在， 所以 谨慎性原则在我国的会计工作中

5、发挥着重要的作用。 采取谨慎性原则对会计核算 工作中有着非常重要的作用和长远的意义。为了促进企业的长远发展， 就要求企业在运行中采用谨慎性的原则， 要及时 做好资产的核算和管理工作， 真实客观的反应企业的财务状况和经济状况。 不能 过高和过低估算公司的财产和价值， 要求企业采取科学有效的资产管理方式来正 确的核算企业的所得税。 通过谨慎性原则保证我国会计核算和国际接轨， 促进我 国企业的发展。谨慎性原则有利于进一步挤去资产和利润中的水分， 能为会计信息使用者提 供更加准确可靠的会计信息， 能够促进我国会计体系的进一步完善， 能够增强企 业抗风险的能力； 谨慎性原则有效挽回了投资者的利益， 抵消

6、了决策管理者关于 乐观带来的方面影响， 有利于做出准确的经营决策， 对于公司的良好管理具有重 要的积极作用；有利于保护债权人和小股东的利益； 有利于企业近期少交所得税， 提高企业在市场上的竞争力； 有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。 但 是谨慎性原则时对客观性原则的补充， 容易导致企业资产的低谷或者是高估企业 资产，从而影响企业利润的正确估算， 因而使用谨慎性原则的时候要做好充分的 准备工作防止滥用和故意抬高资产价值。（2）谨慎性原则在我国会计行业发展中的意义 谨慎适度去选择公允价值这种计量模式对于我国会计行业的发展具有重大 意义。会计核算中公允价值以及历史成本是其中重要的计量属性。

7、公允价值对应 的是现在， 历史成本对应的是过去。 根据国际财务报道中的要求， 在会计的核算 中要广泛的利用公允价值。 谨慎的利用公允价值要充分的考虑我过的市场经济环 境，从而推动市场的发展。为了促进企业的长远发展， 就要求企业在运行中采用谨慎性原则， 要及时做 好资产的核算和管理工作， 真实客观的反应企业的财务状况和经济状况， 不能过 高或者过低估算公司的财产和价值， 要求企业产用科学有效的资产管理方式来正 确的核算企业所得税。 通过谨慎性原则保证我国会计核算和国际接轨， 促进我国 企业的发展。谨慎性原则， 在会计环境不稳定， 存在风险的情况下， 运用谨慎性原则能够 对会计工作进行妥善的处理。

8、 由于在市场经济下企业的运行具有一定的风险， 因 此提高企业的风险抗御能力要谨慎。 另外，企业的会计信息是建立在谨慎的基础 上的，要随时避免夸大企业的利润和企业的权益， 以免遮盖不真实和不利的因素。 谨慎性原则有效的挽回了投资者的利益， 抵消了决策管理者关于乐观带来的方面 影响，有利于做出正确的判断和决策。 谨慎性原则对于企业财务管理， 对于公司 的良好管理具有重要的积极作用。 随着我国市场经济的快速发展， 谨慎性原则应 该得到推广和应用， 谨慎性原则应遵循科学化， 正规化的手段和方式进行， 不断 的保护企业的财务运行状况， 提高企业的整体实力和市场竞争力。 谨慎性原则的 应用能够为企业提供真

9、实有用的信息， 能够促进我国会计体系的进一步完善， 能 够增强企业抵御风险的能力。二、谨慎性原则在我国会计企业中的应用情况谨慎性原则又称稳健性原则， 是指企业对交易或者事项进行确认、 计量和报 告应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、 低估负债或者费用。 在市场经 济条件下，企业不可避免地会面临不确定因素，比如金融风暴，债务人的死亡、 破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业对潜在的危险， 提高市场竞争力。 在会计核算上也贯穿着谨慎性原则在选择会计处理方法时， 应 根据企业自身的实际情况， 在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本 企业的会计处理的方法，这也是以谨慎

10、性原则作为指导的。1、谨慎性原则在会计核算中的应用(1) 发出存货计价方法的选择存货采用实际成本核算时， 发出存货的计价方法， 有先进先出法、 后进先出 法、加权平均法、移动加权平均法和各别计价法。在物价上涨时，发出存货的计 价采用后进先出法， 会使本期成本接近当期水平， 减少利润中水分， 期末存货价 值偏低，体现谨慎性原则。(2) 固定资产折旧方法的选择 固定资产折旧方法有平速折旧法和加速折旧法两大类， 若企业选用加速折旧 法计提固定资产折旧， 则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧， 从而减少 利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提 高资金的利用率，体现了

