邮政集团公司“营改增”会计核算办法培训

1、 2 2 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 目录 第一部分 会计科目设置 第三部分 增值税销项税额的会计处理 第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理 第五部分 需要注意的几个会计处理事项 3 第一部分 会计科目设置 详细情况请见“邮政集团会计科目变更及新增情况表” 1. 在在“其他应收款其他应收款”科目下增设科目下增设“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”二级科目；在二级科目；在“其他应收（付）其他应收（付） 款款省内往来省内往来”科目下增设科目下增设“税金税金”三级科目。三级科目。 2. 在在“应交税费应交税费”下设置与增值税有关的下设置与增值税有关的“应交增值税应交增值税”、“

2、未交增值税未交增值税”、“增值税留增值税留 抵税额抵税额”、“增值税检查调整增值税检查调整”、“税收罚款税收罚款”五五个二级科目，其中个二级科目，其中“增值税留抵税额增值税留抵税额”、 “增值税检查调整增值税检查调整”、“税收罚款科目税收罚款科目为增设的二级会计科目；在为增设的二级会计科目；在“应交增值税应交增值税”下设置下设置 九个三级科目，九个三级科目，借方科目包括：借方科目包括：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳 税额、转出未交增值税，税额、转出未交增值税，贷方科目包括：贷方科目包括：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出

3、多交销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交 增值税，增值税，请见下表。请见下表。 3. “进项税额进项税额”三级科目下增设三级科目下增设“汇总纳税汇总纳税”、“属地纳税属地纳税”、“混用混用”三个四级科目，三个四级科目， 其他三级科目下增设其他三级科目下增设“汇总纳税汇总纳税”、“属地纳税属地纳税”两个四级科目，两个四级科目，“汇总纳税汇总纳税”明细科目明细科目 适用于适用于“邮政业邮政业”业务按业务按“分支机构预缴、省级汇总机构汇总计算分支机构预缴、省级汇总机构汇总计算”的原则缴纳增值税情的原则缴纳增值税情 况；况；“属地纳税属地纳税”明细科目明细科目适用于非适用于非“邮政业邮政业”业务

4、增值税的缴纳。业务增值税的缴纳。 4. 在在“销项税额销项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税”科目下按税率类别增设科目下按税率类别增设“17%、13%、11%、6%、 4%、3%”六个五级科目。六个五级科目。 一、一、邮政集团邮政集团会计科目设置及变化情况会计科目设置及变化情况 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借借 方方贷方贷方 进进 项项 税税 额额 已已 交交 税税 金金 减减 免免 税税 款款 出口出口 抵减抵减 内销内销 产品产品 应纳应纳 税额税额 转转 出出 未未 交交 增增 值值 税税 销销 项项 税税 额额 出出 口口 退退 税税 进进 项项 税税 额额 转转 出出

5、转转 出出 多多 交交 增增 值值 税税 第一部分 会计科目设置 5 第一部分 会计科目设置 1. 在在“其他应收款其他应收款”科目下增设科目下增设“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”二级科目；在二级科目；在“其他应收（付）其他应收（付） 款款省内往来省内往来”科目下增设科目下增设“税金税金”三级科目。三级科目。 2. 在在“应交税费应交税费”下增设下增设 “增值税留抵税额增值税留抵税额”、“增值税检查调整增值税检查调整”、“税收罚款税收罚款”三三 个二级科目；在个二级科目；在“应交税费应交税费/应交增值税应交增值税/一般纳税人一般纳税人”科目下设科目下设“营改增业务营改增业务“和和”原增值原增值

6、 税业务税业务”两个四级科目。两个四级科目。 3. “营改增业务营改增业务“科目下设置十个五级科目，包括：进项税额、已交税金、转出未交增科目下设置十个五级科目，包括：进项税额、已交税金、转出未交增 值税，减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、值税，减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、 转出多交增值税和转出多交增值税和“预交税金预交税金”；“原增值税业务原增值税业务”科目下设置上述除科目下设置上述除“预交税金预交税金”外的九外的九 个五级科目。个五级科目。 4. “进项税额进项税额”科目下设置科目下设置“用于应税服务用于应税服务”

7、、“用于免税和非应税服务用于免税和非应税服务”、“混用混用” 和和“汇总纳税结转汇总纳税结转”四个六级科目；四个六级科目； 在在“销项税额销项税额”科目下设置科目下设置“日常经营业务日常经营业务”、“视同视同 销售业务销售业务“和和“汇总纳税结转汇总纳税结转”三个六级科目；在三个六级科目；在“预交税金预交税金”科目下设置科目下设置“属地预缴税款属地预缴税款 “和和”汇总纳税结转汇总纳税结转”两个六级科目两个六级科目 。 二、二、速递物流速递物流会计科目设置及变化情况会计科目设置及变化情况 6 第一部分 会计科目设置 序号序号科目名称科目名称核算内容核算内容 1 待抵扣进项 税额 核算企业按税法

