管理会计课件

1、4、捕捉时机 中煤集团 管理会计 1管理会计 中煤集团 目录 一、管理会计及其发展一、管理会计及其发展 1.1管理会计的历史演变 1.2供给侧改革与管理会计 1.3什么是管理会计 1.4管理会计的定位 1.5指导意见与征求意见稿 1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础 二、管理会计视角的成本核算与控制二、管理会计视角的成本核算与控制 三、管理会计视角的资产负债核算三、管理会计视角的资产负债核算 四、项目决策、核算与投资规模控制四、项目决策、核算与投资规模控制 2管理会计 中煤集团 1 1.1.1管理会计的历史演变管理会计的历史演变 1.1771年英国曼彻斯特纺织厂标志着现代化的企业的产生

2、，为管理者提供信息变得逐渐重要； 2.1814年，美国的Waltham纺织厂把成本按棉花、人工和一般管理费用分别核算，有了成本会计 的雏形 3.1829年，LouisvilleNashville铁路开始核算顿公司成本和收入成本率，有了成本控制的理 念； 4.1865年开始，大型满意公司逐渐意识到，如何控制库存对于盈利非常重要，强调周转和薄利 多销，有了周转率的概念，管理会计开始由成本核算向资产管理扩展； 5.1875年，卡耐基在美国建立了第一个钢铁厂，他有一句著名的话：关注成本，利润自然会来。 从此成本会计和管理关机就变得密不可分； 6.1802年成立的杜邦公司很成功，但1902年时控制权旁落

3、，家庭为了实施杠杆收购负债率飙升， 为了解决这一问题发明了分析企业问题所在的杜邦财务分析和衡量企业好坏的净资产收益率； 7.1929年，部分由于资本市场会计造假导致美国经济的大萧条，美国的眼光开始专项财务会计； 8.二战之后管理会计重点转向日本，代表是丰田汽车的看板管理，零库存管理和成本控制； 9.1980年代美国又重新开启了管理会计，有了一次世界性的合作，出现了很多新的概念，如 ABC(作业成本管理），COQ（质量成本），TOQ（约束理论），BSC（平衡计分卡），IC（内部 控制），ERM（企业风险管理），Budgeting（预算管理）等等 10. 中国在改革开放以后，逐渐开始重视管理会计，

4、92年以后，大学里面普通开设了管理会计课 程。2014年，是财政部确定的管理会计元年 3管理会计 中煤集团 1.2供给侧改革与管理会计 控制决策机制与去产能控制决策机制与去产能 集团化企业以可行性研究报告为基础的投资审批制度； 财务部门在投资决策中能够做什么 成本核算、管控与降成本成本核算、管控与降成本 年收入9000多万元； 总经理要求材料成本、差旅等按照项目进行核算 控制决策机制与去产能控制决策机制与去产能 一个制造业企业，P、V、F、Q保持不变，管理层有办 法增加利润 4管理会计 中煤集团 1.3什么是管理会计 在职能定位方面，管理会计 侧重在“创造价值”，其只能 是解析过去、控制现在与

5、筹 划未来的有机结合；而财务 会计侧重在“记录价值” 在服务对象方面，属 于“对内报告会计”； 而财务会计属于“对外 报告会计” 在程序与方法方面， 管理会计采用的程序 与方法灵活多样，具 有加大的可选择性 全球管理会计原则：管理会计是为组 织创造价值和保值而收集、分析、传 递和使用与决策相关的财务和非财务 信息 财政部关于全面推进管理会计体系建 设的知道意见；管理会计是通过利用 相关信息，有机融合财务与业务活动， 在单位规划、决策、控制和评价等方 面发挥重要作用的管理活动 5管理会计 中煤集团 附：管理会计的内容框架基本规范 一、总则 1.基本指引的定位 2.管理会计目标 3.管理会计原则：

6、战略导向、 业财融合、适应性 4.管理会计要素 一、管理会计活动 1. 计划 2. 决策 3. 控制 4. 评价 一、信息报告 1.管理会计信息 2.管理会计报告 一、应用环境 1.值创造模式 2.组织架构 3.管理体系 4.资源 5.信息系统 6.外部相关环境 一、工具方法 1.工具方法是动态的，开放的 2.企业：战略管理、预算管理、 成本管理、经营管理、投融 资管理、绩效管理等。 3.行政事业：预算管理、成本 管理、绩效管理等 6管理会计 中煤集团 附：管理会计的内容框架CMA 第1章 对外财务报告决策 财务报表 确认、计量、记录和报告 第4章成本管理 成本量度概念 成本制度 间接成本 供

7、应链管理 业务流程改进 第2章公司财务 风险与回报 长期财务管理 筹集资本 营运资本管理 公司重组 国际金融 第5章投资决策 淄博预算过程 现金溜俩个折现分析 回收期和折现回收期 资本投资的风险分析 第2章 规划、预算编制与 预测 战略规划 预算编制的相关概念 预测技术 预算编制方法 年度利润计划与相关报表 简易规划与分析技术 第5章 内部控制 公司治理、风险与合规性 内部审计 系统控制与安全措施 第3章 决算分析 本、量、利分析 边际分析 定价 第6章 职业道德 管理会计与财务管理的职 业道德考虑 组织的职业道德考虑 第3章 绩效管理 成本量度与差异量度 责任中心与报告分部 绩效评估 第1章

