改变用途的固定资产进项税问题(20201229184429)

1、100% 用于免税项目的房屋在出售时进项抵扣问题 某A上市公司有一栋楼，属于专用于某不可抵扣进项税额 项目（如免税项目）的房屋。现在董事会做出决定向外出 售。那么，根据不动产进项税额分期抵扣暂行办法 （税 务总局2016年第15号公告），其进项税额可以抵扣的时 间。 、关于不动产改变用途的进项税处理的基本规定 （一）基本规定 营改增基本政策的财税201636号附件2营改增试点 有关事项的规定 中对试点实施办法第二十七条第（一） 项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、 无形资产、 不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项 目的，明确可在用途改变的次月按照公式计算可以抵扣的 进项税额

2、: 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值 （1 +适用税率）X适用税率 （二）专门规定 国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行 办法的公告（国家税务总局公告2016年第15号）第 九条明确，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用 途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在 改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 X不动产净值率 不动产净值率=（不动产净值+不动产原值）X 从上述两个规定看，相同明确的是，对于原用于不得抵扣 项目的不动产改变用途，用于允许抵扣项目时，可以计算 抵扣，抵扣时间为改变用途的次月。规定存在差

3、异的是计 算公式略有不同，但都是涉及不动产的净值。 因此，不动产改变用途，重新允许抵扣的进项税额与计算 的时点是紧密相关的，从该规定和固定资产计提折旧的规 定相联系看，其基本内在逻辑是相同的。 二、问题的分析处理 对于上述问题，进行拆分后，主要是要解决以下的问题: （一）改变用途的时间确认 有人认为，应以董事会召开并作出出售决议的时间为改变 用途的时间。上市公司一般对于重大事项是需要董事会会 议决定的。在董事会会议召开之前，尚未形成决议，对于 该房屋依然按照原有功能安排，没有形成改变用途的事。 对于董事会决议之后，也是需要根据决议和实施两个因素 进行综合判断: 1.董事会决定有改变用途的具体时

4、间的，一般来说，在判 断时就应该不早于该时点。 2.董事会决定之后，对该房屋进行实质性改变用途处理， 并且完毕的时点。之前用于免税项目，自然有用于免税项 目的设施和功能，既然改变用途，这些设施和功能就应当 给予改变，除拆除、搬迁、封存等。 改变用途可以按照董事会作出决定之后，并且实施完成实 质性用途改变的时点为标准。应以董事会会议之后、决议 明确改变用途并且房屋清理完毕的时点，视为改变用途的 时点，不能以最后的实际出售时间为界线。改变用途与实 际完成出售时间可能会存在一定的时间差。 （二）进项税额抵扣的时间确认 对于改变用途的不动产的进项税额的计算抵扣有非常明确 的规定，既不得提前，也不得退后

5、，这是由该重新抵扣的 特殊性决定的。该计算抵扣税额是以净值和原值的对比结 果进行的，也就是说与该不动产的折旧相关联。时点的确 认直接决定进项税额抵扣的多少，因此，时间决定进项税 额的大小，不能随意改变，也就是说，必须是改变用途的 次月才能计算扣除，提前计算，就是多抵扣。 （三）当期改变用途，当期出售情形下进项抵扣是否可以 同步? 有人认为，国家税务总局公告 2016年第15号第六条规定， 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未 抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税 额中抵扣。这说明不动产出售时， 进项税额处理应该同步。 这条针对的是正常处置不动产时的待抵扣税额的同步处理， 并不影响税额的计算。改变用途属于特殊事项，应适用相 应的条款规定。也有人认为，这样的情形下，会出现销项 税额在先，进项税额在后的情况，存在不合理情况。 总之，对于改变用途的判断要以实施完成实质改变用