新准则现金流量表实用编制方法最新最全

1、现金流量表及实用编制方法现金流量表及实用编制方法 现金流量表现金流量表 及实用编制方法及实用编制方法 现金流量表及实用编制方法现金流量表及实用编制方法 一、现金流量表的理论基础一、现金流量表的理论基础 二、二、现金流量表的概念框架现金流量表的概念框架 三、三、现金流量表的编制现金流量表的编制 四、公式分析方法的运用四、公式分析方法的运用 五、五、现金流量表的分析现金流量表的分析 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 理论基础理论基础 一、现金流量表的背景及意义一、现金流量表的背景及意义 1、背景：、背景： 1987年11月，美国 “财务会计标准委员会第95号文件” 中规定现金流

2、量表取代财务状况变动表 1989年，国际会计标准委员会也公布了国际会计标准 7现金流量表 1998年，我国财政部发布了企业会计准则现金流 量表，由财政部在2001年进行了修订 ，并于2001年 1月1日起在全国范围内实施。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 理论基础理论基础 一、现金流量表的背景及意义一、现金流量表的背景及意义 2、意义：、意义： 知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。 评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。 分析企业未来获得现金的能力。分析企业未来获得现金的能力

3、。 分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响 基本概念基本概念 现金流量表：现金流量表： 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的 报表。 现金及现金等价物现金及现金等价物 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转 换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般是指 从购买之日起，3个月到期的债券投资。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 概念框架概念框架 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基

4、本结构 l现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构 1.现金流量的分类及评价现金流量的分类及评价 准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动 产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从 经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了除投资 活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营 活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付 税费

5、等等。 各企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编 制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的 归类。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构 l现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投 资及其处置活动。 其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持 有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。 这里之所以

6、将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为 已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构 l现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价 （股本溢价）； 这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及 偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动， 不属于筹资活动。 现金流量表及实用编制方法之

7、现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 l现金流量的编报方法现金流量的编报方法 直接法直接法 间接法间接法 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的编报方法现金流量表的编报方法-直接法直接法 l直接法直接法 直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营 活动的现金流量。即直接确定每笔涉及现金收支业务的属 性，归入按现金流动属性分类形成经营、投资、筹资三部 分的现金收支项目。直接法下现金流量项目是按现金收入 和支出的来源直接反映的。 直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的 现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。

8、 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表的编报方法现金流量表的编报方法-间接法间接法 l间接法间接法 间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金 的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计 算出经营活动产生的现金流量。实际上就是将按 权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入。 间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活 动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与 经营活动现金流量差异的原因，从现金流量角度 分析净利润质量。 现金流量表与实用编制方法之现金流量表与实用编制方法之 直接法和间接法直接法和间接法 直接法和间接法举例直接法和间接法举例 例如：某企业本期发生销

9、售成本20万元，其中15万元已通过银行 付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项 已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务 活动，暂不考虑所得税因素。 利润总额：收入40万-成本20万-折旧10万=10（万元） 直接法：现金流量=收销售款38万-支付成本15万=23（万元） 间接法：现金流量=利润10万+计提的折旧10+应付款增加5万- 应收款的增加2万=23（万元） 现金流量表与实用编制方法之现金流量表与实用编制方法之 直接法和间接法直接法和间接法 我国发布的我国发布的企业会计准则企业会计准则中规定，企中规定，企 业经应当采用直接法编报现金流量表，同业

10、经应当采用直接法编报现金流量表，同 时要求在现金流量附表项目中提供以净利时要求在现金流量附表项目中提供以净利 润为基础调节到经营活动现金流量的信息，润为基础调节到经营活动现金流量的信息， 即用间接法来计算附表中经营活动的现金即用间接法来计算附表中经营活动的现金 流量。流量。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 具体编制方法具体编制方法 现金流量表具体编制方法现金流量表具体编制方法 1.工作底稿法： 2.t形账户法： 3.分析填列法： 现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之 工作底稿法：工作底稿法： l工作底稿法：工作底稿法： 采用工作底稿法编制现

