第二章++货币资金

1、 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉2 本章教学目的与要求本章教学目的与要求 v1. 1.简要了解资产的概念、分类、确认与计量；简要了解资产的概念、分类、确认与计量； v2.2.掌握现金、银行存款和其他货币资金的含义与基本内容；掌握现金、银行存款和其他货币资金的含义与基本内容； v3.3.熟练掌握现金、银行存款和其他货币资金的会计处理；熟练掌握现金、银行存款和其他货币资金的会计处理； v4.4.了解银行结算的种类与业务流程；了解银行结算的种类与业务流程； v5.5.了解货币资金的相关管理规定。了解货币资金的相关管理规

2、定。 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉3 本章教学重点与难点本章教学重点与难点 重点重点 现金的管理与核算；现金的管理与核算； 银行存款的核算；银行存款的核算； 其他货币资金的核算。其他货币资金的核算。 难点难点 资产的概念、确认与计量；资产的概念、确认与计量； 银行结算业务的种类与要求；银行结算业务的种类与要求； 其他货币资金的核算。其他货币资金的核算。 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉4 课时分配与教学方法设计课时分配与教学方法设计

3、 课时分配课时分配 本章计划占用本章计划占用4 4课时课时 教学方法设计教学方法设计 本章以讲授为主，对学生已学习过的现金、银行存款业本章以讲授为主，对学生已学习过的现金、银行存款业 务的核算要求学生自己总结提炼；对货币资金管理规定的学务的核算要求学生自己总结提炼；对货币资金管理规定的学 习，拟通过结合案例教学，要求学生树立良好的会计职业道习，拟通过结合案例教学，要求学生树立良好的会计职业道 德和法制观念。德和法制观念。 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉5 第一节第一节 资产概述资产概述 第二节第二节 货币资金的管

4、理与控制货币资金的管理与控制 第三节第三节 货币资金的核算货币资金的核算 第四节第四节 支付结算业务支付结算业务 本章结构本章结构 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉6 第一节第一节 资产概述资产概述 一、资产的概念一、资产的概念 三种主要观念三种主要观念 （1 1）( (未来未来) )经济利益观；（经济利益观；（2 2）经济资源观；（）经济资源观；（3 3）权利观。）权利观。 fasbfasb：未来经济利益；：未来经济利益； iasbiasb：经济资源；：经济资源； asbasb：权利；：权利； 我国（我国（1 1

5、）9292准则；（准则；（2 2）0101企业会计制度；（企业会计制度；（3 3）0606准则，有准则，有 区别区别 资产概述资产概述2.1 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉7 二、资产的分类二、资产的分类 （一）按流动性分：流动、非流动（一）按流动性分：流动、非流动 （二）按实物形态分：有形、无形（二）按实物形态分：有形、无形 （三）按货币性分：货币性、非货币性（三）按货币性分：货币性、非货币性 （四）按所有权分：自有、非自有（四）按所有权分：自有、非自有 （五）现代分类：金融资产、非金融资产（五）现代分类：金融

6、资产、非金融资产 资产概述资产概述2.1 三、资产的确认标准三、资产的确认标准 按照按照20062006新会计准则的规定，资产的确认标准有两个：新会计准则的规定，资产的确认标准有两个： 1. 1.与该项资产有关的经济利益很可能流入企业；与该项资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.2.该资产的成本能够可靠地计量。该资产的成本能够可靠地计量。 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉8 四、资产的计量四、资产的计量 （一）计量单位（一）计量单位 （1 1）名义货币；（）名义货币；（2 2）不变购买力）不变购买力 （二）计量属

7、性（二）计量属性 （1 1）历史成本；（）历史成本；（2 2）重置成本；（）重置成本；（3 3）可变现净值；（）可变现净值；（4 4） 现值；（现值；（5 5）未来现金流量的现值；（）未来现金流量的现值；（6 6）公允价值）公允价值 资产概述资产概述2.1 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉9 第二节第二节 货币资金的管理与控制货币资金的管理与控制 一、现金的管理一、现金的管理 ( (一一) ) 现金使用范围现金使用范围 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业支付的各根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业支付

