填列现金流量表最直接的方法——分析法

1、分析法填列现金流量表 一、什么是现金流量表 现金流量表是以现金为基础编制的， 反映企业现金及现金等价物流入、 流出数量的会计报表。 二、有关概念 1、现金 现金是指企业的库存现金，以及可以随时用于支付的存款。等于：现 金 +银行存款 +其他货币资金一不能随时支取的存款。 2、现金等价物 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，价格 变动风险很小的投资，同时满足上述四个条件。期限短，一般是指从购买 日起三个月内到期。 3、现金流量 是指企业现金和现金等价物流入和流出的数量，如：销售或购买商品 发生的现金收支等。但要注意的是企业现金形式的转换不会产生现金的流 入和流出。如：提现，购

2、买三个月内到期的国库券。 三、现金流量表的平衡基础： 我们在账务处理过程中，资产类账户的余额都可以用下列公式计算求 得： 期末余额 =年初余额 +借方发生额贷方发生额 由上式可得： 期末余额年初余额 =借方发生额贷方发生额（公式 1） 公式 1，就是著名的差额平衡基础，即账户的余额之差必然等于发生 额之差，对于现金流量表来说，实质上就是 存量之差等于流量之差 。 期末现金余额 -年初现金余额 =现金流入金额 -现金流出金额（公式 2） 存量之差 =流量之差（公式 3） 四、现金流量的分类 1、经营活动 指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 （即只要不是投资 活动或筹资活动就是经营活动

3、） 2、投资活动 指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置 活动。 3、筹资活动 指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 五、现金流量表的列报方法 1、直接法，所谓直接法， 就是指按现金收入和现金支出的主要类别直 接反映企业经营活动产生的现金流量。 2、间接法，所谓间接法，就是指以净利润为起点，调整不涉及现金的 收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动的现金流量。 六、现金流量表的结构和内容 现金流量表分主表(用直接法填列)和补充资料(用间接法填列)两 大部分。 1、主表包括： (1) 、经营活动产生的现金流量； (2) 、投资活动产生的现金流量； (3

4、) 、筹资活动产生的现金流量。 2、补充资料包括： (1) 、将净利润调节为经营活动的现金流量； (2) 、不涉及现金收支的投资和筹资活动； (3) 、现金及现金等价物净增加情况。 七、分析法填列现金流量表的步骤 用分析法填列现金流量表， 要从表的最后开始往前面编， 即逆着表的方 向编： 1、根据资产负债表确定现金及现金等价物净加额； 2、确定不涉及现金收支的投资和筹资活动； 3、将净利润调节为经营活动的现金流量； 4、确定筹资活动产生的现金流量； 5、确定投资活动产生的现金流量； 6、确定经营活动产生的现金流量。 八、根据资产负债表确定现金及现金等价物净加额 根据资产负债表货币资金项目(扣除

5、不能随时用于支限的存款)以及 短期投资（交易性金融资产）项目中符合现金等价物条件的部分，对应填 入现金流量表补充资料的最后一项。也可用手工计算，公式如下： 现金期末余额现金的期初余额现金等价物的期末余额现金等价 物的期初余额 九、确定不涉及现金收支的投资和筹资活动 这部分业务，一般较少，可根据帐上数额直接填列，并且和表的其他 部份没有勾稽关系。 十、将净利润调节为经营活动的现金流量 1、净利润：直接到当期的利润表上去抄； 2、“计提的资产减值准备” 、“固定资产折旧” 、“无形资产推销” 、“递延 资产推销”、“计提的坏帐准备或转销的坏帐” 等项目， 要填当年的实际数， 不能填写净额（即：不能

6、用期末数减年初数来取数） ，从帐上分析填列； 3、“待推费用的减少” 项目， 用资产负债表上相应项目期初数减期末数； 4、“预提费用的增加” 项目， 用资产负债表上相应项目期末数减期初数； 5、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”及“固定资产报 废损失”、“投资损失”等项目，从利润表及帐上分析填列； 6、“财务费用”项目，如果全是经营活动发生的费用（一般指未借款， 不需支付利息的情况下） ，则这里不需要填写，反之，则需按利润表填写； 7、“递延税款贷项”项目，只需用资产负债表上递延税款贷项减递延税 款借项就可以了； 8、“存货的减少”项目，用资产负债表，存货项目期初数减期末数填列；

