中央电大审计案例分析研究考题

1、审计案例研究一判断并说明理由题1. 注册会计师在取得会计师事务所授权以后，可以以个人名义承接审计义务。2被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结帐日的账面数额为准。3、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。4、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该工程负责人进行。5、注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行岀具的收款凭证和银行对帐单 等为验资依据。二、单项案例分析题1、货币资金的关键控制点有哪些？2、对于规范注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提岀的建议外

2、，你还有哪些好的建议？三、综合案例分析题 每题20分，共40分）1、资料征信会计师事务所接受委托审计东方公司2007年的会计报表，A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细帐，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：异常情况函证 编号户称 客名询证余额元）回函日期回函内容1)22A3000002008年1月22日购买东方公司300000元货物属实，但款项已 于2007年12月25日用支票支付。2)56B5000002008年1月

3、19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2007年12月28日将货物退回。3)64C6400002008年1月19日2007年12月10日收到东方公司委托本公司 代销的货物640000元，尚未销售。4)82D9000002008年1月18日采用分期付款方式购货 900000元，根据购货 合同，已于 2007年12月25日支付300000 丿元。5)134E600000因地址错误，被退 回要求针对上述各种异常情况，请向 A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？2、资料审计人员对B工厂2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前后所发生的业务事项如下：1） 2008年1月2日收到价值

4、为20000元的货物，入帐日期为 1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2007年12月26日。2）当实际盘点存货时，B工厂一包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2008年1月4日收到后付款。3） 2008年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入帐。该物品于2007年12月28日按供货商离厂交货条件运送，应2007年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2007年12月31日完工并运送装运部门，顾客已于该日付款，该产品

5、于2008年1月5日送出。要求请分析上述四种情况是否应包括在2007年12月31日的存货内，并说明理由。答案及评分标准一判断并说明理由题 不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分）1、答案：X 理由：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。2、答案：X理由：应以结帐日的实有数额为准。3、答案：X理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。4、答案：X理由：应当由主任会计师进行。5、答案：X理由：应该还包括银行函证回函二、单项案例分析题 1、答：记帐与出纳分离；登记日记帐与登记总帐职务分离；对现金进行突击盘

6、点；由出纳和登记日记帐 以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。2、答： 1）加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计 师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重 会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公 司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约职业后 续教育基本准则，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我 们建议一方面要对相关

7、法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识 和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。2）会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以 上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。 3）成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施归属于省级 以上人民政府部门 省级以上注册会计师协会处理日常工作）；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施归属于 人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任和刑事责

8、任将成为注册会计师法律责任的重要方 式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将 难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生 是故意、还是过失，在对提供虚假信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且 要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认 的。因为，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为会计师法律责任界定的权威机构，该机构出 具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会

9、计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。三、综合案例分析题 每题 20 分，共 40 分）1、答： 1）注册会计师应检查 2007年 12 月 25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定该货 款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。2）注册会计师应先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。3）注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。4）注册会计师应检查购销合同，并检查 2007 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款

10、日记账，确定是否收到 300000 元，若 12 月 31 日以后收到，则确认 300000 元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计的 600000 元应收账款。 5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确 认应收账款是否存在。2、答： 1）不算入。 该货物于 2008 年 1 月 2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。 所以在 2007 年 12 月 31 日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在 B 工厂存货内。 2）应算入。 该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在 2007 年 12 月 31 日，货物的所有权仍归 B 工厂所 有

11、。 3）应算入。应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2007 年 12 月 28 日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。 6在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客 户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 7对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有 关会计处理问题暂行规定，该等或有

12、负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披 露。 4）被审单位有两笔金额较大的借款工程未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应 计利息入账，被审单位拒绝采纳。 该公司 2007 年度变更 （2 一些应收账款账户余额 60000 元，该公司拒绝调整，三、综合案例分析题 每题 20 分，共 40 分）8. 资料 大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股份有限公司 计报表 该公司存货多计 注册会计师评估的重要性水平为 50 000 元。 （4资产负债表工程应付账款漏计 60 000 元，注册会计师建 议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请