8、规定暂不予在本期申报抵扣的进项税额，如尚未 经税务机关认证的进项税额。 2应交增值税 借方核算企业购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付的进项 税额、实际已交纳的增值税等，贷方核算企业销售货物或提供应 税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担 的增值税等，期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 3未交增值税 核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在 本明细科目核算。 4 增值税留抵 税额 核算企业营改增试点当月，按照规定不得从应税服务的销项税额 中抵扣的月初增值税留抵税额。 5 增值税检查 调整 核算税务机关对增值税纳税情况进行检查后，需要对应交增值税 账务进

9、行调整的内容。 6税收罚款核算税务机关对企业纳税情况检查后处以罚款的内容。 三、二级科目的核算内容三、二级科目的核算内容 7 第一部分 会计科目设置 序号序号科目名称科目名称核算内容核算内容 1进项税额 企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中 抵扣的增值税额。 2已交税金企业已缴纳的增值税额。 3减免税款 按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减 的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳技术维护费。 4 出口抵减内销应 纳税额 企业按免抵退税规定计算的，向境外单位提供适用增值税零税率应税服 务的当期应免抵税额。 5转出未交增值税企业月末转

10、出应交未交的增值税。 6销项税额企业销售货物或提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。 7出口退税 企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵 退税额或按规定直接计算的应收出口退税额。 8进项税额转出由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 9转出多交增值税企业月末转出多交的增值税。 四、三级科目的核算内容四、三级科目的核算内容 8 第一部分 会计科目设置 案例案例11：某邮政企业收到纪特邮资封片一批某邮政企业收到纪特邮资封片一批10万元，万元， 收到货物及增值税专用发票，发票中注明价款收到货物及增值税专用发票，发票中注明价款10万元，万元， 税款税款1.

11、1万元，公司已开出转账支票支付，假设该批纪特万元，公司已开出转账支票支付，假设该批纪特 邮资封片售价为邮资封片售价为15万元。万元。 借：集邮票品借：集邮票品纪特邮资封片纪特邮资封片售价售价 150,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税 11,000 贷：集邮票品贷：集邮票品纪特邮资封片纪特邮资封片进销差价进销差价 50,000 银行存款银行存款 111,000 会 计 分 录 9 第一部分 会计科目设置 案例案例12：某邮政企业某邮政企业2013年年12月月31日有分销酒水业务所产生的留抵税额日有分销酒水业务所产生的留抵税额 100万元，万元，2014

12、年年1月份分销酒水业务产生销项税额月份分销酒水业务产生销项税额40万元，进项税额万元，进项税额10万元；万元； 邮品销售业务产生销项税额邮品销售业务产生销项税额80万元，进项税额万元，进项税额30万元。则万元。则“增值税留抵税额增值税留抵税额” 科目相关的会计处理如下：科目相关的会计处理如下： 2014年年1月月1日：日： 2014年年1月月31日：日： 将不得从集邮品业务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入增值税留将不得从集邮品业务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入增值税留 抵税额抵税额”明细科目：明细科目： 借：应交税费借：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 1,000,000 贷：应

13、交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出属地纳税属地纳税 1,000,000 按允许在本月抵扣的留抵税额按允许在本月抵扣的留抵税额30万元（万元（4010）：）： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额属地纳税属地纳税 300,000 贷：应交税费贷：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 300,000 案例案例13：某邮政企业某邮政企业204年年12月月发生的增值税销项税额发生的增值税销项税额 为为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计万元，则月末应编制如下会计 分录分录： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交

14、增值税）应交增值税（转出未交增值税） 200,000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 200,000 如果当月如果当月发生的增值税销项税额为发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为 101万元，则月末不需编制会计分录，此时万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税”账户有借方余额账户有借方余额l万元，属于尚未抵扣的增值万元，属于尚未抵扣的增值 税。税。 如果如果发生的增值税销项税额为发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，已交税金万元，已交税金30万元万元 （当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算

15、），则月末应编制如下会计（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计 分录：分录： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 100,000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） 100,000 如果当如果当月发生的增值税销项税额为月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为 80万元，已交税金万元，已交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税万元（当月交纳当月增值税在已交税 金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值

16、税 100,000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） 100,000 注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回， 此题转出多交的增值税只有30万元，而不是50万元，借方 与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。 1313 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 目录 第一部分 会计科目设置 第三部分 增值税销项税额的会计处理 第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理 第五部分 需要注意的几个会计处理事项 14 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 一、增值税进项税额的会计处理 1. 购进货物进项税额的会计处理 不准抵扣的