7、9、“经营性应收项目的减少”项目，资产负债表上应收票据、应收帐款、 其他应收款、预付帐款、应收补贴款、待推费用（注意：如果在补充资料 中单列了这一项， 这里就不能再包括在这个项目里计算了） 、其他流动资产 等项目期初数之和减期末数之和； 10、“经营性应付项目的增加” 项目，资产负债表上应付票据、 应付帐款、 其他应付款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、 预提费用（注意：如果在补充资料中单列了这一项，这里就不能再包括在 这个项目里计算了） 、预计付债、 其他流动负债等项目期末数之和减期初数 之和。 处置或购买长期资产等不属于经营活动所产生的债权或债务， 在计算“经 营性应

8、收项目的减少”和“经营性应付项目的增加”时，要剔除，不能与 上述一起计算。如购买固定资产应付未付的应付帐款，在计算经营性应付 项目的增加时，要去掉。 11、如有“以前年度损益调整”项目要减掉。 十一、确定筹资活动产生的现金流量 1、如果筹资活动产生的现金流量发生变化，一定会引起下列帐户发 生变化：实收资本、资本公积、短期借款、应付利息、应付股利、长期借 款、应付债券、长期应付款、专项应付款、财务费用等。 但是，上述帐户如果发生了变化， 并不一定使筹资活动产生的现金流 量发生变化，如：资本公积转增资本等。 2、一般情况下，一个企业，能引起筹资活动现金流量发生变化的经 济业务并不多， 所以，我们只

9、需找出上述帐户的变化金额及方向， 特别是 原因，然后，再将变化的金额填入现金流量表筹资活动对应的项目中即可。 十二、确定投资活动产生的现金流量 1、如果投资活动产生的现金流量发生变化，一定会引起下列帐户发 生变化： 短期投资、 应收股利、 长期股权投资、 长期债权投资、 应收利息、 固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、长期待摊费用、 投资收益等。 但是，上述帐户如果发生了变化， 并不一定使筹资活动产生的现金流 量发生变化，如：资本公积转增资本等。 2、一般情况下， 一个企业， 能引起投资活动现金流量发生变化的经济 业务并不多，所以，我们只需找出上述帐户的变化金额及方向，特别是原 因，然后，

10、再将变化的金额填入现金流量表投资活动对应的项目中即可。 十三、确定经营活动产生的现金流量 1、销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售商品、提供劳务收到的现金 + 本期收到前期的应收账款 +本期收到前期的应收票据 +本期的预收账款 本期因销售退回而支付的现金 + 本期收回前期核销的坏账损失 =本期主营 业务收入 +本期其他业务收入 +本期销项税额 +（应收帐款期初数期末数） +（应收票据期初数期末数） +（预收账款期末数期初数）本期因销 售退回而支付的现金 +本期收回前期核销的坏账损失（即前期已认定为坏 账，并已做了相关的账务处理，而在本期又收回来的部份） 。 2

11、、收到的税费返还。 收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等税费的 返还款等（如退税） 。 3、收到的其他与经营活动有关的现金。 本项目 =其他应收款本期减少数 +其他应付款本期增加数 +营业外收入 = （其他应收款期初数期末数） +（其他应付款期末数期初数） +营业外 收入。 注意：计算时，如果其他应收款本期减少数或其他应付款本期增加数， 不管那一项为负数时，则对应项以“ 0”计算。 4、购买商品、接受劳务支付的现金。 购买商品、接受劳务支付的现金 =本期购买商品、接受劳务支付的现金 + 本期支付前期的应付账款 + 本期支付前期的应付票据 +本期预付账款 -本期 因购货退回而

12、收到的现金 =本期主营业务成本 + 本期其他业务支出制造 费用中的折旧、推销、工资、计提的福利生产成本中的直接人工+（本期 存货期末数期初数） +本期进项税额 + （本期应付账款期初数期末数） +（本期应付票据期初数期末数） +（本期预付账款期末数期初数） 本期因购货退回而收到的现金。 5、支付给职工以及为职工支付的现金。 本项目 =本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等+为职工 代付的个人所得税 +为职工代付的社保费 +为职工支付的其他费用。 6、支付的各项税费。 本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费， 以及本期支付以前各期发生的税费和预交税金。 可从下列各

