召回制度与企业成本管理新方法(1)

1、召回制度与企业成本管理新方法 (1) 召回制度始于 60 年代的美国，是“缺陷产品管理制度”的 重要组成部分。 “缺陷产品管理制度”是政府有关主管部门 依照法律和法规，对缺陷产品的生产者进行监督，使之对其 生产和销售的缺陷产品进行收回、改造等处理，并采取措施 消除产品设计、制造、销售等环节上的缺陷，以维护消费者 权益的一种行政管理制度。缺陷产品是指那些已经投放市场， 但由于厂家在设计、生产环节的失误，不符合有关标准。法 规，有可能给消费者人身、财产造成损害，或者有可能导致 其它方面一些重大问题的产品。当前，实行召回制度的国家 主要有美国加拿大、日本、韩国及一些欧洲国家。一、召回成本传统管理办法

2、的局限性召回制度对企业的实质影响是给企业增加偶然性的巨额成 本。一旦发生产品召回事件，生产厂商在一次召回事件中所 发生的费用从数亿到数十亿美元不等。如以美国为例，克莱 斯勒公司在 1984 年至 1994 年间生产的 400 万辆厢式车因门 锁常无故打开问题进行的召回事件中，仅更换门锁零件的成 本价值就达 2 亿美元。召回成本的核算和管理成为召回制度 下企业成本管理的重要内容。它不但涉及到财务会计对召回 事项发生后的确认、计量、报告，以及对以前损益的调整； 而且对企业的成本管理提出了新的要求，是管理会计应该认 真研究的一个新问题。1召回发生的小概率和召回成本的大金额之间的矛盾召回 制度不同于一

3、般的产品质量保证。由于召回发生的概率很小， 在发生前很难对它可能影响的范围、金额作出合理估计。一 旦发生产品召回，制造厂商的损益将受到重大影响。2召回成本的发生时间和核算时间的不一致性非常明显统 计资料显示，从 1969 年建立召回制度以来，到 1997 年，日 本运输省共收到召回申请 1186 件，召回汽车总数累计 2613 万辆，其中 94为国产车。对日本国产车进行的分析表明， 由设计造成的缺陷占 55，由制造造成的缺陷占 45。可 见，召回的原因主要是由于产品在设计和生产阶段的失误所 造成的缺陷，与销售阶段几乎没有关系。因此，按照传统的 完全成本法把召回的成本归结于销售阶段是不对的，因为

4、它 不利于成本的有效管理和成本责任的明晰。3定价基础的矛盾传统的产品定价成本基础是产品制造成本。实行召回制度的 产品一旦发生召回，召回成本巨大，而且是在价格已经制定并执行了相当长的时间之后发生的。从召回角度来看，传统的产品定价成本基础不能产生足以补偿召回成本的适当价 格。其根本原因就是传统成本管理以制造成本为对象，只是整个 产品生命周期或价值增值过程中的一个环节，制造成本当然 也就不可能覆盖整个产品生命周期或整个产品价值键的全 部成本，也就不能成为整个产品生命周期成本或整个产品价 值链的全部成本的代表。正确认识和理解召回成本，必须了 解和利用产品生命周期成本和产品价值链等新概念。二、召回成本管

5、理的新方法价值键1价值链与成本管理价值键是指一系列企业职能按照产品或服务的价值增值的 顺序所形成的一个链条。价值链上的企业职能划分为六种， 即：研究与开发、设计、生产、营销、配送和售后服务。价 值链成本分析方法从战略的高度，把企业活动按职能划分为 若干个阶段。根据成本动因把企业发生的成本归集到每一个 职能活动中，从而能够从宏观角度有效实现成本管理的目标 产品的价值是企业多项职能发挥作用而产生的，每个职能发 挥作用时必然会发生成本，各个阶段发生的成本对产品价值 有贡献。因此，真正有意义的是与产品有关的整个价值链中 发生的所有成本，包括研究与开发成本、设计成本、生产成 本、营销成本、配送成本和售后

6、服务成本。在价值链成本核 算中，企业产品总成本由发生在各个职能上的成本组成。因 此，对每一职能成本的控制都将影响到产品的最终成本。面 临日益激烈的市场竞争，企业在成本管理中，已经不能只是 着眼于产品生产阶段，而应该从整个经济过程中出发，从战 略的角度做好成本管理。只有这样，才能对产品每个环节发 生的成本做到心中有数，从而可以更好地挖掘降低成本的潜 力。同时，采用价值键分析法可以通过对不同企业之间成本 的比较，找出企业之间存在成本差异的原因，可以很清晰地 发现自己企业在成本管理上存在优势和不足的环节，对于企 业提高成本管理效率，针对性地挖掘潜力，具有很强的指导 意义。价值链分析方法作为一种战略管

7、理手段，其作用不仅 体现在成本管理上，而且对企业的决策、绩效考核等其他方 面的管理也具有重要的意义。2价值链核算方法在召回制度背景下的应用分析1）召回成本的形式和实质 在形式上，召回成本属于售后服务成本。但是，实质上，召 回成本是研究与开发、设计和制造阶段的失误所产生的代价， 从根本上讲是研究与开发成本、设计成本或制造成本。（2）实质重于形式根据召回制度的法律背景和实际发生召回事件的原因分析， 企业召回产品的缺陷主要是由于设计阶段或制造阶段的失 误，因此，召回产品发生的成本按照价值链分析方法应该计 提和归集于设计阶段或生产阶段，而不是销售阶段。所以， 企业在成本管理中，应该重新考虑设计和生产两

8、种职能上发 生的成本问题，对这两种职能应承担的召回成本要做出合理 的估计与分配。只有这样，才能责任清晰，对以后的决策产 生积极的影响。一项产品一旦设计定型，其锁入成本就已确 立，如果设计中存在缺陷而又没有及时发现，企业的损失会 更严重。当然，对于零配件供应阶段和制造阶段的管理也同 样重要。三、产品生命周期预期成本与价值链成本密切相连的一个概念是产品生命周期预期成 本，产品生命周期预期成本是从产品最初的研制开发到市场 上撤消客户服务期间发生的全部预期成本，召回成本自然是 其中之一。在核定产品生命周期预算成本时，一定要考虑召 回的可能性及其预测成本。在采用价值链进行成本分析时，从产品生命周期预算成本的 角度进行产品定价时的成本计算更为合理。虽然大多数的产 品成本可能会发生在产品制造阶段，但是大多数限制成本的 决策应该在更新产品的计划和设计阶段作出。在召回事件发 生之前，由召回导致的成本并没有发生。召回的主要原因是 产品在设计和生产阶段的失误。因此，一旦存在重大的产品 设计或制造缺陷，相关成本便已存在。在产品的计划和设计 阶段考虑召回成本便显得更为重要。在进行定价策略的考虑时，如果以产品生命周期预算成本为 基数，产品的定价便会弥补由召回而带来的损失，因为产品 生命周期预算成本已经合理考虑了召回成本的内容。从产品 生命周期预算成本的角度来进行核算，单位产品的召回成本 在单位