17、进项税额 将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本 中去，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目。 根据购进货物的类别和用途，按专用发票上注明的 增值税额借记“应交税费应交增值税进项税 额汇总纳税/属地纳税/混用”科目。 准抵扣的进项税额 “应交税费应交增值税进项税额混用”科目主要用于购进货物 用于应税和免税项目共用时的进项税额核算，待月末对混用进项税额进行分配 后，再转入“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税”或“应交税费 应交增值税进项税额属地纳税”科目。 说明： 15 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 库存管理部门按对方送货单据或合同价格填

18、制一式库存管理部门按对方送货单据或合同价格填制一式 几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处 理，借记理，借记“原材料、库存商品等科目原材料、库存商品等科目”，贷记，贷记“应应 付账款付账款暂估应付账款暂估应付账款”。 货物已到，发票未到货物已到，发票未到 说明说明 1.库存管理部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时库存管理部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时 将财务记账联转财务部门入账；将财务记账联转财务部门入账； 2. 暂估入账不包括进项税额；暂估入账不包括进项税额； 3. “应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款” 科目余额并不

19、完全等于应科目余额并不完全等于应 付供货商的金额，仅是暂估料的过渡性科目；付供货商的金额，仅是暂估料的过渡性科目； 4.次月初用红字冲回，以库存管理部门上月末出具的暂估入次月初用红字冲回，以库存管理部门上月末出具的暂估入 库单改为负数为附件进行会计处理：借记库单改为负数为附件进行会计处理：借记“原材料、库存原材料、库存 商品等（负数）商品等（负数）”，贷记，贷记“应付账款应付账款暂估应付账款（负暂估应付账款（负 数）数）”。 16 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 案例案例23：某邮政企业购进集邮用品一批某邮政企业购进集邮用品一批10万元，增值税适用税率为万元，增值税适用税率为17%

20、， 货物已到但增值税专用发票未到，公司已开出转账支票支付，假设该批集邮货物已到但增值税专用发票未到，公司已开出转账支票支付，假设该批集邮 用品售价为用品售价为12万元。万元。 暂估入账时 收到发票时 借：集邮票品借：集邮票品集邮用品集邮用品售价售价 120,000 贷：应付账款贷：应付账款应付商品款应付商品款暂估入账暂估入账 100,000 集邮票品集邮票品集邮用品集邮用品进销差价进销差价 20,000 借：集邮票品借：集邮票品集邮用品集邮用品售价售价 120,000 贷：应付账款贷：应付账款应付商品款应付商品款暂估入账暂估入账 100,000 集邮票品集邮票品集邮用品集邮用品进销差价进销差价

21、 20,000 借：集邮票品借：集邮票品集邮用品集邮用品售价售价 120,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额属地纳税属地纳税 17,000 贷：集邮票品贷：集邮票品纪特邮资封片纪特邮资封片进销差价进销差价 20,000 银行存款银行存款 117,000 购货方只有在收到销货方通过防伪税控系统开具红字专用发票的发票联和抵扣联后，才能 扣减进项税额。按红字发票所列销项税额，用红字借记 “应交税费应交增值税进项税 额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按应付或已退回的金额，借记“应付账款”等科目， 按负数发票所列销售额，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。如果是部分退回，还应

22、按销货方重新 开具专用发票确认购货。 17 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 2. 外购货物退货、折让的进项税额会计处理 取得发票但未进行相关账务处理时，只需在进销登记备查簿中登记本项购入和退出业务， 如果已经支付预付账款的，待收到退回的预付款后，借记“银行存款”科目，贷记“预付 账款”科目。对于货物已经暂估入账的，按货物入账成本，借记“应付账款暂估应付账 款”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。同时，退回专用发票的发票联和抵扣 联给对方。 能够退回专用发票的发票联和抵扣联能够退回专用发票的发票联和抵扣联 进货折让的会计处理方法与进货退回基本相同，按折让后的金额重新入账或对原入

23、账金 额作相应调整。 进货折让 不能退回专用发票的发票联和抵扣联不能退回专用发票的发票联和抵扣联 18 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 其进项税额可以抵扣（如运输途中的合理损耗） 3. 外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理 材料短缺损失由验 收入库的材料承担 材料短缺损失由供 应单位承担 1. 若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项 税额需待补来材料验收入库后，才可予以抵扣。 2.若对方决定退赔货款，应比照购货退回进行处理。 如购买方未付款且未作账务处理，应退回原增值税 专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。如 已付款或已作账务处理，必须