13、账户中分析填列：其他应交款、应交税金、管理费用等。 主要分析企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、 矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等，以及预 交的以上各项税费。 7、支付的其他与经营活动有关的现金。 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金， 如差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等。 其实，最简便的方法是将这一项“倒挤”出来。 十四、几点提示 1、现金流量表为 03 表 01 表 02 表编制的理论基础是权责发生制。 03 表是按现金制编制的， 编报现金流量表的重点是将权责制下的项目， 调整为现金制（收付实现制）下的项目。 2、现

14、金流量表与 01表 02表一样，都是企业对内对外的重要报表， 但其 项目的名称， 01 表 02 表具有会计科目的规范性， 03 表项目几乎是不对应 会计科目的，它更具有直观性，更便于理解。 3、在用分析法编制现金流量表时， 要检查每一个非现金帐户变化的原因， 当这一变化影响现金流量时，应当分析它们影响的现金流量，属于现金流 量表中哪一个类别或项目。 4、分析法编制现金流量表虽有一定的顺序，但分析某一科目或项目时， 可能会涉及相关科目，相关科目往往没有规律，所以，已填列过的项目， 后面不能重复。 自1998年1月1日执行财政部公布的企业会计准则-现金流量表起, 现金流量表已成为我国企业会计报表

15、的重要报表之一，现金流量表的编制依据 为收付实现制，编制基础是现金及现金等价物。通过编制现金流量表，能够提 供企业在一定会计期间的现金流量信息，有助于企业的相关者了解如下情况： 未来产生现金流入的能力；用现金支付债务的能力；未来外部融资的需求；投 资活动是否成功等，从而分析利润表中本期净利润与现金流量之间的差异，正 确地评价企业的经营成果。现金流量表的编制，弥补了利润表和资产负债表的 不足。编制现金流量表有不同的方法，依据利润表、资产负债表和有关账户的 明细资料，采用分析的方法编制现金流量表是常被采用的方法之一。采用分析 法编制现金流量表应注意以下问题 : 一、增值税 销售商品由销售方收取的增

16、值税销项税额反映在经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金项目中，购买商品由购买方支付的增值税进 项税额反映在经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金项目 中。在计算这两个项目中的增值税额时，可以采用增值税明细账中的有关数据， 销项税额还可以用主营业务收入乘以增值税率计算。但是这种做法必须考虑周 全，不然就会产生错误。因为 : 第一，在业务核算时，增值税的进项税额中可能含有视同购进的增值税进 项税额，增值税的销项税额中可能含有视同销售的增值税销项税额，而这两项 数据均不应该反映在现金流量表中 ; 第二，如果企业有出口免税的出口业务，不会产生增值税额，但是主营业 务收入金额

17、却是增加的，一旦以主营业务收入乘以增值税率来计算增值税销项 税额，定然是错误的。所以在计算应计入经营活动产生的现金流量中的增值税 额时，一定要考虑全面，将不属于应计入的增值税额部分调整出去。 二、支付的各项税费项目 在计算该项目的数据时，我们常使用利润表中的主营业务税金及附加和所 得税两个数据，如果不加考虑而直接使用这两个数据，很容易产生错误。因为 第一，业务核算时计入主营业务税金及附加账户的各种税金和教育费附加， 企业不一定已经全部如数上缴 ; 第二，所得税费用的计算方法有应付税款法和纳税影响会计法两种，如果 企业采用纳税影响会计法计算所得税费用，那么企业的所得税费用与应纳税额 不相等; 第

18、三，即使企业的所得税费用计算采用的是应付税款法，但是企业也不一 定按照应纳税额的金额上缴所得税。根据以上分析可以得到如下结论：如果不 依据实际情况对主营业务税金及附加和所得税两个数据进行调整，编制的现金 流量表该项目的数据就是错误的。因此在应用利润表中的这个数据时应同时参 考应交税金以及其他应交款的相关明细资料全面考虑。 三、预提费用 现金流量表补充资料中预提费用项目的调整一般介绍的方法是根据资产负 债表中预提费用的期初、期末金额的差额填列，实际是不正确的。因为预提费 用账户中既反映预提的短期借款利息又反映预提的资产大修理费等费用，而短 期借款利息属于筹资活动的现金流量，本项目中应该反映的是除筹资活动之外 的预提费用，所以该项目不能简单的依据资产负债表中的预提费用期初期末数 据的差额填列，而应根据预提费用的明细资料填列才是正确的。 四、经营性应付项目 现金流量表补充资料中经营性应付项目包括应付账款、应付票据、应付福 利费、应交税金、其他应付款等项目的增减变