8、的各 种款项必须按照国务院种款项必须按照国务院1988.9.81988.9.8颁布的颁布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例 的规定办理，在规定的范围内使用现金。的规定办理，在规定的范围内使用现金。 允许企业使用现金结算的范围有：允许企业使用现金结算的范围有：工资；津贴；个人劳务工资；津贴；个人劳务 费报酬；按国家规定颁发的科学、文化、体育等奖励；农副产费报酬；按国家规定颁发的科学、文化、体育等奖励；农副产 品收购价款；出差人员的差旅费；品收购价款；出差人员的差旅费；10001000元以下的零星支出等元以下的零星支出等. . 注：企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于现金使注：企业可以根据需

9、要向银行提取现金支付，不属于现金使 用范围的款项支付一律通过银行转账结算。用范围的款项支付一律通过银行转账结算。 ( (二二) )现金的库存最高限额现金的库存最高限额 3 35 5天的零星开支，边远地区天的零星开支，边远地区1515天。天。 货币资金的管理与控制货币资金的管理与控制2.2 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉10 ( (三三) )日常现金收支的规定日常现金收支的规定 企业不得企业不得“坐支现金坐支现金”。企业在经营活动中发生的现金。企业在经营活动中发生的现金 收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自已的

10、支出，收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自已的支出， 企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户 银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额；银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额； 企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不 得得“白条顶库白条顶库”； 不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄； 不

11、准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金小金 库库”等；等； 货币资金的管理与控制货币资金的管理与控制2.2 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉11 二、银行存款管理制度二、银行存款管理制度 （一）开户的有关规定（一）开户的有关规定（1994.10.9 1994.10.9 中国人民银行中国人民银行银行账户管银行账户管 理办法理办法） 基本账户（一个：可存、可取、可转账基本账户（一个：可存、可取、可转账 ）；一般账户（只存、转）；一般账户（只存、转 账，不能取现。不能在同

12、一家银行的几个分支机构同时开立）；账，不能取现。不能在同一家银行的几个分支机构同时开立）； 临时账户（临时存、立即转）临时账户（临时存、立即转） ；专用账户（专款专用）；专用账户（专款专用） （二）几个（二）几个“不准不准” （1997.9.19 1997.9.19 中国人民银行中国人民银行支付结算办法支付结算办法） 1 1、不能签发空头支票和远期支票、不能签发空头支票和远期支票 2 2、不准签发、取得或转让没有真实交易和债权债务的票据、不准签发、取得或转让没有真实交易和债权债务的票据 3 3、不准违反规定开立和使用账户，不能出租出借账户、不准违反规定开立和使用账户，不能出租出借账户 4 4、

13、不准无理拒绝付款。、不准无理拒绝付款。 货币资金的管理与控制货币资金的管理与控制2.2 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉12 三、货币资金内部控制规定三、货币资金内部控制规定 2001.6.22 2001.6.22 内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金相关相关 规定：规定： v岗位责任制；岗位责任制； v配备合格人员及岗位轮换；配备合格人员及岗位轮换； v授权批准制度；授权批准制度； v相关票据的管理；相关票据的管理； v预留印鉴；预留印鉴； v监督检查制度监督检查制度 货币资金的管理与控制货币资金的管

14、理与控制2.2 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉13 第三节第三节 货币资金的核算货币资金的核算 一、现金的核算一、现金的核算 （一）现金账登记的有关规定（一）现金账登记的有关规定 会计人员：总分类核算（现金总账）会计人员：总分类核算（现金总账） 出纳人员：序时核算（现金日记账）出纳人员：序时核算（现金日记账） （二）核算（二）核算 原始凭证：现金支票存根；进账单回单；发票副本；借款单等原始凭证：现金支票存根；进账单回单；发票副本；借款单等 （三）备用金的核算（三）备用金的核算 1 1、账户的设置：、账户的设置：“