24、取得当地主管税务机 关开具的进货退出或索取折让证明单交供应方，企 业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后， 以红字冲减原已登记的进项税额。 19 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 3. 外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理 其进项税额应由“ 应交税费应交增值税进项税 额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“其 他应收款”科目的借方。 材料短缺损失由运 输单位承担 属于购入途中发生 的非常损失 其进项税额不得抵扣，而应由“ 应交税费应交增 值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的 贷方转入“待处理财产损溢”科目的借方，与损失 的材料成本一并处

25、理。经批准转销时，将扣除残料 价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入 “营业外支出”科目。 20 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 a. 委托加工材料、提供应税劳务的单位，委托加工材料、提供应税劳务的单位，如为一般纳税人，如为一般纳税人， 应使用增值税专用发票，分别注明加工、修理修配的成本和应使用增值税专用发票，分别注明加工、修理修配的成本和 税额，接受劳务的单位即可据此编制会计分录。按所发材料税额，接受劳务的单位即可据此编制会计分录。按所发材料 的实际成本与支付的加工费、的实际成本与支付的加工费、运杂费之和，借记运杂费之和，借记“原材料原材料” 等账户；按应税劳务加工费的增值税

26、额，借记等账户；按应税劳务加工费的增值税额，借记“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税/混用混用”科目，科目， 按所发材料的实际成本、支付的加工费、运杂费之和，贷记按所发材料的实际成本、支付的加工费、运杂费之和，贷记 “委托加工物资委托加工物资”科目；科目；如为小规模纳税人，且不能由税务如为小规模纳税人，且不能由税务 所代开增值税专用发票，所代开增值税专用发票，则接受应税劳务企业虽为一般纳税则接受应税劳务企业虽为一般纳税 人，也不能享受进项税额抵扣。在这种情况下，只能按取得人，也不能享受进项税额抵扣。在这种情况下，只能按取得 普通发票确认全部

27、应付或实付金额。普通发票确认全部应付或实付金额。 4. 委托 加工材 料、接 受应税 劳务进 项税额 的会计 处理 b. 接受应税劳务，按照增值税专用发票注明的增值税税额，借 记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/ 混用”科目，按增值税专用发票记载的加工、修理、修配费用 借记“其他业务成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等 科目，按应付或实际支付金额，贷记“应付账款”、“银行存 款”等科目。 21 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 5. 购建固定资产进项税额的会计处理购建固定资产进项税额的会计处理 （1）购买固定资产时，取得）购买固定资产时，取得 专用发票并支付进项税额

28、，专用发票并支付进项税额， 会计处理方法与增加存货基会计处理方法与增加存货基 本相同。按专用发票注明的本相同。按专用发票注明的 税额，借记税额，借记“应交税费应交税费应应 交增值税交增值税进项税额进项税额汇总纳汇总纳 税税/属地纳税属地纳税/混用混用”科目，科目，按按 专用发票注明的价款，借记专用发票注明的价款，借记 “固定资产固定资产”等科目，按应等科目，按应 付或实际支付的金额，贷记付或实际支付的金额，贷记 “应付账款应付账款”、“银行存款银行存款” 等科目。等科目。 （2）对于随固定资产购置）对于随固定资产购置 发生的运费，在取得货物运发生的运费，在取得货物运 费发票并认证通过后，按税费

29、发票并认证通过后，按税 法规定准予抵扣的金额，借法规定准予抵扣的金额，借 记记“应交税费应交税费应交增值应交增值 税税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税/属属 地纳税地纳税/混用混用”科目，其余部科目，其余部 分转入固定资产的价值，会分转入固定资产的价值，会 计处理方法与存货采购的会计处理方法与存货采购的会 计处理方法一致。计处理方法一致。 22 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 二、增值税进项税额转出的会计处理二、增值税进项税额转出的会计处理 1.购进货物购进货物 改变用途改变用途 2.用于免税用于免税 项目项目 3.非正常损失非正常损失 为生产、销售购进的货为生产、销售购进的货 物

30、，支付的增值税已计物，支付的增值税已计 入入“进项税额进项税额”，若该，若该 货物购进后被用于免税货物购进后被用于免税 项目、非应税项目、集项目、非应税项目、集 体福利、个人消费，应体福利、个人消费，应 将其负担的增值税从将其负担的增值税从 “进项税额进项税额”中转出，中转出， 同货物成本计入有关科同货物成本计入有关科 目。目。 企业购进的货物（如：水企业购进的货物（如：水 电费），如果既用于应税项电费），如果既用于应税项 目，又用于免税项目，且进目，又用于免税项目，且进 项税额无法划分时，月末应项税额无法划分时，月末应 按免税项目销售额与应税免按免税项目销售额与应税免 税项目销售额合计之比计

