会计基础教案第九章财产清查

1、第九章 财产清查 本章概要 第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理 第一节 财产清查概述 一、概念和意义 （一）概念 财产清查是指通过对 货币资金、实物资产和往 来款项等（多选）财产物资进行盘点或核对，确定 其实存数，查明账存数与实存数是否相符 的一种专 门方法。（判断） 账实不符的原因（多选）： 1.填制会计凭证或登记账簿时发生的漏记、重 记和错记。 2.（1）财产物资的自然损耗，以及自然灾害 导致的损失； （2）财产物资的收发计量错误、被盗等。 3.银行存款存在未达账项。 【例题多选题】财产清查的对象一般包括 （ ）。 A.财产物资 B.债权债务 C.交易

2、性金融资产 D.无形资产 正确答案AB 答案解析财产清查是指通过对货币资金、 实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核 对。 （二）意义（多选） （1）保证账实相符，提高会计资料的准确准确 性性； （2）切实保障各项财产物资的安全完整； （3）加速加速资金周转，提高资金使用效益。 【例题多选题】财产清查的意义有（ ）。 A.确保会计资料准确 B.保护财产物资的安全完整 C.确保财产物资的有效使用 D.确保财经纪律的贯彻执行 正确答案ABC 答案解析财产清查的意义包括：保证账实 相符，提高会计资料的准确性；切实保障各项 财产物资的安全完整；加速资金周转，提高资 金使用效益。 二、财产清查的种类

3、（一）按照财产清查的范围不同 （二）按财产清查的时间不同 范围与时间的关系（判断）： 定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 例如：每月末审计。 不定期清查，可以是全面清查，也可以是局 部清查。 例如：自然灾害。 （三）按照清查的执行系统分类 【例题多选题】年终决算之前，为确保年终 决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清 查有（ ）。 A.全面清查 B.局部清查 C.定期清查 D.不定期清查 正确答案AC 答案解析年终决算清查是定期进行的全面 清查。 【例题多选题】年终决算之前，为确保年 终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产 清查有（ ）。 A.全面清查 B.局部清查 C.定期

4、清查 D.不定期清查 正确答案AC 答案解析年终决算清查是定期进行的全面 清查。 三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序 （1）建立财产清查组织； （2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关 法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的 质量； （3）确定清查对象、范围，明确清查任务； （4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、 步骤、方法，以及必要的清查前准备； （5）清查时本着先清查数量先清查数量、核对有关账簿记录 等，后认定质量的原则进行；（判断） （6）填制盘存清单； （7）根据盘存清单，填制实物、往来账项 清查结清查结 果报告表。 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数

5、量 数量 数量 5 1 期初 150 5 购入 100 250 11 销售 150 100 16 购入 300 400 20 销售 350 50 30 合计 400 500 50 四、财产清查盘存制度四、财产清查盘存制度 （判断） 1.永续盘存制（需对财产物资进行清查盘点） 永续盘存制指企业对各项财产物资收入和发出的数 量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿 中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 数量 数量 5 1 期初 150 5 购入 100 250 16 购入 300 550 30 合计 400 510（倒挤） 40（盘点

6、） 2.实地盘存制（不可能出现财产的盘盈或盘亏） 实地盘存制指企业对各项财产物资只在账 簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通 过实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒 挤出本期发出数的一种盘存制度。 第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查 1.清查方法：采用实地盘点法实地盘点法确定库存现 金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余账面余 额额相核对，确定账实是否相符。（判断） 2.清查凭证：盘点结束，根据盘点的结果 与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报 告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签字或盘点人员和出纳人员共同签字或 盖章盖章；（判

7、断） “库存现金盘点报告表”既是反映现金实 存额，也是用于调整账簿记录的原始凭证调整账簿记录的原始凭证。（ 判断） 【例题单选题】关于现金的清查，下列说法不正确 的是（ ）。 A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场 B.“现金盘点报告表”只需要清查人员签字盖章 C.要根据“现金盘点报告表”进行账务处理 D.库存现金的清查应采用实地盘点法 正确答案B 答案解析盘点结束，根据盘点的结果及与现金日 记账核对情况编制“库存现金盘点报告表”，并由盘 点人员和出纳人员共同签字或盖章。 （二）银行存款的清查 1.清查方法 银行存款的清查是采用与开户银行核对账目与开户银行核对账目的方法进行的，即 将本单位

8、银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔 进行核对，来查明银行存款的实有数额。（判断） 2.银行存款清查账实不符的原因 （1）双方或一方记账出现了差错。 （2）在银行与企业双方的记账均无差错的情况下，未达账项 的存在造成双方银行存款余额不一致。 3.未达账项 未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生 的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。（多选） （1）企业已收款入账，而银行未收款未记账的款项（企业多 （2）企业已付款入账，而银行未付款未记账的款项（银行多 （3）银行已收款入账，而企业未收款未记账的款项（银行多 （4）银行已付款入账，而企业未付款未记账的款项（企业多