11、金流量表，是以工作底 稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础， 对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编 制出现金流量表。 现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之 t形账户法形账户法 lt形账户法形账户法 是以t形账户为手段，必须开设所有非现金项 目的t形账户，然后开设一个大的“现金及现 金等价物”t形账户，以利润表为基础，结合 资产负债表分析每一非现金项目的增减变动， 并编制调整分录。 最后根据大的“现金及现金等价物”t形账户 编制正式现金流量表。 现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之 公式分析填列法公式分析填列法 l分析填列法

12、分析填列法 分析法填列法是根据资产负债表、利润表和有 关会计科目明细帐的记录，分析计算出现金流 量各项目的金额，并据以编制现金流量表的一 种方法。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 编制方法比较编制方法比较 现金流量表编制方法比较现金流量表编制方法比较 1.工作底稿法、t形账户法：按现金流量表准则的要求 将权责发生制下的会计业务全部调整为收付实现制， 这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人 员的工作量，在实践中也缺乏可操作性 。 2.分析填列法：此方法运用复式记账法下账户的现金对 应关系原理，推导公式与分析方法相结合，能够快速、 简单、较准确地编制现金流量表。 现金

13、流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式现金流量表格式 项目项目行次行次金额金额 一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金1 收到的税费返还2 收到的其他与经营活动有关的现金3 现金流入小计4 购买商品、接受劳务支付的现金5 支付给职工以及为职工支付的现金6 支付的各项税费7 支付的其他与经营活动有关的现金8 现金流出小计9 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额10 现金流量表现金流量表-主表（一）主表（一） 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式现金流量表格式 现金流量表现金流量表

14、-主表（二）主表（二） 项目项目行次行次金额金额 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金11 取得投资收益所收到的现金12 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净 额 13 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额14 收到的其他与投资活动有关的现金15 现金流入小计16 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金17 投资所支付的现金18 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额19 支付的其他与投资活动有关的现金20 现金流出小计21 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额22 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方

15、法之 现金流量表格式现金流量表格式 现金流量表现金流量表-主表（三）主表（三） 项目项目行次行次金额金额 三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金23 取得借款收到的现金24 收到的其他与筹资活动有关的现金25 现金流入小计26 偿还债务所支付的现金27 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金28 支付的其他与筹资活动有关的现金29 现金流出小计30 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额31 四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响34 五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额35 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金

16、及现金等价物余额36 六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额37 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式现金流量表格式 现金流量表现金流量表-补充资料（一）补充资料（一） 项目项目行次行次金额金额 补充资料补充资料: : 现金流量附表项目现金流量附表项目 1 1、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润38 资产减值准备39 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧40 无形资产摊销41 长期待摊费用摊销42 处理固定资产、无形资产和其他长期资产的损失43 固定资产报废损失44 公允价值变动损失45 财务费用4

17、6 投资损失47 递延所得税资产减少48 递延所得税负债增加49 存货的减少50 经营性应收项目的减少51 经营性应付项目的增加52 其他53 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额54 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 现金流量表格式现金流量表格式 现金流量表现金流量表-补充资料（二）补充资料（二） 项目项目行次行次金额金额 2 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动、不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本55 一年内到期的可转换公司债券56 融资租入固定资产57 3 3、现金及现金等价物净增加情况、现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额58 减：现金

18、的期初余额59 加：现金等价物的期末余额60 减：现金等价物的期初余额61 现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额62 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 经营活动现金流量各项目的内容经营活动现金流量各项目的内容 1.销售商品、提供劳务收到的现金 2.收到的税费返还 3.收到其他与经营活动有关的现金 4.购买商品、接受劳务支付的现金 5.支付给职工以及为职工支付的现金 6.支付的各项税费 7.支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流量各项目的内容经营活动现金流量各项目的内容 销售商品提供劳务所收到的现金：销售商品提供劳务所收到的现金： 1.销售商品提供劳务收