31、算税项目销售额合计之比计算 免税项目不予抵扣的进项税免税项目不予抵扣的进项税 额，然后作额，然后作“进项税额转出进项税额转出” 的会计处理。的会计处理。 会计处理会计处理 方法同一、方法同一、 3.外购材料外购材料 短缺与损短缺与损 耗的进项耗的进项 税额会计税额会计 处理。处理。 23 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 借：固定资产借：固定资产 20,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额属地纳税属地纳税 3,400 贷：银行存款贷：银行存款 23,400 案例案例24：邮政企业购入集邮用品业务专用的计算机一台，增值税专邮政企业购入集邮用品业务专用的计算机一台

32、，增值税专 用发票上注明价款用发票上注明价款2万元，增值税额万元，增值税额 0.34万元，并在当月认证并获得万元，并在当月认证并获得 通过，用银行存款支付。则会计处理如下：通过，用银行存款支付。则会计处理如下： 假设第二年公司决定将上例中购买的计算机，用于函件、包裹等邮件假设第二年公司决定将上例中购买的计算机，用于函件、包裹等邮件 寄递业务，则会计处理如下：寄递业务，则会计处理如下： 借：固定资产借：固定资产 3,400 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出属地纳税属地纳税 3,400 2424 第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理 目录 第一部分 会计科

33、目设置 第三部分 增值税销项税额的会计处理 第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理 第五部分 需要注意的几个会计处理事项 25 第三部分 增值税销项税额的会计处理 一、销售货物销项税额的会计处理一、销售货物销项税额的会计处理 1. 采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式销售产品，税法规定，属于采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式销售产品，税法规定，属于 直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到货款或取得索取销货款的直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到货款或取得索取销货款的 凭据，应于提货单交给购货方的当天，确认销售成立并发生纳税义务。公司应根凭据，应于提货

34、单交给购货方的当天，确认销售成立并发生纳税义务。公司应根 据销售结算凭证和银行存款进账单，借记据销售结算凭证和银行存款进账单，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目；等科目； 按不含税销售额乘以适用税率计算的销项税额，贷记按不含税销售额乘以适用税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税”科目，按不含税销售额，贷记科目，按不含税销售额，贷记“主营业务收入主营业务收入” 科目。科目。 2. 采用商业汇票结算方式销售产品，当收到购货方交来的商业汇票时，采用商业汇票结算方式销售产品，当收到购货方交来的商业汇票时，销售

35、收销售收 入实现并发生纳税义务。入实现并发生纳税义务。 3. 采用委托收款、托收承付结算方式销售产品，应于发出商品并向银行办妥托采用委托收款、托收承付结算方式销售产品，应于发出商品并向银行办妥托 收手续的当天，确认销售实现并发生纳税义务。公司应根据委托收款、托收承收手续的当天，确认销售实现并发生纳税义务。公司应根据委托收款、托收承 付结算凭证和发票，借记付结算凭证和发票，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税销销 项税额项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税”、“主营业务收入主营业务收入”科目。对不符合企业会计准科目。对不符合企业会计准 则中收入确

36、认条件的销售业务，只要开出并转交专用发票，也应确认纳税义务则中收入确认条件的销售业务，只要开出并转交专用发票，也应确认纳税义务 的发生。的发生。 26 第三部分 增值税销项税额的会计处理 一、销售货物销项税额的会计处理一、销售货物销项税额的会计处理 1. 采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式销售产品，采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式销售产品，税法规定，属于税法规定，属于 直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到货款或取得索取销货款的直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到货款或取得索取销货款的 凭据，应于提货单交给购货方的当天，确认销售成立并发生纳税义务。凭据，

37、应于提货单交给购货方的当天，确认销售成立并发生纳税义务。 企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单，借记企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款” 等科目；按不含税销售额乘以适用税率计算的销项税额，贷记等科目；按不含税销售额乘以适用税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交税费应交应交 增值税增值税销项税额销项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税”科目，按不含税销售额，贷记科目，按不含税销售额，贷记“主营主营 业务收入业务收入”科目。科目。 2. 采用委托收款、托收承付结算方式销售产品，采用委托收款、托收承付结算方式销售产品，应于发出商品并向银行办妥托应

38、于发出商品并向银行办妥托 收手续的当天，确认销售实现并发生纳税义务。收手续的当天，确认销售实现并发生纳税义务。 企业应根据委托收款、托收承付结算凭证和发票，借记企业应根据委托收款、托收承付结算凭证和发票，借记“应收账款应收账款”科目，贷科目，贷 记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税”、“主营业务收主营业务收 入入”科目。对不符合企业会计准则中收入确认条件的销售业务，只要开出并转科目。对不符合企业会计准则中收入确认条件的销售业务，只要开出并转 交专用发票，也应确认纳税义务的发生。交专用发票，也应确认纳税义务的发生。 27 第三部分 增值税销

