会计循环及会计账务处理流程

1、 第 企业将日常发生的经济业务，依据一企业将日常发生的经济业务，依据一 定的步骤和方法加以确认，计量，计录，定的步骤和方法加以确认，计量，计录， 直到编制财务报表的整个过程，在每一个直到编制财务报表的整个过程，在每一个 会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上 将这个过程称为会计循环。将这个过程称为会计循环。 一、收付实现制一、收付实现制 收付实现制又称现金制。收付实现制又称现金制。按照收付实现制，按照收付实现制， 每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为 标准标准，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的，即凡是本期收到

2、现金的收入或付出现金的 费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入 或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出 现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期 的收入或费用处理。的收入或费用处理。 二、二、权责发生制权责发生制 权责发生制又称应计制。它对收入和费用的权责发生制又称应计制。它对收入和费用的 确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发 生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生

3、或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当 作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为 当期的收入和费用。当期的收入和费用。 企业会计准则要求企业会计准则要求“企业的会计核算应当以企业的会计核算应当以 权责发生制为基础权责发生制为基础”。 企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的 一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期

4、损益，反映财 务成果。务成果。 期末账项调整的内容主要有：期末账项调整的内容主要有： 1 1、应计收入的账项调整、应计收入的账项调整 2 2、应计费用的账项调整、应计费用的账项调整 3 3、预收收入的账项调整、预收收入的账项调整 4 4、预付费用的账项调整、预付费用的账项调整 5 5、期末的其他账项调整、期末的其他账项调整 一、应计收入的账项调整一、应计收入的账项调整 应计收入应计收入是指那些已在本期实现、因款是指那些已在本期实现、因款 项尚未收到而未登记入账的收入。项尚未收到而未登记入账的收入。 凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到， 都应作为本期限

5、收入，期末时将应确认但尚未都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未 收到的款项调整入账。收到的款项调整入账。如应收的租金等。如应收的租金等。 【例】【例】甲公司甲公司20052005年年7 7月月1 1日将办公楼一栋日将办公楼一栋 出租给乙公司，租赁期出租给乙公司，租赁期3 3年，月租金年，月租金100000100000元，元， 于每年于每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日收取。甲公司日收取。甲公司7 7 1212月每月应作如下调整分录：月每月应作如下调整分录： 借：其他应收款借：其他应收款 100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000100000

6、年末收到款项时：年末收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：其他应收款贷：其他应收款 600000600000 二、预收收入分摊的账项调整二、预收收入分摊的账项调整 收入分摊收入分摊是指企业已经预先收取的有关是指企业已经预先收取的有关 款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收 入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务 的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预预 收货款、预收租金收货款、预收租金等。等。 【例】【例】甲公司甲公司20052

7、005年年1 1月月1 1日将办公楼一栋出租给日将办公楼一栋出租给 乙公司，租赁期乙公司，租赁期3 3年，年租金年，年租金12000001200000元，于每年初元，于每年初 一次收取租金。一次收取租金。 甲公司年初收到款项时：甲公司年初收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 12000001200000 贷：预收账款（其他应收款）贷：预收账款（其他应收款） 12000001200000 甲公司每月确认租金收入时：甲公司每月确认租金收入时： 借：预收账款（其他应收款）借：预收账款（其他应收款） 100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000100000 三、应计费用的

8、账项调整三、应计费用的账项调整 应计费用应计费用是指那些已在本期发生，是指那些已在本期发生， 因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付 银行借款利息、应付租金等。银行借款利息、应付租金等。 【例例】甲公司甲公司20052005年年1 1月份根据短期借款的金额和借款月份根据短期借款的金额和借款 利率估计本月短期借款利息支出利率估计本月短期借款利息支出120000120000元，利息按季支元，利息按季支 付。甲公司付。甲公司1 1月末应作如下会计分录：月末应作如下会计分录： 借：财务费用借：财务费用 120000120000 贷：应付利息贷：应付利息 12000

9、0120000 季末实际支付一季度利息季末实际支付一季度利息350000350000元。甲公司元。甲公司3 3月末应月末应 作如下会计分录：作如下会计分录： 借：应付利息借：应付利息 240000240000 财务费用财务费用 120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 360000360000 四、预付费用分摊的账项调整四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊费用分摊是指企业已经支付或发生是指企业已经支付或发生 的支出，但应在若干受益的会计期间内进行的支出，但应在若干受益的会计期间内进行 分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧 等。等。 【例例】甲公

10、司年初】甲公司年初以银行存款以银行存款600000600000元，支付本元，支付本 年度财产保险费。年度财产保险费。 年初支付款项时：年初支付款项时： 借：预付账款借：预付账款 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000 从从1 1月份开始，每月分摊费用时：月份开始，每月分摊费用时： 借：管理费用借：管理费用 5000050000 贷：预付账款贷：预付账款 5000050000 五、期末其他账项调整五、期末其他账项调整 1、坏账准备的计提、坏账准备的计提 2、固定资产折旧的计提、固定资产折旧的计提 调账后的试算平衡 n就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会