8、财务报表分析 基本财务报表分析 财务比率 获利能力分析 特殊事项 第4章风险管理 企业风险 7管理会计 中煤集团 1.4管理会计的定位 财务会计 财务管理 管理会计 公司理财 在企业级核算 财务状况和 损 益 收入、利润、 资产、负债等 等 在部门、产品、 项目、客户等 级次核算损益 和财务状况 收入、可控利 润、往来、存 货等 处理企业内部 各部门、层级 的关系； 成本管理、费 用控制、债权 管理、存货控 制 处理企业和市 场的利益关系 筹资、投资、 理财等等 家庭和 企业的 案例 8管理会计 中煤集团 1.5指导意见与征求意见稿 理论建设是 基础 咨询服务是 外部支持 人才培养是 关键 信

9、息化建设 是支撑 标准建设是 保障 9管理会计 中煤集团 1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础 （1）为什么说管理会计 信息以规范的财务会计核 算为基础？ （2）独立于财务会计核 算的管理会计核算是不是 可行 一个系统集成企业的采购、 存货、收入、成本核算。 存货管理？ 应收账款管理？ 资金管理？ 成本控制？ 业绩考核？ 10管理会计 中煤集团 1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础 会计委派制： 会计人员委派、纵向考核、定期轮岗；财务共享服务中心 内部审计； 内部审计应该是流程导向还是问题导向？内部审计是不是应该 参与到流程中进行审批 财务检查： 是不是应该欢迎上级企业的财务检

10、查；财务检查的结论应该怎 么出？如何沟通意见？ 会计核算办法： 统一会计政策、会计估计、会计科目、核算口径；统一固定资 产分析标准；统一资产减值准备集团程序，尽可能统一其标准 11管理会计 中煤集团 1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础 1 2 3 4 从业务发生到产生 原始凭证 原始凭证从业务传 递到财务 财务部门根据原始 凭证编制记账凭证 从记账凭证最 终生产报表 （4）单户企业的会计）单户企业的会计 流程解决规范核算的流程解决规范核算的 能力能力 12管理会计 中煤集团 目录 一、管理会计信息以财务会计核算为基础一、管理会计信息以财务会计核算为基础 二、管理会计视角的成本核算与控

11、制二、管理会计视角的成本核算与控制 2.1成本费用分类的不同视角及管理思维 2.2成本归集与核算的管理角度 2.3标准成本 2.4利润表的多层次分析与资金管理 三、管理会计视角的资产负债核算三、管理会计视角的资产负债核算 四、管理会计视角的项目核算与控制四、管理会计视角的项目核算与控制 13管理会计 中煤集团 2.1成本费用分类的不同视角及管理思维 成本性态（变动成本、固定成本、贡献毛益） 应用：易拉罐生产企业的成本计算、弹性预算的编制、首付款比例控制、应收 账款损失承受能力分析、短期定价（发电亏损）、收入成本增长不等比分析 付现成本（非付现成本、EBIT、EBITDA） 应用：与固定资产原值

12、收入率一起，分析同行业企业的盈利能力；折旧政策的 重要性 机会成本（现实成本） 应用：现有资产的重新利用分析；可行性研究中对现有产品的替代分析；EVA的 计算逻辑 沉落成本（未来成本） 应用：投资项目决策 可控成本（不可控成本） 应用：成本控制的责任定位于考核设计 14管理会计 中煤集团 2.2成本归集与核算的管理视角 2.2.1确保准确性 出库与成本核算的匹配 一个制造业企业的案例 解决问题的两种方式：意识仓库管理职能独立； 二是强化制度、盘点与责任追究 剩余材料退库 一个企业的案例，对存货管理、成本控制、考核 的影响 退库手续及退库后存货归仓库管理 15管理会计 中煤集团 2.2成本归集与

13、核算的管理视角 2.2.1提高精细化 常见问题管理会计视角的降低成本 一个电厂修理费的核算 一个电厂修理费的核算 一个电厂修理费的核算 细化核算 量化标准 强化考核 16管理会计 中煤集团 2.2成本归集与核算的管理视角 2.2.1降低分摊额 问题问题 一个装备制造与维修企 业的正在费用分摊 一个施工企业的间接成 本分摊 建造合同企业为签订合 同而发生的成本费用 易拉罐生产企业的成本 分摊 方向方向 闲置产能核算 在管理会计上单独归集 在财务会计上按准则进 入损益 目标目标 作业成本法 作业成本法的指导思想 是：“成本对象消耗作 用，作业消耗资源”。 重视成本动因，执着于 解释为什么花钱。 1