39、项税额的会计处理 3. 采用商业汇票结算方式销售产品，采用商业汇票结算方式销售产品，当收到购货方交来的商业汇票时，当收到购货方交来的商业汇票时，销售收销售收 入实现并发生纳税义务。入实现并发生纳税义务。 4. 兼营不同税率的货物或应税劳务行为的税务处理兼营不同税率的货物或应税劳务行为的税务处理 n 兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物， 或者既销售货物又提供应税劳务。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应或者既销售货物又提供应税劳务。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应 当分别核算不同税率货物或者应

40、税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高 适用税率。适用税率。 n 所谓所谓“分别核算分别核算”是指对兼营不同税率的货物或应税劳务在取得收入后，应是指对兼营不同税率的货物或应税劳务在取得收入后，应 分别如实记账，分别核算销售额，并按照不同的税率各自计算应纳税额，以避分别如实记账，分别核算销售额，并按照不同的税率各自计算应纳税额，以避 免适用税率混乱，出现少缴或多缴税款的现象。免适用税率混乱，出现少缴或多缴税款的现象。 一、销售货物销项税额的会计处理一、销售货物销项税额的会计处理 28 第三部分 增值税销项税额的会计处理 二、销

41、售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理 1.销售退回的销售退回的 销项税额的销项税额的会会 计处理计处理 已开发票未入账退货的会计处理 无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理 附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理 29 第三部分 增值税销项税额的会计处理 1. 已开发票未入账退货的会计处理 当销货方收到退回发票时，可对原蓝字发票作废处理，收入成本，相关账 务一般不做账务处理。发生的相关费用如运输费等，则借记“销售费用” 科目，贷记“银行存款”等科目。 2.无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理 如未

42、确认收入，如未确认收入，企业应按已计入相关成本科目的金额，借记企业应按已计入相关成本科目的金额，借记“库存商品库存商品” 科目，贷记：科目，贷记：“主营业务成本主营业务成本”等科目，采用售价核算的，应按售价记入等科目，采用售价核算的，应按售价记入 库存商品，同时计算商品进销差价。库存商品，同时计算商品进销差价。如已确认收入，如已确认收入，销货方在购货方提供销货方在购货方提供 进货退出或索取折让通知单后，开具红字专用发票。用负数借记：进货退出或索取折让通知单后，开具红字专用发票。用负数借记： “应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”科目，贷记：科目，贷记：“主营业务收入主营业务收入”、“应交税

43、应交税 费费应交增值税应交增值税销项税额销项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税”科目。科目。 3. 附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理 附退附退货条件的商品销售方式的，企业根据以往经验能够合理估计退货可能货条件的商品销售方式的，企业根据以往经验能够合理估计退货可能 性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合 理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满后确认收入。理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满后确认收入。 30 第三部分 增值税销

44、项税额的会计处理 收收 到到 退退 回回 货货 物物 时时 例例31：某邮政企业某邮政企业2014年年10月月15日销售一批定制型邮册，取得不日销售一批定制型邮册，取得不 含税收入含税收入10万元，增值税税率万元，增值税税率11%，企业发出商品后，按照正常情，企业发出商品后，按照正常情 况已确认收入，并结转成本况已确认收入，并结转成本8万元，该笔货款尚未收到。万元，该笔货款尚未收到。2015年年1月月 30日，由于产品质量问题，本批邮册被退回。日，由于产品质量问题，本批邮册被退回。 借：应收账款借：应收账款 111,000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100,000 应交税费应交

45、税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额汇总纳汇总纳 税税11% 11,000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 80,000 贷：库存商品贷：库存商品 80,000 31 第三部分 增值税销项税额的会计处理 2. 销售折让的销项税额的会计处理销售折让的销项税额的会计处理 销货方应在收到销货方应在收到购货方转来的购货方转来的 原开增值税专用发票的发票原开增值税专用发票的发票 联合抵扣联上注明联合抵扣联上注明“作废作废” 字样。如果当月销售，销货字样。如果当月销售，销货 方尚未进行账务处理，则不方尚未进行账务处理，则不 需要进行冲销当月产品销售需要进行冲销当月产品销售 收入和销项税额的账

46、务处理，收入和销项税额的账务处理， 只需根据双方协商扣除折让只需根据双方协商扣除折让 后的价款和增值税税额重新后的价款和增值税税额重新 开具增值税专用发票，并进开具增值税专用发票，并进 行账务处理。行账务处理。 购货方尚未进行 账务处理、也未付款 销货方一般也已进行了账务处理，销货方销货方一般也已进行了账务处理，销货方 应根据购货方转来的通知单，按折让金额应根据购货方转来的通知单，按折让金额 （价款和税额）开具红字增值税专用发票，（价款和税额）开具红字增值税专用发票， 作为冲销当期收入和销项税额的凭据。如作为冲销当期收入和销项税额的凭据。如 属以前月份销售，销货方已进行账务处理，属以前月份销售