11、 计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通 过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完 整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试 算平衡两种。 试算平衡公式试算平衡公式 发生额试算平衡公式：发生额试算平衡公式： 全部全部账户借方账户借方 全部全部账户贷方账户贷方 本期发生额合计本期发生额合计 = 本期发生额合计本期发生额合计 余额试算平衡公式：余额试算平衡公式： 全部全部账户借方账户借方 全部全部账户贷方账户贷方 余额合计余额合计 = 余额合计余额合计 总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 对账和结账 登记账簿包括三个工作环节登记账簿包括三个工作环节: : 记账记账

12、对账对账 结账结账 对账 对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期 地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账 相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确 性，保证会计报表数据的真实可靠。性，保证会计报表数据的真实可靠。 n账证核对账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证会计账簿记录与原始凭证、记账凭证 （时间、凭证字号、内容、金额、记账方向）（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向） n账账核对账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是：不同会计账簿之间的账簿记录是

13、 否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与 所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明 细分类账簿之间的核对）细分类账簿之间的核对） n账实核对：账实核对：是指各项财产物资、债权债务等是指各项财产物资、债权债务等 账面余额与实有数额之间的核对。账面余额与实有数额之间的核对。 账证核对 总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核对 明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对 现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭

14、证、付款凭证相互核对 账账核对 总账自身的核对总账自身的核对 总账与明细账核对总账与明细账核对 总账与（现金、银行总账与（现金、银行 存款）日记账的核对存款）日记账的核对 账实核对 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符 结 账 n将本期发生的经济业务全部

15、登记入账； n按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记 账凭证，并据以登记入账； n结转有关账项，结平所有损益类账户； n结转“本年利润”和“利润分配”账户 n计算、登记各类账户本期发生额和期末余额， 并结转下期。 分分角角元元十十百百千千万万分分角角元元十十百百千千万万分分角角元元十十百百千千万万日日月月 结存结存支出支出收入收入 对方科目对方科目摘摘 要要 凭证号凭证号 数数 年年 库存现金日记账库存现金日记账 5 1 5 1 期初余额期初余额 3 6 0 0 0 03 6 0 0 0 0 10 10 银付银付3 3 取现取现 银行存款银行存款 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0

16、5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 12 12 现付现付1 1 预借差旅费预借差旅费 其他应收款其他应收款 1 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 01 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 16 16 现付现付2 2 付运费付运费 销售费用销售费用 2 0 0 0 0 2 9 0 0 0 02 0 0 0 0 2 9 0 0 0 0 28 28 现付现付3 3 存现金存现金 银行存款银行存款 9 0 0 0 0 2 0 0 0 0 09 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 31 31 本月合计本月合计 5 0 0 0 0 2 1 0 0 0 0 2 0 0 0 0 05

17、 0 0 0 0 2 1 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 材料材料明细分类账明细分类账 材料名称：材料名称：A材料材料 计量单位：计量单位：公斤公斤 单位：单位：元元 年年 凭证凭证 摘要摘要 收入收入发出发出余额余额 月月 日日 种种 类类 编编 号号 数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 6 2 购入材料购入材料 200 30 6000 1000 30 30000 4 购入材料购入材料 150 30 4500 1150 30 34500 4 生产领料生产领料 700 30 21000 450 30 13500 30 本月合计本月合计 350 30

18、 10500 700 30 21000 450 30 13500 1 期初余额期初余额 800 30 24000 总分类账总分类账 会计科目：原材料原材料 第15页 单位：元 年凭证 摘要借方贷方 借 或 贷 余额 月日 种 类 编 号 6 1 期初余额期初余额 借借 84000 2 购入材料购入材料 6000 借借 90000 4 购入材料购入材料 28500 借借 118500 4 生产领料生产领料 93000 借借 25500 30 本月合计本月合计 34500 93000 借借 25500 结账的方法 月结、季结：上端和下端均画单红线。月结、季结：上端和下端均画单红线。 年结：下端划两

19、道红线。年结：下端划两道红线。 年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。 2004 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额 月月日日字字号号 121收收1销售销售A商品商品30000 9收收3销售销售B商品商品20000 31转转25结结 账账50000 会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入 总总 账账 本季合计本季合计 200000 200000 200000 200000 平平 0 0 31 31 本月合计本月合计 50000 50000 50000 50000 平平 0 0 本年合计本年合计 900000 900000 90

20、0000 900000 平平 0 0 封封 账账 2006 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额 月月日日字字号号 11贷贷30000 总总 账账(新新) 上年结转上年结转 2005 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额 月月日日字字号号 131贷贷30000结转下年结转下年 总总 账账(旧旧) 账务处理程序的概念账务处理程序的概念 会计凭证会计凭证 会计账簿会计账簿 会计报表会计报表 记账凭证记账凭证 通用通用 专用专用 明细账明细账 (格式格式) 总账总账 (格式格式) 日记账日记账 (格式格式) 利润表利润表 (格式格式) 资产负债表资产负债表 (格式格式)