13、指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？并编制审计报告假设注册会计师外勤工作结束日的时间为2008 年 2 月 1 日）9 资料岳金会计师事务所接受委托对大红公司2007 年度会计报表进行审计。假定经工程组注册会计审查后发现下列情况： 1）大红公司当年结转主营业务成本50万元，而实际应结转 40万元。 2）大红公司 外销商品一批，销售成本 10 万元，此项商品系供应商负责运送，目的地交货付款条件的在途货物，货物在 2007 年未运出，会计部门对此已贷记销售收入 15 万元、借记应收账款并结转成本。3 ）大红公司2007 年 11 月 15 日支付了 10000 元的 2008

14、年度财产保险费，已计入当年的管理费用。大红公司增值税率 为 17% ，所得税率为 25%，税后利润需要提取法定盈余公积金10%，法定公益金 5%，任意盈余公积10%，剩下为未分配利润。 要求 1）分析大红公司上述情况中存在的问题。一、判断并说明理由题 （ 不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题1答案：错。理由：应包括除助理人员以外的全部事项 6在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客 户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调 查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注

15、册会计师的关系，而在持续接 受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：1）管理当局的特点和诚信； 2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况； 3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；4）利害冲突及回避事宜5）内部控制的改进情况； 6）审计费用的支付情况等。7对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有 关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益

16、。被审单位已在会计报表中进行了披 露。 4）被审单位有两笔金额较大的借款工程未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应 计利息入账，被审单位拒绝采纳。答: 针对 1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代 程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对 2），应签发 拒绝表示意见审计报告。针对 3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对4），注册会计师应出具保留意见审计报告。三、综合案例分析题 每题 20 分，共 40 分）8、答案： 出具无保留意见的审计报告 也可按新审计准则要求编制审计报告）。审计

17、报告沙心股份有限公司全体股东：我们审计后附的沙心股份有限公司 2007 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2007 年度的利润表和现金流量表。这些会计表的编制是沙心股份有限公司管理当局的责任，我们的责任 是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施 审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括进行在审查的基础上检查支持会计报 表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价 会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。经审计，我们发现贵公 司存货多计 6

18、0000 元，我们建议贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建议。除上述事项之外，我们 认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在重大方面公允地反映了贵公司2007 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。大乐会计师事务所 公章）注册会计师：王明 盖章）地址： 注册会计师：李强 盖章）9答：1）存在的问题：第一种情况是大红公司当年多结转了主营业务成本1050 40）万元，对此在利润表中调减主营业务成本10万元。第二种情况是大红公司供应商负责运送，目的地交货付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收 入。

19、在利润表中应调减主营业务收入 15万元和主营业务成本 10万元。 第三种情况属于大红公司提前计 入费用的问题。当年支付的 2008 年度财产保险费，按会计制度规定应计入 2007年度的待摊费用。在利润 表中应调减 2007 年度的管理费用 10000元。1 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计， 应使用相同的重要性水平。2甲注册会计师审计 B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。3被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。4 如期初余额对本期会计报表存在重大影响

20、，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。5 注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审计单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单 等为验资依据。二、单项案例分析题 （每题 15分，共 30分1 对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？2对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议？三、综合案例分析题 每题 20 分，共 40 分）1. 资料平正会计师事务所于 2008年2月5 日 2月12日完成了对永乐公司的年报审计，兹有部分 审计工作底稿如下： 1）营业执照、公司章程； 2）重要

21、的法律文件、合同、协议； 3）审计业务约定 书； 4）审计计划； 5）审计报告； 6）审计总结； 7）预备调查底稿； 8）符合性测试底稿； 9）实质性测试底稿；10)管理建议书。要求将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表:综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿2 某会计师事务所接受 A公司的委托，对其2007年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”工程时，发现 A公司，2007年12月31日的银行存款数额为 33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2007年12月31日的银行存款余额为 42000元。另外，查有下列

22、未达账项和记账差错：1) 12月21日公司送存转账支票 5800元，银行尚未入账。2) 12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。3) 12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。4) 12月30日银行代付水费 3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。5) 12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成 3500元。要求根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2007年12月31日资产负债表上“货币资金”工程中银行存款数额的公允性。答案一、 判断并说明理由题1 答案：错误。理由：或理由：影响

23、重要性水平的因素很多，如审计人员的审计 经验、内部控制与审计风险的评估结果等。由于这些因素是不断变化的，所以，重要性水平也是随之不断 变化的。2.答案：错。理由：函证的对象应当是银行和有关债权人。3答案：错。理由：应以结帐日的实有数额为准。4 .答案：错。理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审 计报告。5答案：错。理由：应该还包括银行函证回函。二、单项案例分析题(每题15分，共30分1 对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；岀 库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收