9、【例题多选题】以下属于银行存款未达账 项的有（ ）。 A.企业已收，银行已收 B.企业已付，银行未付 C.企业已收，银行未收 D.银行已付，企业未付 正确答案BCD 【例题多选题】下列各项中，属于使企业银行存款 日记账余额大于银行对账单余额的未达账项的有（ ）。 A.企业先收款记账而银行未收款未记账的款项 B.银行先收款记账而企业未收款未记账的款项 C.银行先付款记账而企业未付款未记账的款项 D.企业先付款记账而银行未付款未记账的款项 正确答案AC 答案解析企业银行存款日记账的余额大于银行对 账单余额的未达账项有：企业已收款记账而银行尚未 收款记账和银行已付款记账而企业尚未付款记账两种 情况。

10、选项BD属于企业银行存款日记账余额小于银行 对账单余额的未达账项。 4.清查步骤 （1）将本单位银行存款日记账与银行对账单， 以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐 笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打 上记号“”。 （2）找出未达账项（即银行存款日记账和银 行对账单中没有打“”的款项）。 （3）将日记账和对账单的月末余额及找出的 未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算 出调整后的余额。 （4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”， 经主管会计签章后，呈报开户银行。 5.银行存款余额调节表的编制（计算分析） 【例题计算分析题】收到开户银行转来的对账单，余额为67 000元，该公司银

11、行存款日记账余额为59 650元，经逐笔核对， 发现几笔未达账项： （1）12月27日，公司购买设备一台，开出转账支票8 200 元，持票人尚未到银行兑现；（银行未减） （2）12月27日，银行收到外地汇款7 900元，已存入公司 账户，公司尚未收到收款通知；（企业未加） （3）12月28日，银行代公司支付本月电话费1 200元，公 司尚未收到付款通知；（企业未减） （4）12月29日公司预收货款，收到转账支票5 000元，送 存银行，银行尚未入账；（银行未加） （5）12月30日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付 的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企业未 减） （6）12

12、月30日，发生银行存款收入1 050元，银行已入账， 公司尚未收到利息清单。（企业未加） 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 59 650 （7 9001 050） （1 2003 600） 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付 67 000 5 000 8 200 调节后的存款余额 63 800 调节后的存款余额 63 800 银行存款余额调节表 总结： 银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各 自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已 付款入账而己方尚未入账的数额。（加未加，减未减

13、） 调节后余额 企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款银行已 付企业未付款（判断） 银行对账单存款余额企业已收银行未收款企业已付银 行未付款（判断） 6.银行存款余额调节表的作用 （1）银行存款余额调节表是一种对账记录或 对账工具，不能作为调整账面记录的依据不能作为调整账面记录的依据，即不 能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整 银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭收到有关凭 证后才能进行有关的账务处理。（判断） （2）调节后的余额如果相等，通常说明企业 和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为 企业可以动用的银行存款实有数。（判断） （3）调节后的余额如果不相等，通常说明一 方

14、或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后 予以更正和处理。 【例题单选题】编制银行存款余额调节表时，单位银行存款 调节后的余额等于（ ）。 A.单位银行存款余额本单位已记增加而银行未记增加的账 项银行已记增加而本单位未记增加的账项 B.单位银行存款余额银行已记增加而本单位未记增加的账 项银行已记减少而本单位未记减少的账项 C.单位银行存款余额本单位已记增加而银行未记增加的账 项本单位已记增加而银行未记增加的账项 D.单位银行存款余额银行已记减少而本单位未记减少的账 项银行已记增加而本单位未记增加的账项 正确答案B 答案解析调节后金额企业银行存款日记账余额银行已 收企业未收款银行已付企业未付款银

15、行对账单存款余额 企业已收银行未收款企业已付银行未付款。 【例题单选题】东方公司2015年6月30日银行存款 日记账的余额为150万元，经逐笔核对，未达账项如下： 银行已收，企业未收的 10万元；银行已付，企业未付的 7万元。调整后的企业银行存款余额应为（ ）万元。 A.150 B.153 C.155 D.157 正确答案B 答案解析调节后金额企业银行存款日记账余额 银行已收企业未收款银行已付企业未付款 150 107153（万元）。 二、实物资产的清查方法二、实物资产的清查方法 实物资产主要包括固定资产、存货等。 1.常用的清查方法 实地盘点法：在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量 仪器

16、确定其实存数量的一种方法。（原材料） 技术推算法：即对那些大量成堆，难以逐一点清的物品，按 照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。 （价值低廉的大宗物资、露天堆放的煤）（多选） 2.清查记录 如实准确地登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员 共同签字或盖章方能生效。“盘存单”是记录实物盘点后财产物 资实存数，是反映盘点结果的书面证明文件。（判断） 调整账簿记录的原始凭证：“实存账存对比表”是调整账簿 记录的原始凭证，“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。 （判断） 三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法 往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付 款项等。 1.清查