11、谨慎性。3）计提八项资产减值准备新制度和会计准则规定了企业计提的减值准备由 4 项增至 8 项，即增加 了固定资产减值准备，这些减值准备的提取充分体现了谨慎性原则以及在会 计核算中的全面运用 。会计制度规定， 企业应当定期或者至少于每年年度终 了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项 资产可能发生的损失，以确保企业的资产更加真实、有效，确保企业的财务 状况和经营成果稳妥可靠。（4）债务重组企业在进行债务重组时，只能确认重组发生的损失，不得确认重组发生 的收益，不预计未来的或有收益，但预计未来的或有支出。如果存在或有收 益，也只能在实际收到时，才能作为当期收益处理，完全

12、体现了谨慎性原则 的内涵，有利于防止企业利用债务重组调节利润的现象发生。（5）收入方面关于提供劳务收入的确认要求使用应当采用完工百分比法。完工百分比 法，是指按照提供劳务交易的完工程度确认收入与费用的方法。企业应当按 照从接受劳务方已收或已收的合同或协议价款确定劳务收入总额。企业应当 在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计 已确认提供劳务收入后的金额，确定当期提供劳务收入；同时按照提供劳务 估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额， 结转当期劳务成本。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应按劳务 的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计

13、量，按实际消耗成本确认收 入，当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入，方能充分 体现谨慎性原则。（6）设置资本公积准备项目企业会计制度规定：对于因接受捐赠而持有的非现金资产；对外投 资采用权益法核算时，因被投资单位增资、扩股、接受捐赠等原因引起本企 业享有被投资单位所有者权益增加时，暂不确认为普通权益，而计入资本公 积准备项目，待非现金资产或长期股权投资处置后，才将实现的收益转入一 般公积项目。（7）无形资产确认和计量企业会计准则中规定：对企业自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，不计入无形资产价值；当无形资产预期不能为企业带来经济 利益时，企业应将该无形资产的账面价值予

14、以转销。2、谨慎性原则在财务分析中的应用（1）短期偿债能力分析中的应用谨慎性原则在短期偿债能力中的作用是通过流动比率和速动比率来体现的。流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业流动资产在短期债务到期以 前可以变为货币资金用于偿还流动负债的能力。速动比率是企业速动资产与流动 负债的比率。而速动资产是流动资产减去流动速度较慢且不稳定的存货后的余 额。所以速动比率比流动比率更为重要，更能体现谨慎性原则。（2）在应收账款周转率中的应用应收账款周转率是指在一定时期内（通常为一年）应收账款转化为现金的平 均次数。又叫收账比率，是用于衡量企业应收账款流动程度的指标，它是企业在一定时期内（通常为一年）赊

15、销净额与应收账款平均余额的比率。计算公式：应收账款周转率（次）=赊销收入净额十平均应收账款余额=（当期销售净收入-当期现销收入）/ （期初应收账款余额+期末应收账款 余额）/2）应收账款周转天数=360-应收账款周转率=（平均应收账款X 360）十销售收入 从谨慎性原则来看，应收账款周转率反映的是本年度应收账款转为现金的次数，那么上述公式中的分子应该是本年应收账款不断收回现金所形成的周转额， 而把主营业务收入净额作为分子有失偏颇，用赊销净额计算的比例会更有意义。应收账款是特定时点的存量，容易受季节性、偶然性和人为因素影响。在应 收账款周转率用于业绩评价时，最好使用多个时点的平均数，以减少这些因

16、素的 影响，也是体现了谨慎性原则。大部分应收票据是销售形成的。只不过是应收账款的另一种形式，应将其纳 入应收账款周转天数的计算，称为“应收账款及应收票据周转天数”，体现了谨 慎性原则。三、谨慎性原则在应用中可能存在的问题 作为一项会计原则， 谨慎性原则由于在实际操作中存在主观性。 首先它只是 一种原则性的要求，对于其具体应用范围、方法、计量并没有一定的标准，它本 身也由此而具有不确定的特性， 所以它只是处理会计核算中存在的不确定性的一 种并不太好的方法， 在最坏的情况下， 它会导致会计数据失真。 因此在谨慎性原 则的应用中，也就存在了一系列的问题。1、谨慎性原则的局限性（1）谨慎性原则的概念很

