XXXX年会计从业资格考试会计基础备考讲义

1、XXXX 年会计从业资格考试会计基础备考讲义(五)会计账户的对应关系和会计分录1.会计账户的对应关系 对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户 之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应 账户，通过账户的对应关系，能够了解经济业务的内容和整个资金运动的 来龙去脉，能够检查经济业务的处理是否合理合法。【例 38】华泰公司 2009年 6月份发生下列经济业务：(1) 从银行取得六个月的借款 100 000 元存入银行。 这项经济业务的发生，引起了资产中的“银行存款”增加，记借 方;同时负债中的“短期借款”也增加，记贷方，借贷双方的金额相等。现 在，“银行存款”

2、账户与“短期借款”账户就发生了对应关系，这两个账户 也就成了对应账户。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如 图 314，能够看出资金运动的来龙去脉是 100 000 元资金从“短期借款” 来，存到“银行存款”去。(2) 收到国家投资的一台设备，价值 200 000 元。 这项经济业务的发生，引起资产中的固定资产增加，记借方，同 时引起了所有者权益中的实收资本增加，记贷方，增减的金额相等。将该 笔业务在两个账户中进行登记， 并用箭头表示如图 315，能够看出资金运 动的来龙去脉是 l00 000元资金从国家投资 “实收资本”来，到“固定资产” 去。2.会计分录(1)会计分录的概念。会计

3、分录是指对某项经济业务事项标明其应 借应贷账户及其金额的记录，简称分录。编制会计分录时，适应上采纳示方式。 “上借下贷，左右错开”的 列示方式。会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。(2)会计分录的分类。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单 会计分录和复合会计分录。简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 复合会计分录一样能够分解为几个简单分录。（3）会计分录的编制步骤。 分析经济业务事项涉及的是资产 （费用、成本 ），依旧权益 （收入）; 确定涉及哪些账户，是增加，依旧减少； 确定应记入哪个 （或哪些）账户的借方， 哪个（或哪些）账户的贷方

4、; 确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。假设该企业 2009年 12月 1日各账户期初余额如表 33所示。 有关账户期初表 3 3余额期初余额会计科目银行存款应收账款借方贷方30 000100 000固定资产 生产成本 短期借款 应对账款250 00070 00038 000实收资本 合 计 408300 000000 408 000原材料 28 00080 00080 000【例 39】投资者甲以机器一台， 作价 80 000 元，向本企业投资。 编制会计分录如下： 借：固定资产 贷：实收资本甲【例 310】某企业收到上月销售产品货款 l00 000 元，存入银行。 编制会计分录如

5、下：借：银行存款一一XX100 000l00 000贷：应收账款一一XX【例 311】企业购入原材料 8 000 元，货款尚未支付。 编制会计分录如下：8 000借：原材料XX贷：应对账款XX8 000【例 312】某企业仓库发出原材料 3 000 元，用于产品生产。编制会计分录如下：借：生产成本XX3 0003 000贷：原材料XX【例 3 一 13】某企业用银行存款 50 000 元归还前欠银行短期借款。编制会计分录如下：借：短期借款XX50 000贷：银行存款 XX 50 000【例 314】以银行存款支付原购材料款 8 000 元。编制会计分录如下：借：应对账款XX8 0008 000

6、贷：银行存款一一XX需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合 在一起编制多借多贷的复合会计分录。例（判定）：借贷记账法是以“借” 、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相等的金额 全面地进行记录的一种复式记账法。 （ ）正确答案X（六）借贷记账法的试算平稳1. 试算平稳的含义试算平稳是指按照资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账 规则，检查所有账户记录是否正确的过程。2. 试算平稳的分类试算平稳的方法有两种： 一是发生额试算平稳 ;二是余额试算平稳。(平在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会显现一些相等 稳)关系，会计期末，通

7、常按照这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。(1)发生额试算平稳法。公式为：全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平稳的理论依据是借贷记账法的记账规则。按照借贷 记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。因为每笔业务的借贷差不多上相等的，在期末所有账户汇总后， 全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必定相等，如果不等，则表 明账户记录有错误。发生额试算平稳是通过编制“发生额试算平稳表”来进行的。其 格式见表 3 4。本期发生额试算平稳表 3 4年 月 日 单位：元会计科目 借方发生额 贷方发生额合计(2)余额试算平稳法。余额试算平稳是按照本期所有

8、账户借方余额 合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。这 是由“资产 =负债 +所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计 =全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计余额试算平稳是通过编制余额试算平稳表来进行的。 其格式如表 35。余额试算平稳表表 3 5年 月 日 单位：元 会计科目 借方余额 贷方余额 合计需要注意的是：试算平稳后，如果双方金额合计数不相等，则讲 明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能讲明记账可能是正确的， 但不能绝对确信记账没有错误。因为有些错误是通过试算平稳所不能发觉 的。例如：