19、到的现金销售商品提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的 现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税 销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务 收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期 收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本 期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的 现金。 需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收 到的现金，也在本项目反映。 销售商品提供劳务收到的现金如何编制：销售商品提供劳务收到的现金如何编制： 销售商品、提供劳务 产生的收入和增值税销售税额 应收账款 应收票据 预收帐款 销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品提供劳务收到的现金如何编制：销

20、售商品提供劳务收到的现金如何编制： 企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如 下公式计算得出：下公式计算得出： 销售商品、提供劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务收到的现金收入 +本期收到前期的应收账款 +本期收到前期的应收票据 +本期的预收账款 -本期因销售退回而支付的现金 +本期收回前期核销的坏账损失 现金流量表编制举例现金流量表编制举例-销售商品提供劳务所收到的现金销售商品提供劳务所收到的现金 【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注 明的销售价款为280万元，增值税销项税额为47.6万元，以银 行存款收讫；应收票据期初余额为2

21、7万元，期末余额为6万 元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元；年 度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发 生退货，已通过银行转账支付3万元。 本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下： 本期销售商品收到的现金 327.6万 加：本期收到前期的应收票据（27万-6万） 21万 本期收到前期的应收账款（100万-40万-2万） 58万 减：本期因销售退回支付的现金 3万 本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金 403.6万万 收到的税费返还：收到的税费返还： 2.收到的税费返还收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的 增值

22、税、营业税、所得税、消费税、关税和教育 费附加返还款等。 收到的税费返还 （应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额） 补贴收入所得税本期贷方发生额累计数 现金流量表编制举例现金流量表编制举例-收到的税费返还收到的税费返还 【例】甲企业前期出口商品一批，按规定应退增值税 0.85万元，前期未退，本期以银行转账方式收讫； 本期收到退回的营业税款2万元；收到教育费附 加返还款3万元，款项均已存入银行。 本期收到的税费返还计算如下： 本期收到的出口退增值税额 0.85万 加：收到的退营业税额 2万 收到的退教育费附加返还额 3万 本期收到的税费返还本期收到的税费返还 5.85万万 收到的其他与经营活动有

23、关的现金：收到的其他与经营活动有关的现金： 3收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他 与经营活动有关的现金，如企业当期收到的租 金、押金、定金；企业当期收到的罚款、违约 金和赔偿金等。须注意的是，以上各项目都必 须与经营活动有关。其他与经营活动有关的现 金，如果价值较大的，应单列项目反映。 收到的其他与经营活动有关的现金：收到的其他与经营活动有关的现金： 企业企业收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金可根可根 据以下科目明细帐分析填列：据以下科目明细帐分析填列： 收到的其他与经营活动有关的现金 营业外收入相关

24、明细本期贷方发生额 其他业务收入相关明细本期贷方发生额 其他应收款相关明细本期贷方发生额 其他应付款相关明细本期贷方发生额 银行存款利息收入 购买商品、接受劳务支付的现金：购买商品、接受劳务支付的现金： 4.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务实 际支付的现金。包括支付的货款以及与货款一 并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购 买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付 前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预 付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。 购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金 购买商品、接受劳务

25、所产生的购买商品、接受劳务所产生的 销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额 应付帐款应付帐款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 存货存货 购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金 购买商品、接受劳务支付的现金公式购买商品、接受劳务支付的现金公式 企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公 式计算得出式计算得出 ： 购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金 +本期支付前期的应付账款 +本期支付前期的应付票据 +本期预付的账款 -本期因购货退回收到的现金 现金流量表举例现金流量表举例-购买商品、