24、回也能间接证 明应收账款的存在性。2对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提岀的建议外，你还有哪些好的建议？答：(1加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师 资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注 册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计 公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约职业 后续教育基本准则，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此， 我们建议一方面

25、要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意 识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。(2会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展 以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业 务。(3成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省 级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民

26、事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任 的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高 时，法院将难以独立对案件作岀合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计 信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事 赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有 时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的 权威机构，该机构岀具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，

27、司 法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依 据。三、综合案例分析题 每题20分，共40分）1.答综合类工作底稿3) 4) 5) 6) 10)业务类工作底稿9) 10)备查类工作底稿1) 2) 8)2. 答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表单位：A公司 2007年12月31日金额单位：元项目金额项目金额A公司银行存款账面余额35000银行对账单余额42000加:银行已收，公司未收的款项10300力口：公司已收，银行未收的款项5800减:银行已付，公司未付的款项3150减：公司已付，银行未付的款项5300力口：企业记账

28、差错数350调节后的存款余额42500调节后的存款余额42500从银行存款余额调节表可以看岀,A公司2007年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调35000基本属实。可见，资产负债表上的节后的数额双方都为 42500元，从而证明公司银行存款账面余额“货币资金”工程中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整2007 一 2008审计案例研究试卷一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分1编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作岀初步判断，以确定可容忍误差。2 与应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计

29、师可以不函 证相关余额。3 如果被审计单位对报废的固定资产有按原值转入营业外支出的情况，说明是出于某种不正常的目的和 动机或工作差错。4审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。5 一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计实施阶段进行 的。二、单项案例分析 资料甲公司设立于 2004年 7 月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。 ABC 会计师事务所于 2004年 11月 30日接受委托，承接了甲公司 2004年度会计报表审计业务。 A注册会计师接受 ABC会计师事务所指派， 负责该项审计业务。相关资料如下： 资

30、料一： 2004 年 12 月中旬， A 注册会计师在对甲公司进行审计过程 中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：1）甲公司拥有 12艘轮船，其中 9艘为近海渔轮， 3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至 2004年 12月 31日， 3艘远洋渔轮仍将在外海作 业，并将于2005年6月30日全部返港。2）甲公司的1艘为远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为储存，由甲公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2005年4月30日到F国最后一次卸货，并于 6月 30日空载返回至国内休息。 3）甲公司将于 2004年 12月 31 日分别对不同地点 的存货数量

31、采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点 表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于 2004 年 12 月 31 日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对仪海外作 业的 3 艘由财务部门，要求按照公司统一部署实地盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审 核后，由财务部门核对确认；对于存储于 F 国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传 真回公司，由财务部门核对确认。 4） A 注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的 9 艘渔轮的存货 实施监盘；对存

32、储于 F 国的海产品存货委托 F 国 G 会计师事务所实施监盘。 5）甲公司向有关公司提交 年度会计报表的截止时间为 2005 年 4月 30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘 程序。甲公司希望 A 注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划于生产日 志，存放收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2004 年 12 月 31 日的存货数量予以审计确认。资料二：为了测试销售存储于 F 国的海产品存货所形成的应收帐款， A 注册会 计师根据 F 国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了 5 家客户进行积极式函证。函证结果显示： 1

33、 封询 证函因无法投递而退回， 1 封询证函未得到回函，其余 3 封均得到回函并核实无误。要求 1 针对资料一3），对于甲公司采用磅称测量的方法进行的存货盘点，简要说明A 注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序？ 2针对资料一 1 在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客 户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调 查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接 受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： 1 管理当局的特点和诚信； 2 被审计

34、单位的涉讼案件及其 处理情况； 3 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； 4 利害冲突及回避事宜； 5 内 部控制的改进情况； 6 审计费用的支付情况等。2在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的 审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资 金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的 资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这

35、些财产的验收手续、法律文书的审阅，确 定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决 议、协议及有关法律为依据等等。三、综合案例分析题 本题 40 分）答： 1在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精确度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位 吨、公斤、磅、市斤）的切换问题。 2不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对 T 公司在资产负债表日有重大比重的在 途存货无法监盘，注册会计师 A 难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。3对于因无法外投递而退回的信函应查明