47、，销货方已进行账务处理， 则应根据折让后的价款和增值税税额重新则应根据折让后的价款和增值税税额重新 开具增值税专用发票，按原开增值税专用开具增值税专用发票，按原开增值税专用 发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专 用发票的记账联的差额，冲销当月主营业用发票的记账联的差额，冲销当月主营业 务收入和当月销项税额，负数借记：务收入和当月销项税额，负数借记：“应应 收账款收账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额汇汇 总纳税总纳税/属地纳税属地纳税”科目。科目。 购货方已进行账务处理，购货方已进行

48、账务处理， 发票联和抵扣联已无法退还发票联和抵扣联已无法退还 32 第三部分 增值税销项税额的会计处理 3. 折扣销售销项税额的会计处理折扣销售销项税额的会计处理 折扣销售即会计中的商业折扣，折扣销售即会计中的商业折扣，在会计处理上，与一般销售和购货相在会计处理上，与一般销售和购货相 同，购销双方均不反映折扣额，双方均按扣减折扣额后的余额计价入账，同，购销双方均不反映折扣额，双方均按扣减折扣额后的余额计价入账， 并各自反映其销项税额和进项税额。并各自反映其销项税额和进项税额。 4. 销售折扣销售折扣销项税额的会计处理销项税额的会计处理 销售折扣即会计中的现金折扣，是指销货方为鼓励购货方及早还款

49、而给予 购货方的一种折扣优待，是企业的一种融资性质的理财费用。销售折扣不 得从销售额中减除。 33 第三部分 增值税销项税额的会计处理 案例案例32：某邮政企业某邮政企业8月月10日销售定制性邮册一批给日销售定制性邮册一批给a公司，不含税售价总公司，不含税售价总 额为额为10万元，税率为万元，税率为11%，并规定给予，并规定给予10%的折扣，邮政企业将折扣额与销的折扣，邮政企业将折扣额与销 售额在同一张发票上注明。同时给予售额在同一张发票上注明。同时给予a公司的现金折扣条件为公司的现金折扣条件为 “2/10,1/20,n/30”，a公司于公司于8月月15日付款，则邮政企业：日付款，则邮政企业：

50、 8月月10日实现销售时日实现销售时 8月月15日收款时，应给予对方日收款时，应给予对方2%的价格折扣的价格折扣 借：应收账款借：应收账款 99,900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90,000 (100,000(110%)=90,000) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额汇总纳税汇总纳税 9,900 (90,00011%) 借：银行存款借：银行存款 97,902 财务费用财务费用 1,998 (99,9002%=1,998) 贷：应收账款贷：应收账款 99,900 34 第三部分 增值税销项税额的会计处理 三、以三、以 物易物、物易物、 以旧换以旧换 新销项新销项

51、税额的税额的 会计处会计处 理理 1. 以物易物的双方都要作购销处理，以各自发出的以物易物的双方都要作购销处理，以各自发出的 货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货 物核定购货额，并依据对方开具的增值税专用发票物核定购货额，并依据对方开具的增值税专用发票 抵扣进项税额。在进行会计处理时，只有得到对方抵扣进项税额。在进行会计处理时，只有得到对方 开具的增值税专用发票且认证通过后，才能据以借开具的增值税专用发票且认证通过后，才能据以借 记记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税/ / 属地纳税属地纳税/ /混用混用”

52、科目，而不能仅据科目，而不能仅据“材料入库单材料入库单” 自行估算进项税额；另外，对发出的产品必须按售自行估算进项税额；另外，对发出的产品必须按售 价贷记价贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，而不能直接冲减科目，而不能直接冲减 “库存商品库存商品”科目，漏记收入。科目，漏记收入。 2.以旧换新方式，应按新货物的同期销售价格确定以旧换新方式，应按新货物的同期销售价格确定 销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与 有偿收购旧的货物是两项不同的业务活动，销售额有偿收购旧的货物是两项不同的业务活动，销售额 与收购额不能相互抵减。与收购额不能相互抵减。

53、35 第三部分 增值税销项税额的会计处理 1. 视同销售行为是否会使企业获得收益。如果能获得收益，就应按销售收入处理，否则，视同销售行为是否会使企业获得收益。如果能获得收益，就应按销售收入处理，否则， 按其成本进行结转。按其成本进行结转。 2. 对视同销售计算的应交增值税额，与一般的对视同销售计算的应交增值税额，与一般的“进项税额转出进项税额转出”意义不同，意义不同， 会计上应将会计上应将 其作为其作为“销项税额销项税额”处理。处理。 3. 视同销售行为的价格（计税依据）应按税法规定确定（税务部门认定）。视同销售行为的价格（计税依据）应按税法规定确定（税务部门认定）。 4.不作收入的视同销售的