15、其他应收款其他应收款”/“/“备用金备用金” 2 2、方式、方式：（：（1 1）随借随用、用后报销随借随用、用后报销 （2 2）定额备用金）定额备用金 （四）现金的清查盘点（四）现金的清查盘点( (帐帐，帐实核对帐帐，帐实核对) ) 一般每一般每日日进行，对有待查明原因的现金溢缺，应通过进行，对有待查明原因的现金溢缺，应通过“待待 处理财产损溢处理财产损溢”账户核算。账户核算。 货币资金的核算货币资金的核算2.3 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉14 货币资金的核算货币资金的核算2.3 现金长款（库存现金现金长款（

16、库存现金账面余额）账面余额） （1 1）发现长款：）发现长款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因） 现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额） （1 1）发现短款：）发现短款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：借：管理费用管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款（其他应

17、收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉15 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 （一）银行存款账登记的有关规定（一）银行存款账登记的有关规定 会计人员：总分类核算（银行存款总账）会计人员：总分类核算（银行存款总账） 出纳人员：序时核算（银行存款日记账）出纳人员：序时核算（银行存款日记账） （二）核算（举例）（二）核算（举例） v签发现金支票，提取现金签发现金支票，提取现金800800元；元； v销售商品，价值销售商品，价值5

18、 5万元，增值税额万元，增值税额85008500元，收到转账支票一元，收到转账支票一 张，存入银行；张，存入银行； v某人出差，预借差旅费某人出差，预借差旅费30003000元，出纳签发现金支票支付；元，出纳签发现金支票支付； v接到银行收款通知，外地接到银行收款通知，外地a a工厂欠货款工厂欠货款8 8万元已到账；万元已到账； v收到银行付款通知，归还欠收到银行付款通知，归还欠b b公司的货款公司的货款1010万元；万元； v自来水公司委托银行代收自来水公司委托银行代收c c公司水费公司水费3 3万元，万元，4 4日后银行通知日后银行通知 款已收（双方分录）。款已收（双方分录）。 货币资金的

19、核算货币资金的核算2.3 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉16 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 （二）银行存款的清查盘点（二）银行存款的清查盘点( (帐帐，帐实核对帐帐，帐实核对) ) 未达账项及调整（举例说明）未达账项及调整（举例说明） 至少每月进行。帐实核对是指银行存款日记账（帐）与银行的至少每月进行。帐实核对是指银行存款日记账（帐）与银行的 “对账单对账单”实核对。考虑未达账项。实核对。考虑未达账项。 未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差

20、， 一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。 （四种）（四种） 注意注意（1 1）不能只核对余额）不能只核对余额 （2 2）“对账单对账单”不是原始凭证不是原始凭证 货币资金的核算货币资金的核算2.3 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉17 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 其他货币资金：其他货币资金： 包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。信用卡存款、信用证保证金

21、存款、存出投资款。 设置设置“其他货币资金其他货币资金”账户：账户： 六个明细账：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、六个明细账：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款 基本业务：基本业务： 办理、使用、未用完退回办理、使用、未用完退回 货币资金的核算货币资金的核算2.3 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉18 举例一举例一 一、银行汇票存款一、银行汇票存款 （1 1）企业用存款）企业用存款2 2万元办理银行汇票；万元办理银行汇票；

22、（2 2）用汇票购料，材料买价）用汇票购料，材料买价1500015000元，增值税元，增值税25502550元；元； （3 3）银行汇票使用完毕，余额转作银行存款。）银行汇票使用完毕，余额转作银行存款。 （4 4）用银行汇票还应付账款。）用银行汇票还应付账款。 货币资金的核算货币资金的核算2.3 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉19 举例二举例二 二、外埠存款二、外埠存款 （1 1）采购员到上海采购，委托银行汇出）采购员到上海采购，委托银行汇出2525万元在上海某行开万元在上海某行开 立采购专户；立采购专户； （2