17、笼统 由于谨慎性原则要求会计人员在对交易事项的确认和计量中， 要谨慎的选择 会计确认和计量的方法， 要求保持谨慎的态度， 不能高估企业的资产和收益， 同 时也不能低谷了企业的负债和费用。 但是这种说法太笼统和模糊， 由于没有一个 量化的指标， 那么人们对此理解起来就有很多的差异， 不同的人， 都有不同的理 解，这样不能很好的帮助企业的发展， 给不发分子有了钻空子的机会， 私自调节 企业的费用以及操纵企业的利润，使企业的会计信息失真。（2）谨慎性原则与配比性原则以及权责发生制原则之间存在冲突 谨慎性原则要求确认“可能发生而尚未发生的损失和费用” ，而当期可能根 本就没有相应的成本和收入与之相匹配

18、。 收入与费用配比原则是指收入与其相关 的成本费用应当匹配， 当确定某一会计期间已经确认收入之后， 就必须确定与该 收入有关的已经发生了的费用。 权责发生制原则要求 “凡是本期已实现的收入或 费用，不论本期是否收付， 均应计入本期的收入和费用” ，它强调的是确认收入， 费用发生的时间及其归属； 而谨慎性原则是把现在尚未发生， 以后可能发生的损 失或者费用，提前计入损益， 这显然违反了权责发生制原则。 配比性原则要求一 定会计期间的各项收入与其相关联的成本， 费用应在同一会计期间确认计量； 而 谨慎性原则体现的则是， 尽可能在当期确认可能的损失， 费用， 滞后确认或不确 认可能的收益，这必然会影

19、响到企业利润的正常计算。（3）谨慎性原则与可比性，一致性原则的冲突 可比性原则是指会计核算应该按照规定的会计处理方法进行， 会计指标应当 口径一致， 相互可比。一致性原则要求企业对经济业务的处理， 一经采用某种方 法，就应一贯的予以使用， 即会计处理方法前后各期应当保持一致， 并且不得随 意变更。而谨慎性原则时允许企业根据自身的情况改变会计核算的口径和方法。 因而会与可比性原则和配比性原则发生冲突。2、市场价格机制的不完善导致做出不合理的估计与判断影响会计结果 从当前的市场状况来看， 除了对上市公司股权投资、 债权投资以及少数商品 在市场上和有关部门颁布的价格信息外， 许多商品的市场价格信息难

20、以获取， 并 且绝大多数商品及股权难以确定其公允价格， 即难以确定资产的可变现价值， 包 括应收账款的回收率及可能性。 会计人员是会计活动的主体， 因而免不了要对客 观经济活动的一些不确定性因素进行估计、 判断与推理， 不同会计人员进行的估 计、判断与推理往往导致不同的结果。 。比如，交易性金融资产取得时“公允价 值”的确定，存货跌价准备中“可变现净值”的确定等都因为市场价格机制的不 健全，缺少市场价格信息， 使其具有很大的不确定性和非客观性， 均难以使谨慎 性原则得到适当落实， 这往往要靠他们的职业判断力。 如成本与可变现净值中的 “可变现净值”如何计量确定，准则中表述为“可变现净值，是指企

21、业在正常经 营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值” 。 这三个估计，任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以准确计算。3、税法与谨慎性原则相冲突 新会计准则颁布后，我国税法与会计准则之间的差异日益扩大。（1）当会计事项存在不确定性时 , 谨慎性原则要求必须少计收入 , 多计费用。 此时如果税法认可 , 则必将减少或递延企业应交税款。 这无异于会导致税收减少 , 让税务部门替企业承担经营风险（2）某些情况下 , 谨慎性确认的损失没有交易凭据。 不符合税法可靠性的要 求。（3）谨慎性原则主要依靠于会计人员的职业判断 ,主观性较强 ,对税务部门 缺乏说服力。从税法角度

