法规课题调研

1、法规课题调研一、我市税收执法风险点有那些？产生税收执法风险的原因是什么？如何防范和化解税收执法风险？目前，国税部门在税收的征收管理负责征管的税种有增值税、消 费税、企业所得税、车辆购置税和个人储蓄存款利息所得税，涉及征 收管理的纳税人包括个体工商户和各类性质的企业，采取的征管方式 有查帐征收和定期定额征收的方式。从税收征管、征管方式、征管的 对象上分析，当前在我市税收执法上有以下几个风险点：（一） 核定税款事实不清的风险定期定额征收管理是税务机关经常采用的一种税收征收管理的办法，据统计，我市截止到 2011年7月底有个体工商户为1859户， 其中：实行定期定额征收的有1560户，占个体工商户总

2、户数的83.9% 2010年度我局征收个体工商户增值税是 800多万元，只占年度税收 总收入的6.8%，尽管实行定期定额征收的税款较小，但因其涉及大多 数纳税人，社会影响较大。定期定额征收管理是指税务机关通过一定的调查，采用一定的方法核定纳税人一定期间、一定范围的应纳税经营额或所得额，并据以 征收税款的一种征收管理方式。由于纳税人经营方式、地点、项目多 变，进货渠道隐蔽性强，税收管理员难以准确掌握其生产经营的基本 支出额和销售额，且在核定过程中自由裁量的权限较大，业户自报的 营业额与税收管理员测算核定的营业额往往有很大的出入，在核定定 额方面征纳双方往往存在较大的分岐，“双定额”与经营者的实际

3、销售收入相差甚远，潜藏执法风险税务机关在核定定额时必须调查纳税人即期生产经营情况，采集 定额核定要素指标，并按照一定的方法核定纳税人一定时期，一定范 围的应纳税经营额或所得额。但是这种方法在面对数量众多的纳税人 时，因其工作量大而难以实施。（二）定额核定不公平形成的风险“双税收公平原则是当代税法的基本原则之一。税收公平包括横向公 平和纵向公平两个方面，前者是指经济能力或纳税能力相同的纳税人 应当缴纳数额相同的税收，亦即应该以同等的课税标准对待经济条件 相同的纳税人；后者是指经济能力或者纳税能力不同的纳税人应当缴 纳数额不同的税收，也就应以不同的课税标准对待经济条件不同的纳 税人。由于税法赋予了

4、税务机关一定的自由裁量权。所以，在定额核 定上就可能会存在同一路段、 同一经营规模、同一经营项目上出现 定额”不同、税负不一的现象。相反，也会可能存在不同路段、不同 规模、同一经营项目的，“双定额”相同、税负相同的怪象。总之， 述现象都在一定程度上的税负欠公平问题。综上在对个体工商户税收实行定期额征收管理上存在的两个风险 点，究其根本原因主要是由于征纳双方严重的信息不对称，难以准确 地核定纳税人应纳税款。主要存在是税务机关对纳税人的生产经营过 程、销售收入、成本费用支出、进货渠道等信息不甚了解，难于掌握 纳税人的准确数据。而纳税人对税法及税收政策的有关规定和征收管 理方法了解比较透切，这在客观

5、上成形了一个信息不对称的问题。针对在个体工商户定期定额管理上存在的风险点和其原因，我们 认为要防范和化解以上的风险点，可采取以下几点措施和手段。一是 可采取“笨鸟先飞”的方法 泒出税收管理员深入到户进行蹲守采集销 售收入等相关数据，真正掌握纳税人每日的产（商）品的实际销售；二是 可以从第三方了解采集相关的信息，如电费、租金支出等数据；三是 借助高科技手段，对某些别行业可试行税控收款机的征收管理方法。 四是完善由纳税人先自行申报各种成本费用支出、进货渠道等信息， 然后由税收管理员在纳税人申报的基础上，对纳税人的生产经营情况、成本费用开支等情况进行逐一核实，并按审核程序报主管税务机关的 定期定额审

6、核小组讨论确定。最后，还需上报相关的职能部门批准。 五是强化对“双定”的个体工商户纳税人超定额在一定的比例后，必 须自行补报纳税的管理。否则，纳税人应承担相应的法律责任。通过以上措施后，我们认为可以最大限度的降低执法的风险。二、近年刑法法律问题调整后与税收征管法有那些差异？中华人民共和国刑法从1997年10月1日实施至今已作了七 稿的修订，其中：刑法中的第六节危害税收征管罪也随之作了 调整和修改。将税收征管法与 2009年2月28日修正后的中华 人民共和国刑法修正案（七）修正相比，有如下差异：关于滞纳金的加收问题。征管法与刑法存在差异。征 管法第六十三、六十四、六十五、六十七条规定对偷税、欠税

7、、抗 税、骗税等行为，不仅要追缴应纳税款，而且要加收滞纳金，但刑 法第二百一十二条规定“犯本节第二百零一条至第二百零五条规定 之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应先由税务机关追缴税 款和所骗的出口退税款”，没有提及要加收滞纳金，两法对此问题不 相一致。建议统一征管法和刑法关于加收滞纳金的有关规定。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于 内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢 弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及

8、为忠善者，宜付有司论其刑赏， 以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫 中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与 臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲 之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 r臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三 顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉 命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故 五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴 复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而