9、一笔业务全部被重记或漏记 ;一笔业务的借贷方向相反 ;账户 名称用错 ;借方或贷方的金额偶然多记或少记， 并相互抵消，借贷仍旧平稳， 等等。关于这几类错误，因为试算平稳不能发觉，只能通过对会计记录进 行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。例(多选 )：借贷记账法的试算平稳公式包括 ( )。=全部会计科目本期贷方发A. 全部会计科目本期借方发生额合计生额合计=全部会计科目的贷方期初B. 全部会计科目的借方期初余额合计余额合计=全部会计科目的贷方期末C. 全部会计科目的借方期末余额合计余额合计D. 全部资产的借方期末余额合计二全部负债的贷方期末余额合计正确答案 ABC 例(多选)：下列属于借

10、贷记账法特点的有 ( )。A. 以“借”、“贷”作为记账符号B. 按照账户所反映的经济内容，来决定记账的方向C. 记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”D. 能够进行发生额试算平稳和余额试算平稳正确答案 ABCD例(判定)：如果试算平稳表借贷平稳， 则能够确信记账无错误。 ( )正确答案X 在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平稳，既能够分 不编制发生额试算平稳表和余额试算平稳表，也能够将两者合并编制成一 张发生额及余额试算平稳表，格式见表 36。例如，按照前述会计分录中的例题资料及会计分录编制试算平稳 表，见表 3 6 所示。表 3 6 2009年12月 31日 期初余额 会计科目 银行

11、存款 应收账款本期发生额及余额试算平稳表单位：元本期发生额 期末余额借方 贷方借方 贷方 借方 贷方30 000100 000原材料 28 000 8续表 期初余额 会计科目 固定资产 生产成本 短期借款 应对账款100 000 58 000 72 000100 000 O000 3 000 33 000本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方250 000 80 000 330 0003 000 3 00070 000 50 00038 000 8 000 8 00020 00038 000300 000 80 000380 000000 408 000 249 000 24

12、9 000 438 000 438 000实收资本 合 计 408 例（单选 ）：在试算平稳表中，如果试算平稳， （ ）。A. 讲明每一个账户的借方数一定等于贷方数B. 账簿记录不一定正确C. 讲明本期增加数一定等于本期减少数D. 讲明期初余额一定等于期末余额正确答案 B 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户 （也叫总账账户，一级账户 ）是按照总分类科目设置的。 为了保持会计信息的可比性，目前总分类账户一样按照国家统一 的会计制度的有关规定设置。明细分类账户 （又称明细账户 ）是按照明细分类科目设置的。（一）总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对明细分类账户具有统驭操纵作用

13、 ;明细分类账户对总 分类账户具有补充讲明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额 上应当相等。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依 据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细 分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：1. 所依据会计凭证相同 （依据相同 ）。2. 借贷方向相同 （方向相同 ）。3. 所属会计期间相同 （期间相同 ）。能够有先有后，但必须在同一会 计期间 （一样不超过一个月 ）全部登记入账。4. 计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计 相等（金额相等 ）。例

14、（单选）：按照明细分类科目设置的用来对会计要素的具体内容进 行明细分类核算的账户是 （ ）。A.总分类账户B .明细分类账户C. 辅助账D. 二级账正确答案 B 下面以“原材料”账户为例，讲明总分类账户与明细分类账户的 平行登记。【例 315】某企业“原材料”账户 3 月份的期初余额是 100 000 元，材料由甲、乙、丙三种组成，具体资料如下：按照上述资料，登记总分类账户与其所属明细分类账户的期初余 额，见图 317至图 320。例 316】该企业生产 A 产品领用材料 40 000 元，其中领用甲材料 20 000元，乙材料 20 000 元。 编制会计分录如下： 借：生产成本 A 产品

15、贷：原材料甲 乙40 00020 00020 000【例 317】该企业生产车间领用材料 40 000元，全部用于 A 产 品生产，其中乙材料 22 000元，丙材料 18 000 元。40 00022 000正确答案编制会计分录如下： 借：生产成本 A 产品 贷：原材料乙18 000【例 318】该企业用银行存款购进材料一批计 l56 000 元，其中 甲材料 75 000元，乙材料 54 000 元，丙材料 27 000 元，增值税为 26 520 元。75 000编制会计分录如下：借：原材料甲540002700026 520应交税费应交增值税 （进项税额 ）贷：银行存款 l82 520

16、按照上述会计分录，登记总分类账户与其所属明细分类账户。见 图 3 17 至图 3 20。为了保证账账相符，保证账户记录的正确性，就必须将总分类账 户与明细分类账户进行相互核对。总分类账户与明细分类账户进行核对的依据是有关金额之间必定 相等的原则。总分类账户与明细分类账户有关金额之间存在着下列必定相 等关系：1.总分类账户的期初余额与其所属各明细分类账户的期初余额之 和相等。2.总分类账户的本期借方发生额与其所属各明细分类账户的本期 借方发生额之和相等。3. 总分类账户的本期贷方发生额与其所属各明细分类账户的本期 贷方发生额之和相等。4. 总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户期末余额之和相等。如果双方数字相等，就可能正确 ;如果不等，就确