26、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 【例】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注 明的材料价款为15万元，增值税进项税额为2.55万元，款 项已通过银行支付；本期支付应付票据10万元；预付b厂家 50%货款3万元，已通过银行支付；因上月购入材料不合标 发生退货，本月收到a厂家汇来退货款5万元。 本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料支付的价款 15万 加：本期购买原材料支付的增值税进项税额 2.55万 本期支付的应付票据 10万 预付b厂家50%货款 3万 减：收到a厂家汇来退货款 5万 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 25.5

27、5万万 支付给职工以及为职工支付的现金：支付给职工以及为职工支付的现金： 5.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的 现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴 和补贴，为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充 养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商 业保险金；以及为职工支付的其他福利费用。不包括支付 的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资。 支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以 及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营 活动有关的现金”项目中反映； 支付的在建工程

28、人员的工资，在“购建固定资产、无形资 产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 支付给职工以及为职工支付的现金：支付给职工以及为职工支付的现金： 支付给职工以及为职工支付的现金可用如下公式支付给职工以及为职工支付的现金可用如下公式 计算得出计算得出 ： 支付给职工以及为职工支付的现金 “应付职工薪酬”科目本期借方发生额累计数 “应付福利费”科目本期借方发生额累计数 管理费用中“养老保险金”、“待业保险 金”、“住房公积金”、“医疗保险金” 生产成本、制造费用中的工资 现金流量表举例现金流量表举例-支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 【例】甲企业本期实际支付工资50万

29、元，其中经营 人员工资30万元，在建工程人员工资20万元。 甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为 30万元。万元。 支付的各项税费：支付的各项税费： 6.支付的各项税费支付的各项税费 本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并 支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的 税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、 房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不 包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不 包括本期退回的增值税、所得税。 支本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项 目中反映。付的在建工程人

30、员的工资，在“购建固定资产、 无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 支付的各项税费：支付的各项税费： 支付的各项税费可用如下公式计算得出支付的各项税费可用如下公式计算得出 ： 支付的各项税费 “应交税金”各明细账户本期借方发生额累 计数 “其他应交款”各明细账户借方数 “管理费用”中“税金”本期借方发生额累 计数 “其他业务支出”中有关税金项目 现金流量表举例现金流量表举例-支付的各项税费：支付的各项税费： 【例】甲企业本期向税务机关交纳增值税3.4万元；本期发生 的所得税310万元已全部交纳；企业期初未交所得税28万 元；期末未交所得税12万元。 本期支付的各项税费计算如下： 本

31、期支付的增值税额 3.4万 加：本期发生并交纳的所得税额 310万 前期发生本期交纳的所得税额（28万12万） 16万 支付的各项税费支付的各项税费 329.4万万 支付的其他与经营活动有关的现金：支付的其他与经营活动有关的现金： 7.支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付 的其他与经营活动有关的现金，如罚款 支出、支付的差旅费、业务招待费、保 险费等。其他与经营活动有关的现金， 如果价值较大的，应单列项目反映。 支付的其他与经营活动有关的现金：支付的其他与经营活动有关的现金： 支付的其他与经营活动有关的现金可用如下公式计算得支付的其他

32、与经营活动有关的现金可用如下公式计算得 出出 ： 支付的其他与经营活动有关的现金 营业外支出（剔除固定资产处置损失） 管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积 金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税 金等) 营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保 险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等) 其他应收款本期借方发生额 其他应付款本期借方发生额 银行手续费 现金流量表举例现金流量表举例-支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 【例】 某企业2006年度发生管理费用为2200万 元，其中以现金支付退休职工统筹退休

33、金350 万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失 25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资 产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其 余均以现金支付。 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=2200-管理管理 人员工资人员工资950-存货损失存货损失25-折旧折旧420-无形资产无形资产 摊销摊销200-计提坏帐计提坏帐150=455万元。万元。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 投资活动现金流量各项目的内投资活动现金流量各项目的内 容容 投资活动现金流量各项目的内容投资活动现金流量各项目的内容 1、收回投资收到的现金； 2、取得投资收益