23、 2）采购员回来，交来购货发票，买价）采购员回来，交来购货发票，买价2121万元，增值税万元，增值税 3570035700元，余款元，余款43004300元银行已收。元银行已收。 货币资金的核算货币资金的核算2.3 借：材料采购借：材料采购 210000210000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 3570035700 银行存款银行存款 43004300 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 250000250000 借：借：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 250000250000 贷：银行存款贷：银行存款 250000250000 中中级级财务会计财务

24、会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉20 举例三举例三 三、存出投资款存出投资款 （1 1）企业向证券公司划出资金）企业向证券公司划出资金 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）购买股票、债券）购买股票、债券 借：交易性金融资产；持有至到期投资等借：交易性金融资产；持有至到期投资等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 货币资金的核算货币资金的核算2.3 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉21

25、第四节第四节 支付结算业务支付结算业务 一、支付结算纪律及原则一、支付结算纪律及原则 二、票据（二、票据（4 4种）种） （一）（一）支票支票 由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条 件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （二）（二）银行本票银行本票 由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付 给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。 （三）（三）银行汇票银行汇票 由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额

26、无条件支由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支 付给收款人或持票人的票据。付给收款人或持票人的票据。 支付结算业务支付结算业务2.4 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉22 （四）（四）商业汇票商业汇票 由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。 三、其他结算方式三、其他结算方式 （一）（一）汇兑汇兑 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方

27、式。 （二）（二）托收承付托收承付 根据购销合同由收款人发货发货后委托银行向异地付款人收根据购销合同由收款人发货发货后委托银行向异地付款人收 取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 支付结算业务支付结算业务2.4 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉23 （三）（三）委托收款委托收款 收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项 的结算方式。的结算方式。 （四）（四）信用卡结算信用卡结算 商业银行向个人和单位发行的，凭

28、以向特约单位购物、消商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消 费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 （五）（五）信用证结算信用证结算 国际结算的一种主要方式。经批准也可用于国内企业之间国际结算的一种主要方式。经批准也可用于国内企业之间 的商品交易。的商品交易。 此外，国际结算方式还有：此外，国际结算方式还有： 托收、汇付托收、汇付 支付结算业务支付结算业务2.4 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉24 银行汇票银行汇票 支付结算业务支付结算业务

29、2.4 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉25 银行承兑汇票（解讫通知）银行承兑汇票（解讫通知） 汇票号码汇票号码 银行承兑汇票银行承兑汇票 支付结算业务支付结算业务2.4 中中级级财务会计财务会计 货币资金与结算业务货币资金与结算业务 2 2021-5-5湖北 经济学院会计学院.颜莉26 商业汇票结算程序商业汇票结算程序 付款人付款人 付款人开户银行付款人开户银行 收款人收款人 收款人开户银行收款人开户银行 （1）发运商品）发运商品 （2）开出票据）开出票据 （3）到期委托收款）到期委托收款 （4）通知付款）通知付

30、款 （5）通知付款）通知付款 （6）划拨款项）划拨款项 （7）通知收款）通知收款 支付结算业务支付结算业务2.4 种类种类范围范围申请申请 人人 种类种类办理条办理条 件件 金额金额 起点起点 期限规期限规 定定 转让规定转让规定挂失规定挂失规定账户使账户使 用用 支票支票共有共有付款付款 人人 普通；现金；普通；现金； 转帐；转帐； 开支票开支票 户户 无无10天天现金支票现金支票 不可转让不可转让 现金支票现金支票 不可挂失不可挂失 银行存银行存 款款 银行银行 本票本票 同一票据同一票据 交换区域交换区域 付款付款 人人 现金与转帐；现金与转帐； 定额与不定额定额与不定额 交足资交足资 金金 无无2个月个月现金本票现金本票 不可转让不可转让