21、现金流量表现金流量表 (格式格式) 二、账务处理程序的意义二、账务处理程序的意义 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 三、三、 账账 务务 处处 理理 程程 序序 的的 种种 类类 一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔 登记总分类账的一种账务处理程序。登记总分类账的一种账务处理程序。 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 记账凭证记账凭证 专用记账凭

22、证专用记账凭证 通用记账凭证通用记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 会计账簿会计账簿 日记账日记账 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 种种 类类 种种 类类 格式格式 订本三栏式订本三栏式 订本三栏式订本三栏式 活页或卡片三栏式或活页或卡片三栏式或 数量金额式或多栏式数量金额式或多栏式 格式格式 格式格式 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 格式格式 特点特点 概念概念 记账凭证和会计账簿的种类及格式设置记账凭证和会计账簿的种类及格式设置 记账凭证账务处理程序的步骤记账凭证账务处理程序的步骤 1.1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭经济

23、业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭 证编制记账凭证；证编制记账凭证； 2.2.根据涉及现金和银行存款的记账凭证中的收款凭证和付款根据涉及现金和银行存款的记账凭证中的收款凭证和付款 凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账； 3.3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐 笔地登记各种明细分类账；笔地登记各种明细分类账； 4.4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.5.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账期末，将现金日记账、

24、银行存款日记账及各种明细分类账 的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对； 6.6.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录， 编制会计报表编制会计报表。 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 会会 计计 报报 表表 汇总原始凭证汇总原始凭证 原始凭证原始凭证 收收 款款 凭凭 证证 付付 款款 凭凭 证证 转转 账账 凭凭 证证 记账凭证记账凭证 银行存款日记账银行存款日记账 现现 金金 日日 记记 账账 总分类账上能够比较详细地总分类账上能够比较详细地 反映出经济业务的发生情况。反映出

25、经济业务的发生情况。 整个核算程序简单明了，总整个核算程序简单明了，总 分类账登记方法易于掌握。分类账登记方法易于掌握。 当经济业务量较大时，当经济业务量较大时， 逐笔登记总分类账的逐笔登记总分类账的 工作量较大。工作量较大。 预留总分类账账页有预留总分类账账页有 难度。难度。 适用范围适用范围 记账凭证程序的优缺点及适用范围记账凭证程序的优缺点及适用范围 在电算在电算 化下已化下已 不是问不是问 题题 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表核算程序的特点一、科目汇总表核算程序的特点 概念 特点特点 记账凭证记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证

26、会计账簿会计账簿 日记账日记账 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 种种 类类 格式格式 订本三栏式订本三栏式 订本三栏式订本三栏式 活页或卡片三活页或卡片三 栏式或数量金栏式或数量金 额式或多栏式额式或多栏式 格式格式 格式格式 格式格式 专用记账凭证专用记账凭证 通用记账凭证通用记账凭证 科目汇总表科目汇总表 种种 类类 科目汇总表科目汇总表格式格式 科目汇总表帐务处理程序的步骤科目汇总表帐务处理程序的步骤 1.1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证；编制记账凭证； 2.2.根据涉及现金和银行存款记账凭

27、证中的收款凭证和付款凭证，根据涉及现金和银行存款记账凭证中的收款凭证和付款凭证， 序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账； 3.3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔 地登记各种明细分类账；地登记各种明细分类账； 4.4.根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表； 6.6.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余 额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；额，分别与总分类账中相关

28、账户的余额进行核对； 7.7.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会 计报表。计报表。 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 会会 计计 报报 表表 收收 款款 凭凭 证证 付付 款款 凭凭 证证 转转 账账 凭凭 证证 记账凭证记账凭证 银行存款日记账银行存款日记账 现现 金金 日日 记记 账账 5.5.根据科目汇总表登记总分类账；根据科目汇总表登记总分类账； 科目汇总表的编制科目汇总表的编制 会计科目会计科目 本期发生额本期发生额 记账凭证起讫记账凭证起讫 号数号数 借方借方贷方贷方账页账页 合计合计 科目汇总表科目汇总表

29、 年年 月月 科汇字科汇字 号号 基本步骤：基本步骤： 1.将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填制在将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填制在“会计科目会计科目”栏。栏。 2.根据汇总期内的全部记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生根据汇总期内的全部记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生 额，并将其填列在相应会计科目行的额，并将其填列在相应会计科目行的“借方金额借方金额”和和“贷方金额贷方金额”栏；栏； 3.将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的 试算平衡。试算平衡。 科目汇总表编制的时间，应根据经济业务量的多少而定，可选择科目汇总表编制的时间，应根据经济业务量的多少而定，可选择3天、天、5 天、天、10天、天、15天或天或1个月。个月。 三、科目汇总表的编制三、科目汇总表的编制 编制日期应根据实际情况填写，本例应编制日期应根据实际情况填写，本例应 为为20082008年年1 1月月1 1日至日至1 1月月1010日。日。 2008 1 1 1 10 1 排列顺序应与总分类账上的顺序