34、收到的现金； 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净 额； 4、处置子公司及其他营业单位产生的现金净额； 5、收到其他与投资活动有关的现金； 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 7、投资支付的现金； 8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额; 9、支付其他与投资活动有关的现金。 收回投资所收到的现金：收回投资所收到的现金： 1.收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等 价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现 金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。 不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非 现金资产。 长期债

35、权投资收回的利息，不在本项目中反映， 而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 l收回投资所收到的现金可用如下公式计算得出收回投资所收到的现金可用如下公式计算得出 ： l收回投资所收到的现金 （短期投资期初数短期投资期末数） （长期股权投资期初数长期股权投资期末数） （长期债权投资期初数长期债权投资期末数） -子公司和其他营业单位收回投资。 l该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的 现金项目中核算。 现金流量表举例现金流量表举例-收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 【例】甲企业某项权益性投资本金为500万元， 企业出售该投资，收回的全

36、部投资金额为480 万元；某项债权性投资本金350万元，企业出 售该投资，收回的全部投资金额为410万元， 其中，60万元是债券利息。 本期收回投资所收到的现金计算如下： 收回权益性投资金额 480万 加：收回债权性投资本金 350万 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 830万万 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 ： 2.取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公 司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因 债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目 中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其

37、利息 收入在本项目中反映。 但是在此列示的只能是企业投资后获得的现金股利和现金 利息，不包括投资时获得的已宣布未领取的股利；也不包 括投资时获得的已到期未领取的利息而取得的现金流入。 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 l取得投资收益所收到的现金可用如下公式取得投资收益所收到的现金可用如下公式 计算得出计算得出 ： l取得投资收益所收到的现金 （应收利息期初数应收利息期末数） +（应收股利期初数应收股利期初数） +利润表中“投资收益”+”资产负债表中 投资项目 分析填列 现金流量表举例现金流量表举例-取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 【例】甲企业期初长期投资余额2

38、000万元，均为股票投资， 其中1500万元投资于a企业，占其股本的75，另外500万 元投资于b企业，占其股本的10，期末长期投资余额为 2900万元；当年a企业盈利2000万元，分配现金股利800万 元，c企业盈利600万元，分配现金股利200万元。企业已如 数收到现金股利。 本期取得投资收益所收到的现金计算如下： 取得a企业实际分回的投资收益（800万75） 600万 加：取得c企业实际分回的投资收益（200万10） 20万 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 620万万 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

39、3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额的现金净额 本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长 期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿 收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净 额 。 如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金 净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支 付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 现金流量表举例现金流量表举例-处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额的现金净额 【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30万元

40、，该设备原价 40万元，已提折旧15万元。支付该项设备拆卸费用1万元，运输费 用0.5万元，设备已由购入单位运走。 本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计 算如下： 本期出售固定资产收到的现金 30万 减：支付出售固定资产的清理费用（ 1万+0.5万） 1.5万 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 28.5万万 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单

41、位所取得的现金减去相关 处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后 的净额。 在发生控股合并或处置子公司股权的情况下， “处置子公司及其他 营业单位收到的现金净额”均仅用于合并现金流量表中。母公司个 别现金流量表中不应使用此项目。在有相关业务发生的母公司个别 现金流量表中，对于处置子公司及其他营业单位收到的现金，应当 计入“收回投资收到的现金”。 新准则增加项目，主要为新准则增加项目，主要为合并现金流量表时填列合并现金流量表时填列 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 5.收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 l本项目反映企业除上

42、述各项目外，收到的其他 与投资活动有关的现金。如收回融资租赁设备 本金，收到购买股票和债券时支付的已宣告但 尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债 券利息。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期 资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、 建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不 包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租 入固定

43、资产所支付的租赁费。 为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固 定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量支付 的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在 本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流 量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 l购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金可购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金可 用如下公式计算得出用如下公式计算得出 ： l购建固定资产