22、来说 , 征税行为不能建立在对或有事项的会计估计上。税法与会 计准则在谨慎性原则上的矛盾是难以调和的。 比如 企业会计准则 规定企业可 以根据自身判断提取存货跌价准备 , 短期投资跌价准备 ,长期投资减值准本以及 坏账准备。但企业所得税法 却明确规定禁止扣除四项准备。 此外, 债务从组 , 非货币性交易两个准则也有几处使用了谨慎性原则 , 可以说谨慎性原则已经成为 所得税差异产生的一个重要根源。 此外, 税法与会计准则的制定目标不同 , 处理方 法不同 , 内容的不同 , 都是构成两者在资产 , 负债 , 所有者权益六大要素中产生差 异的原因。4、谨慎性原则变相导致会计信息失真 谨慎性原则的准

23、确性，受会计人员的业务素质，职业判断能力的影响较大。可能导致会计信息的不可验证性。 企业对具有不确定性的经济事项进行会计处理 时，谨慎性原则没有具体规定选择会计政策、 进行会计估计的客观标准， 而是将 专业判断选择权赋予了企业。 在运用该原则时， 难免带有主观随意的色彩， 加之 企业外部人员对减值准备等相关信息的再确认缺乏权威性， 致使该原则在执行过 程中易被滥用， 甚至可能成为某些企业盈余管理的工具。 采用不提减值准备或过 度计提减值准备， 改变固定资产折旧方法、 调整无形资产受益期限等手法， 达到 粉饰经营成果提高业绩， 或隐瞒利润逃税漏税的目的。 使得企业的财务状况和经 营成果得不到准确

24、揭示， 会计信息的可靠性受到影响。 谨慎性原则的运用决定了 会计在相当程度上必须依赖估计和判断， 因为作为会计对象的许多经济现象往往 具有不确定性或在数量上难以明确区分， 只能借助估计或理论上认为合理的分配 标准进行处理， 所以，许多会计信息处理结果在很大程度上是近似的， 不是绝对 真实的，更不是精确的。 因而如果要求完全反映经济真实是无法达到的， 也是不 切实际的。应该说真实是相对的，绝对真实是没有的。四、谨慎性原则应用的完善措施1、缓解谨慎性原则与其他会计原则之间的冲突 为了缓解谨慎性原则与其他会计原则的冲突，在运用谨慎性原则的过程中， 企业应注意调节谨慎性原则与其他原则的关系， 即“谨慎

25、性原则应在不影响可靠 性、相关性的前提下作出对会计方法的选择” 。因此，可靠性、相关性原则是制 约谨慎性原则应用的基本前提，谨慎性原则的选用应首先确保会计信息的可靠、 相关。当谨慎性原则与权责发生制、 配比原则相矛盾时， 应根据经济环境的不确 定性而定。不确性程度较高，优先考虑前者，以确保资本保全；不确定性程度较 低，优先考虑后者，合理反映企业财务状况和经营成果。当谨慎性原则与可比、 一贯性原则相矛盾时， 优先考虑前者， 同时把影响后者的会计方法变更及影响程 度在会计报表附注加以充分披露。 本文认为还应出台相关的会计原则， 为谨慎性 原则应用提供更有力的法定依据。2、进一步完善市场价格机制随着

26、我国市场体系的逐步建立， 各种证券市场、 生产资料市场、 产权交易市 场、期货市场及房地产市场的逐步发展和完善， 有关部委及各省应建立和完善各 种价格信息中心及信息报价系统， 定期向社会发布全国或全省的各类商品的交易 价格，使各企业对资产的计价具有合理统一的依据。 企业内部也应该健全市场信 息、价格系统，充分利用现代信息网络技术不断的收集各种信息并迅速传达给相 关需求部门。 这样，会计人员就能很容易地获得公允价值定义所需的各种具体计 量属性形式，从而在会计外部环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条 件，减少对公允价值判断的偏差3、减少谨慎性原则与税收的差异 我认为需要会计主动向税法协调的方面 : （1）在不影响会计信息质量要求的前提下 , 尽可能的缩小会计方法选择的自由度 使会计利润与税法上认定的更规范。（2）简化税款征收的核算。（3）尽量减少或消除有可能造成资产的期末价值的支出因会计准则与税法的认 定标准不同而产生的差异。（4