非货币性资产交换的会计处理及例题

1、非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的， 应当以换出资产的公允价值和应支 付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的， 应当以换出资产的公允价值作 为确定换入资产成本的基础， 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 除外。（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵 扣的增值税进项税额 +支付的应计入

2、换入资产 成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵 扣的增值税进项税额 +支付的应计入 换入资产 成本的相关税费 +支付的补价 （2）收到补价换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵 扣的增值税进项税额 +支付的应计入 换入资产 成本的相关税费 -收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入， 同时结转相应的销售成本。（ 2）换出资产为

3、固定资产、 无形资产的， 换出资产公允价值与其账面价值的 差额，计入营业外收入或营业外支出。（ 3）换出资产为长期股权投资、 可供出售金融资产的， 换出资产公允价值与 其账面价值的差额， 计入投资收益， 并将长期股权投资和可供出售金融资产持有 期间形成的 “资本公积 其他资本公积 ”转入投资收益。（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同， 如换出 固定资产支付的清理费用、 换出不动产应交的营业税先通过 “固定资产清理 ”科目 核算，最后结转计入营业外收支， 换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金 及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费

4、的会计处理相同，如换 入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【教材例14-1】20$年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交 换 B 打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。 A、B 公 司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。设备的账面原价为 150 万元，在交换日的累计折旧为 45万元，公允价值为 90万元。打印机的账面价值 为 110万元，在交换日的市场价格为 90万元，计税价格等于市场价格。 B 公司 换入 A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设 A 公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（ 换出资产）

5、15 000元外，没有发生其他相关税费。假设 B 公司此 前也没有为库存打印机计提存货跌价准备， 其在整个交易过程中没有发生除增值 税以外的其他税费。分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产， 因此， 该项交换属于非 货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对 A 公司来讲，换入的打印机 是经营过程中必须的资产，对 B 公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必 须使用的机器， 两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同， 两项资产的交 换具有商业实质； 同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量， 符合以公允价 值计量的两个条件，因此， A 公司和 B 公司均应当以换出资产的公允价值为基

6、础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。A 公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额 =900 000称=153 000 （元）换出设备的增值税销项税额=900 000为7%=153 000 （元）借：固定资产清理1 050 000累计折旧450 000贷：固定资产 设备1 500 000借：固定资产清理15 000贷：银行存款15 000借：固定资产 打印机900 000应交税费 应交增值税（进项税额）153 000营业外支出165 000贷：固定资产清理1 065 000应交税费 应交增值税（销项税额）153 000B 公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定， 企业以库存商品

7、换入其他资产， 视同销售行为发生， 应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额=900 000为7%=153 000 （元）换入设备的增值税进项税额=900 000为7%=153 000 （元）借：固定资产 设备900 000应交税费 应交增值税（进项税额）153 000贷：主营业务收入900 000应交税费应交增值税（销项税额）153 000借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品 打印机1 100 000本讲小结（ 1）非货币性资产交换的认定；（ 2）商业实质的判断；（ 3）非货币性资产交换以公允价值计量下应注意的问题： 换入资产入账价值的确定； 换出资产公允价值

8、与账面价值差额的处理； 涉及相关税费的处理。教材【例 14-3】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目 的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓 楼的账面原价为 9 000万元，已提折旧 1 500万元，未计提减值准备，在交换日 的公允价值和计税价格均为 8 000 万元，营业税税率为 5%；乙公司持有的交易 目的的股票投资账面价值为 6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式 计量，在交换日的公允价值为 7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙 公司仅支付了 450

9、万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租 目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目 的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及 其他相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450 万元。对甲公司而言，收到的补价450万元我入资产的公允价值7 950万元(换 入股票投资公允价值 7500万元+收到的补价 450万元)=5.7%25%，属于非货币 性资产交换。对乙公司而言，支付的补价450万元闿换入资产的公允价值8 000万元=5.6%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当

10、期损益的金 融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时 取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以 获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要。因此，交易 性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的 租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投 资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价 值为基础确定换人资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75 000 00090 000 000投资性房地产累计折旧15 000 000贷：

11、投资性房地产借：营业税金及附加(80 000 000 5%) 4 000 000贷：应交税费 应交营业税4 000 00075 000 0004 500 00079 500 00080 000 00060 000 0004 500 00015 500 000借：交易性金融资产 银行存款 贷：其他业务收入 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 贷：交易性金融资产 银行存款 投资收益注：上述为教材处理，在这里我们不予过多的研究。【例题3单选题】20X8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换 乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为

12、18万元，累计确认公允价值变动收益为 5万元， 在交换日的公允价值为 28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 125 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交 换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共 同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17%。甲公司 和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（ 2）题。（ 2009年新制度考题）（ 1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）。A. 20.00 万元B . 24

13、.25 万元C. 25.00 万元D . 29.25 万元【答案】 C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值 =换出资产的公允价值 +支付的补价 -可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25冈=25 （万元）。（ 2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。A .换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B. 换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C. 换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D. 换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】A【解析】选项 B 错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C 错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够

14、可靠计量，故应 该以公允价值作为计量基础；选项 D 错误，换出生产的办公设备（存货）按照 公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。【例题4单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与 A公司的一台生产设备相交 换，另支付补价 l0 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价 为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产 设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货 币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产 交换应确认的收益为（）。（ 2007年考题）A0B 5 万元C 10 万元D 15 万元【答

15、案】 D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益 =130- （ 140-25） =15（万 元）。【例题5单选题】2010年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司 生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为 200万元，成本为 230万元，已 计提存货跌价准备 40 万元，增值税税额为 34 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 180万元，在交换日的公允价值为 210万元，增值税税额为 35.7万元。甲公司向乙公司支付补价 11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保 险费 2 万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1）题至第（ 2）题。 （1）