44、、无形资产和其他长期资产所支付的现 金 = （在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息） （固定资产期末数固定资产期初数） （无形资产期末数无形资产期初数） （其他长期资产期末数其他长期资产期初数） ”应付职工薪酬借方分析项目“ 现金流量表举例现金流量表举例-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支 付的现金付的现金 【例】乙公司购入房屋一幢，价款1850万元，通过银行转账 1800万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建 筑材料一批，价值为160万元，价款已通过银行转账支付。 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现 金计算如下： 购买

45、房屋支付的现金 1800万 加：为在建工程购买材料支付的现金 160万 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 1960万万 投资支付的现金投资支付的现金 7.投资支付的现金投资支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包 括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、 长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手 续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及 溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。 需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含 的已宣告但尚未领

46、取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映； 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动 有关的现金“项目中反映。 投资所支付的现金投资所支付的现金 l投资支付的现金可用如下公式计算得出投资支付的现金可用如下公式计算得出 ： l投资支付的现金= （短期投资期末数短期投资期初数） （长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除 投资收益或损失） （长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除 投资收益或损失） （同时应剔除子公司和其他营业单位投资支付现金） 现金流量表举例

47、现金流量表举例-投资所支付的现金投资所支付的现金 【例】甲企业以银行存款2000万元分别投资于a企业和b企 业，其中，1500万元投资于a企业，占其股本总额的75， 200万元投资于b企业，占其股本总额的5。此外，购买 中国光大银行发行的金融债券，面值总额200万元，票面 利率8%，实际支付金额为204万元。 本期投资所支付的现金计算如下： 投资于a企业的现金总额 1500万 加：投资于b企业的现金总额 200万 投资于光大银行金融债券的现金总额 204万 投资支付的现金投资支付的现金 1904万万 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 8.取得子公司及

48、其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中 以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的 现金和现金等价物后的净额。 如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项 目 中反映。 新准则增加项目，主要为新准则增加项目，主要为合并现金流量表时填列合并现金流量表时填列 现金流量表举例现金流量表举例-取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 【例】母公司花了1000万整体购买了一个子公司。购买日子 公司现金及现金等价物余额是100万。 母公司个体及合并现金流量表填列数分别如下： 母公司报

49、表：母公司报表： 投资所支付的现金投资所支付的现金 1000万万 合并报表：合并报表： 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 900万万 期末现金及现金等价物期末现金及现金等价物 +100万万 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 9.支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活 动有关的现金。如购买时已宣告而尚未领取的现金股 利 、购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他 与投资活动有关的现金流出。 其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列 项目反映。

50、现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 筹资活动现金流量各项目的内容筹资活动现金流量各项目的内容 筹资活动现金流量各项目的内容 1.吸收投资收到的现金 2.取得借款收到的现金 3.收到其他与筹资活动有关的现金 4.偿还债务支付的现金 5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 6.支付其他与筹资活动有关的现金 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 1.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接 支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用 后的净额 。 需

51、要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付 的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资 活 动有关的现金”项目中反映。 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 l吸收投资收到的现金可用如下公式计算得出吸收投资收到的现金可用如下公式计算得出 ： l吸收投资收到的现金= 实收资本（股本）贷方发生额 资本公积（股本溢价）的贷方发生额 应付债券（面值、溢价）的贷方发生额 l注：上述贷方发生额对应科目为银行存款部分 现金流量表举例现金流量表举例-吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 【例】甲企业对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1.1 元，代理发行的证券公

52、司为其支付各种费用共计15万元。此外，甲企业 为建设新项目批准发行2000万元长期债券。与证券公司的协议规定：该 批长期债券委托证券公司代理发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印 刷费10万元由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业已支付 咨询费、公证费等0.5万元。证券公司按面值发行，价款全部收到。 本期吸收投资所收到的现金计算如下： l发行股票取得的现金：发行股票取得的现金： 发行总额（发行总额（1000万万1.1）1100万万 - 发行费用发行费用15万万=1085万万 l发行债券取得的现金发行债券取得的现金 ： 发行总额发行总额 2000万万 - 发行手续费发行手续费(2000万