36、原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程 序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函 证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的，注册会计师应当考虑实施替代审计程序。替代审 计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收帐款的真实性。2006一 2007 审计案例研究试卷一、判断并说明理由题1审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。2应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。3为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记

37、账。4如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。5相关业务发生后，只借记货币资金工程、不贷记，是属于筹资与投资循环的内容。二、单项案例分析 资料B股份有限公司 以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。 B 公司目前主要采用手工会计系统。 ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2004 年度 会计报表， C 和 D 注册会计师负责于 2004 年 10月 25 日至 11月 10日对 B 公司的购货与付款循环、生产 循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B 公司内部控制的了解， C 和 D 注册

38、会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制 程序，部分内容摘录如下：1）对需要购买的已经列人存货清单的，由仓库负责填写请购单，对未列人存货清单的，由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。2 )采购部收到经批准的请购单后，由其职员E 进行询价并确定供应商，再由其职员F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部 门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3 验收部门根据订购单上的要求对所采购 的材料进行验收，完成验收后，将原材

39、料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人 员签字确认。验收单一式三联，其两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后， 应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案 中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账 簿。 (5应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权 审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，

40、然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表， 交会计主管审核。 (6生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批 准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门， 联留存仓库。 (7会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品人库单等资 料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的 复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(8根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销

41、或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单 供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提 取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单 部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售 收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。(10公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算

42、机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维 护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更 正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。要求 针对资料第 1至第 (10项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果 存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。答案一、判断并说明理由题 1答案：正确；理由：因为按照我国注册会计师法的规定，注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨 询、会计服务业务。2 答案：正确；理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据

43、的可靠性。 3答案：错误；理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销 售业务，所以，应从“凭证”和“帐”两方面入手进行审查。4答案：错误；理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试 都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。5答案：错误；理由：应当是销售与收款循环。二、单项案例分析题 (每题 15 分，共 30 分1在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定资 产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？答：审查经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：1)固定资产的租赁是否签订了

44、合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管 理部门审批。 2)租入的固定资产是否确属企业必需，或租出的固定资产是否确属企业多余、闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。3）租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。4）租入固定资产有无久占不用、浪费破坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否 有变相馈送、转让等情况。 5）租入固定资产是否已登入备查簿；对于租赁固定资产的改良工作，在租赁 合同中双方是否有协议等。2在第七章的第一个案例中，审计工程组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？ 答：工程组审计人员首先将 2001利润表中利润总额各

45、构成工程与对应的总账、明细账中年末余额加以核对 ；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成工程的总账年末余额进行核对， 证明相符，并编制审计工作底稿 利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各工程金额与上年度相应金额进行对比，分析 差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支 净额相关的各明细工程进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成工程的金额。三、综合案例分析题 本题 40 分）答： 1）不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单 的话则可以由其

46、他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批 准。 2）存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人 担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。3 ）不存在内部控制的缺陷；对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订 3 联是正确的。 4）不存在内部控制的缺陷； 5）存在内部 控制的缺陷；对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是不相容的两个职务，是要由不同的人 员进行的。建议被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记帐。6 ）不存在内部控制的缺陷； 7）不存在内部控制的

47、缺陷； 8）存在内部控制的缺陷；对于赊销的则应当由信用 审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。 9）不存在内部控制的缺陷； 10 ）存在内部控制的 缺陷； 对于基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。建议其 对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。2005一 2006 审计案例研究试卷一、判断并说明理由题1 同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 2固定资产的保险和维护保

48、养制度不属于固定资产的内部控制制度。3因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。4若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。5 被审计单位资产负债表上的银行存款数，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款帐户数额为准。6根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果 注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。二、单项案例分析 资料 C 公司是以制造业为主的股份制公司，现审计小组进入现场对C 公司 2004 年的

49、财务情况进行审计。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为 2000 万元。审计人员现场观察和了解施工的结 算情况，预计实际支出为 2150 万元。 2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提 前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为： 借：固定资产清理69000累计折旧12000贷：固定资产 81000 借：营业外支出非常损失69000贷：固定资产清理690003）审计人员发现 C公司2003年10月购入一台设备，价款为 850万元，运杂费及设备安装费支出 为 96 万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。假设该固定资产的使用期为 5 年，按直线法计提折旧，残值率为5） 4）审计人员在按盘点表抽查的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现 A 公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产 账面亦未反映此车的实物存在。 5）审计人员在对