14、7管理会计 2.3标准成本 作为一种核算 方法 作为一种控制 方法 标准成本的制 定与应用 标准成本 成本差异 成本分配 分析作业、细 化成本动因 制定定额、标 准、三定 预算编制的基 础 成本控制的依 据 如何确定标准 成本，一个供 电企业的案例 集团化企业的 修理费控制， 通信公司的案 例 中煤集团 18管理会计 2.3利润表的多层次分析与资金管理 中煤集团 财务级 以基础性手段管理资金安全问题 财务经理的职责，解决会计和出纳的关系 集团级 企业级 以预算和计划的手段，解决资金平衡问题 总会计师的职责，解决业务和财务的关系 资金主动平衡管理的两个层次 以集中的手段，解决资金效率问题 集团总

15、会计师的职责，解决上下级企业的关系问 题 19管理会计 2.3利润表的多层次分析与资金管理 中煤集团 管理级别管理级别追求目标追求目标处理关系处理关系管理手段管理手段责任主体责任主体 部门级部门级 安全，公司 级管理的信 息支持 会计和出纳 的关系 1.基础性管理手段，如银行印鉴、 现金盘点、银行对账单的取得、 调节表的编制与复核； 2.资金情况分析（如部门级、产 品级、客户级、项目级等等） 3.资金预警 财务经理 公司级公司级 平衡，集团 级管理的工 作配合 财务与业务 的关系 1.主动平衡的资金管理理念； 2.以合同未寄出、与业务相结合 的资金计划管理与考核管理 3.项目、部门、产品、客户

16、级的 资金平衡管控 总会计师 集团级集团级 效率，全体 系资金管理 的制度支持 母子公司的 关系 财务公司、内部结算中心等总会计师 20管理会计 中煤集团 目录 一、管理会计信息以财务会计核算为基础一、管理会计信息以财务会计核算为基础 二、管理会计视角的成本核算与控制二、管理会计视角的成本核算与控制 三、管理会计视角的资产负债核算三、管理会计视角的资产负债核算 3.1存货核算与管理 3.2应收账款核算与管理 3.3固定资产后续支出的核算与管理 3.4票据业务的管理会计信息 四、管理会计视角的项目核算与控制四、管理会计视角的项目核算与控制 21管理会计 中煤集团 3.1存货核算与管理 管理视角的

17、存货分类 1.储备存货 2.流转存货 3无效存货 无效存货： 1.防止产生，建设期的无效存货、个性化生产与订购的无效存货， 供应商库存与管理 2.及时处理：定期清下、及时处理，纳入考核 流转存货 1.个性化采购的材料表编制与审核 2.考核有权利决定采购时点的部门 3零库存管理 22管理会计 中煤集团 3.1存货核算与管理 3.2.1建造合同应收款 （1）合同额1000万元; （2）期末完工比80%； （3）期末结算比60%； （4）期末收款比50%； 问题：期末账面应收账款是什么？如何进行管理 23管理会计 3.2应收账款核算与管理 3.2.2应收账款的分析与管理 现有的基本是 入账账龄 合同

18、账龄才是 应收账款的管 理会计信息 要取得合同账 龄，需要合同 节点与业务试 点的匹配，财 务与业务的协 调 入账账龄与合同 账龄 应收账款也存 在发生极佳的 问题 一般应该先进 先出 但需要考虑在 客户那里的管 理职责 应收账款收回处 理的计价方式 信用政策 信用审查 信用标准 发货控制 应收账款对账 事前催收 异常监管 法律手段 应收账款管理 中煤集团 产品结构变化 合同账龄的变 化 实际账龄的变 化 收入确认更加 激进 会计处理错误 应收账款异常情 况分析 24管理会计 3.3固定资产后续支出的核算与管理 资本化与费用 化的核算 维修费的核算 与控制 拆废料的管理 对业绩考核的基 础性作

19、用 是一个会计问题 明确的判断标准 与依据 维修费的集团级 控制（项目+标 准定额基础上的 规模控制） 维修费的企业级 控制（维修责任 部门需要对维修 费总量承担责任） 维修费的项目级 控制（全过程预 算管控） 拆除现场的拆 废料清单 办理入库 处置合同中的 废料清单 中煤集团 25管理会计 3.3票据业务的管理会计信息 中煤集团 票据业务 票据收付不在现金流量表反 映导致现金流量规模被低估 票据贴现收到的现金（区分 是不是附追索权，从而决定 列入经营活动还是筹资活动 导致的现金流量扭曲 应收账款保理收到的现金归 入筹资活动导致的经营活动 现金流量低估 在企业的现金流量分析中要 单独考虑票据业务 26管理会计 中煤集团 目录 一、管理会计信息以财务会计核算为基础一、管理会计信息以财务会计核算为基础 二、管理会计视角的成本核算与控制二、管理会计视角的成本核算与控制 三、管理会计视角的资产负债核算三、管理会计视角的资产负债核算 四、管理会计视角的项目核算与控制四、管理会计视角的项目核算与控制 4.1项目决策阶段的管理会计 4.2项目实施阶段的管理会计 4.3项目阶段与决算阶段的管理会计 27管理会计 4.1项目决策阶段的管理会计 经理层次与股东的 不同追求 单户企业与集团型 企业的做法 投资决策的及时变 革 在规模与效益之 间，总经理优先 选择什么 这对企业来说意 味着