17、方法：一般采用 发函询证发函询证的方法进行核对。 （判断） 2.清查单据：往来款项清查以后，将清查结果编制 “往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余 额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报 告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理， 避免或减少坏账损失。 提示：委托加工物资、在途物资也采取发函询证 的方法。 【例题多选题】以下资产可以采用发函询 证方法进行清查的有（ ）。 A.原材料 B.应付账款 C.固定资产 D.应收账款 正确答案BD 【例题多选题】下列财产清查表述不正确的有 （ ）。 A.往来款项的清查一般采用与对方对账的方法 B.银行存款可以采用实地盘点法 C.“盘存

18、单”需经盘点人员和实物保管人员共同签 章方能有效 D.“现金盘点报告表”、“银行存款余额调节表” 不能作为调整账簿记录的原始凭证 正确答案BD 答案解析选项B，银行存款的清查是采用与开户银 行核对账目的方法进行的；选项 D，“现金盘点报告表” 可以作为调整账簿的原始凭证。 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议； 2.及时调整账簿记录，保证账实相符； 3.积极处理多余积压财产，清理往来款项； 4.总结经验教训，建立和健全各项管理制度。 二、财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理 （1）根据“清查结果报告表

19、”、“盘点报告表” 等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿 ，使账簿记录与实际盘存数相符；（判断） （2）同时根据权限，将处理建议报股东大会或董 事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 借方：登记财产物资的 盘亏数、毁损数 和批准转销的财产物资盘盈数；（多选） 贷方：登记财产物资的 盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。（多选） 注意：固定资产盘盈 通过“以前年度损益调整 ”科目核算；盘亏通过“待处理财产 损溢”账户核算 ；毁损通过“固定资产清理”账户核算。 【例题单选题】关于“待处理财产损溢”科目， 下列说法中不正确的是（ ）。 A.该科目贷方登记财产物资盘盈的金额及盘亏的转

20、销额 B.财产的盘盈、盘亏在处理前都必须通过“待处理 财产损溢”科目核算 C.该科目期末应无余额 D.该科目借方登记财产物资盘亏、毁损的金额以及 盘盈的转销额 正确答案B 答案解析固定资产的盘盈通过“以前年度损益调 整”科目核算，而不通过“待处理财产损溢”科目核 算。 2.审批之后的处理 企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因， 并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理 （厂长）会议或类似机构批准后，在 期末结账前处理完期末结账前处理完 毕毕。 企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚 未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行 处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的

21、金额与已 处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。 所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余 额。（判断） 三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 （一）库存现金清查账务处理 1.盘盈 【例题】现金清查中，发现库存现金较账面余额多 出800元。经查其中500元为应付A单位的款项，其余部 分原因不明。 2.盘亏 【例题】现金清查中，发现库存现金较账 面余额短缺600元。经查短缺的400元现金属于 出纳员李丽的责任，责任人赔偿，其余由管理 不善造成。 【例题多选题】库存现金盘亏账务处理中， 批准前后可能涉及到的会计科目有（ ）。 A.库存现金 B.管理费用 C.其他应收款

22、 D.营业外支出 正确答案ABCD （二）存货清查账务处理 1.盘盈 【例题】某企业财产清查中，发现盘盈甲材 料2 000元，经查明是由于收发计量上的错误所 致。 （1）发生盘盈： 借：原材料甲材料 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 （2）批准后：（单选） 借：待处理财产损溢 2 000 贷：管理费用 2 000 2.盘亏 【例题】某企业盘亏乙材料 2 000元，经查明部分是 由于保管人员过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿 1 500元，其余为自然灾害造成，假设不考虑增值税因素。 【例题多选题】财产清查中查明的各种流动资产盘 亏或毁损数，根据不同的原因，报经批准后可能计入的 账户有（

23、 ）。 A.管理费用 B.营业外收入 C.营业外支出 D.其他应收款 正确答案ACD 答案解析财产物资盘亏时，不会涉及到“营业外 收入”账户的核算。 （三）固定资产清查账务处理 1.盘盈 企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所 有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接 凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片 账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （单选） 盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定 资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 2.盘亏 【例题】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值 为50 000元，已提折旧额30 000元。 【例题单选题】固定资产盘盈，经批准前应 计入的账户是（ ）。 A.以前年度损益调整 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.营业外支出 正确答案A 答案解析固定资产盘盈应作为前期差错处 理，通过“以前年度损益调整”科目核算。 【例题单选题】下列属于盘亏的固定资产的 账面价值经批准后借记的科目是（ ）。 A.营业外收入 B.营业外支出 C.管理费用 D.待处理财产损溢 正确答案B 答