54、会计处理。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、捐赠、不作收入的视同销售的会计处理。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、捐赠、 赞助等，不属于两个会计主体之间的利益交换。这类会计事项不符合会计准则收入确认赞助等，不属于两个会计主体之间的利益交换。这类会计事项不符合会计准则收入确认 标准，因为不产生经济利益流入，或主标准，因为不产生经济利益流入，或主 要风险和报酬没有转移到另一个会计主体。因此，要风险和报酬没有转移到另一个会计主体。因此， 不作收入处理，直接结转产品成本，但按税法规定，应按公允价值确认计量其销项税额。不作收入处理，直接结转产品成本，但按税法规定，应按公允价值确认计量其销

55、项税额。 四四 视同销售的销项税额的会计处理视同销售的销项税额的会计处理 视同销售是指没有直接现金流入的视同销售是指没有直接现金流入的“销售销售”。根据税法的要求，所有视同销售行为都应。根据税法的要求，所有视同销售行为都应 正常计税，但视同销售一般不符合收入确认原则。对视同销售行为的会计处理，难点主正常计税，但视同销售一般不符合收入确认原则。对视同销售行为的会计处理，难点主 要是应否通过收入科目进行核算。要是应否通过收入科目进行核算。 对视同销售行为的会计处理，一般应遵循如下原则：对视同销售行为的会计处理，一般应遵循如下原则： 5. 作为收入的视同销售的会计处理。企业将自产、委托加工或外购货物

56、用于债务重组、作为收入的视同销售的会计处理。企业将自产、委托加工或外购货物用于债务重组、 奖励、职工福利、利润分配等。这类会计事项，符合会计准则的收入确认条件。虽然没奖励、职工福利、利润分配等。这类会计事项，符合会计准则的收入确认条件。虽然没 有直接的现金流入，但它减少了企业的负债。有直接的现金流入，但它减少了企业的负债。 36 第三部分 增值税销项税额的会计处理 货物来源货物去向税法规定会计准则 外购货物、自 产货物、委托 加工货物 对外投资 视同销售 应贷记”应交税费 应交增值税（销项税 额）”账户 确认收入 对外分配确认收入 无偿捐赠不确认收入 自产货物、委 托加工货物 非应税项目不确认

57、收入 集体福利不确认收入 个人消费确认收入 外购货物外购货物 简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额 应贷记应贷记“应交税费应交税费 应交增值税（进项税应交增值税（进项税 额转出）额转出）”账户账户 不确认收入不确认收入 非应税或免税项目非应税或免税项目 集体福利或个人消费 非正常损失 增值税增值税“视同销售视同销售”与与“不得抵扣不得抵扣”分析表分析表 37 第三部分 增值税销项税额的会计处理 1. 企业将自产、委托加工或购买企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的会计处理的货物作为投资的会计处理 按该货物的公允价值和应支付的销项税额，借记按该货物的公允

58、价值和应支付的销项税额，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目， 按货物的公允价值，贷记按货物的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按该类货物的公允价等科目，按该类货物的公允价 格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税 销项税额销项税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属地纳税” 科目，同时，结转销售成本，按该货物科目，同时，结转销售成本，按该货物 的成本借记的成本借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“库存商品库存商品”等科目。等科目。 说明：会计上按照非货币性资产交换准则进行会计处

59、理。说明：会计上按照非货币性资产交换准则进行会计处理。 2. 企业将自产、委托加工或购买企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者会计处理的货物分配给股东或投资者会计处理 按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格和按其适用税率计算的应按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格和按其适用税率计算的应 纳增值税两项之和，借记：纳增值税两项之和，借记：“应付利润应付利润”科目，按应税货物的售价、组成科目，按应税货物的售价、组成 计税价格、市场价格，贷记计税价格、市场价格，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按应纳增值税税额，等科目，按应纳增值税税额， 贷记贷记“应交税金应交税金应交增值税应

60、交增值税销项税额销项税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属地纳税”科目。科目。 38 第三部分 增值税销项税额的会计处理 3. 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的会计处理企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的会计处理 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的会计处理企业将自产、委企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的会计处理企业将自产、委 托加工的货物用于集体福利，会计上不确认收入，若用于个人消费，会计上按经济托加工的货物用于集体福利，会计上不确认收入，若用于个人消费，会计上按经济 利益流入确认计量收入，但根据税法规定，用于集体福利或个人消费，均