53、万3.5) 70万万 - 证券公司代付证券公司代付 的各种费用的各种费用 10万万=1920万万 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金=（1085万万+1920万）万）3005万万 本例中，已支付的咨询费、公证费等0.5万元，应在“支付的其他与 筹资活动有关的现金”项目中反映。 现金流量表与实用编制方法之现金流量表与实用编制方法之 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 2.取得借款收到的现金取得借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收 到的现金。 取得借款收到的现金可用如下公式计算得出 ： （短期借款期末数短期借款期初数） （长期借款期末数长期借款期初数） 现金流量表及实用

54、编制方法之现金流量表及实用编制方法之 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 3.收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与 筹资活动有关的现金。如接受的现金捐赠、投资 人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 4.偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企 业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。 需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配 股 利、利润或偿付

55、利息所支付的现金”项目中反映，不在本项 目 中反映。 公式为： （短期借款期初数短期借款期末数） （长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息） （应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息） 偿还债务所支付的现金案例部分：偿还债务所支付的现金案例部分： 【例】某企业2006年度账户变动如下; 短期借款年初120万，年末140万；长期借款年初360万（不 含利息），年末840万。进一步查阅会计记录： 2006年借入短期借款240万，借入长期借款460万。分析长 期借款年末余额中发现有20万元为长期借款的利息费用。 计算：借款所收到的现金和偿还债务所支付的现金 借款所收到的现金：借款所收到的现金：

56、短期借款短期借款240万万+长期借款长期借款460万万=700万元万元 偿还债务所支付的现金：偿还债务所支付的现金： 短期借款（120+240-140）=220万 长期借款（不包含利息费用）：360+460-（840-20）=0 偿还债务所支付的现金合计（偿还债务所支付的现金合计（220万万+0）=220万万 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 5.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位 的利润或用现金支付的借款利息

57、、债券利息所支付的现金。 需要注意的是，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一 样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。 公式为： l分配股利、利润和偿付利息所支付的现金= 应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程 利息应付债券利息+预提费用中“计提利息”借方发生额 分配股利、利润和偿付的利息所支付的现金案例分配股利、利润和偿付的利息所支付的现金案例 【例】甲企业期初应付现金股利为21万元，本期 宣布并发放现金股利50万元，期末应付现金股 利12万元。 本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 计算如下： 本期宣布并发放的现金股利 50万 加：本期支付的前期应付股利(21万-12万

58、) 9万 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 59万万 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 6.支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他 与筹资活动有关的现金。 如：捐赠现金支出、 融资租赁租赁费等。 汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响 汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及 境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所 采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似 的汇率，

59、而现金流量表“现金及现金等价物净增 加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表 日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动 对现金的影响。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 补充资料编制的基本原理补充资料编制的基本原理 l补充资料编制的基本原理：补充资料编制的基本原理： 企业利润表上的净利润是按照权责发生制的原则编制的， 反映 企业收支相抵后的盈亏情况。但是，企业一定期间 内获得的利润，并不意味着增加了相应的现金，并不代表 企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业 利润表上反映的经营业绩很可观，但实际上可能是财务困 难，不能偿还到期债务；而有的企业虽然利润表上反映

60、的 经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。 随着经济生活的日益复杂，投资者、债权人更关心的是企 业是否能支付股利和按时偿还债务。因此，就必须通过一 定的方法将净利润调整为收付实现制下经营活动的现金流 量，以正确地反映企业获利能力和偿债能力之间的关系。 现金流量表及实用编制方法之现金流量表及实用编制方法之 补充资料的填列方法补充资料的填列方法 补充资料编制的填列方法：补充资料编制的填列方法： 企业应在现金流量表补充资料中，采用间接法列报经营活动产生的现金 流量，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资现 金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节为经营活动现金流量。 需要对以下四大