第15讲财产税与印花税图文

1、江西财经大学财税与公共管理学院江西财经大学财税与公共管理学院 税税 法法 授课授课: : 邱慈孙邱慈孙 20152015年年 第第1 15 5讲：财产税与印花税讲：财产税与印花税 一、城镇土地使用税一、城镇土地使用税 二、房产税二、房产税 三、车船税三、车船税 四、印花税四、印花税 一、城镇土地使用税一、城镇土地使用税 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 （二）征收范围（二）征收范围 （三）计税依据和税率（三）计税依据和税率 （四）税收优惠（四）税收优惠 （五）征收管理（五）征收管理 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 城镇城镇土地使用税是以城市土地为征税对象，土地使用税是以城市土地为征税对象，

2、对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 1 1、拥有土地使用权的单位和个人，不分内、外资；、拥有土地使用权的单位和个人，不分内、外资； 2 2、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的， 其土地的其土地的实际使用人和代管人实际使用人和代管人为纳税人；为纳税人； 3 3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际实际 使用人使用人为纳税人；为纳税人； 4 4、土地使用权共有的，、土地使用权共有的，共有各方共有各方都是纳税人，由共都是纳税人，由共 有各方分别纳税。有

3、各方分别纳税。 （二）（二） 征收范围征收范围 征收范围仅限于在征收范围仅限于在城市、县城、建制镇和工城市、县城、建制镇和工 矿区矿区内的内的国家所有和集体所有国家所有和集体所有的土地。的土地。 其中：其中： 城市的征税范围为市区和郊区；城市的征税范围为市区和郊区； 县城的征税范围为县人民政府所在的城镇；县城的征税范围为县人民政府所在的城镇； 建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。 具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政 府确定。府确定。 （三）计税依据和税率（三）计税依据和税率 1 1、计税依据：、计税依据：纳税

4、人纳税人实际占用的土地面积。实际占用的土地面积。 2 2、税率、税率幅度定额税率：幅度定额税率： 大城市（大城市（5050万人以上），万人以上），1.5-301.5-30元元每平方米每平方米; ; 中等城市（中等城市（2020万人至万人至5050万人），万人），1.2-241.2-24元元每平方米每平方米; ; 小城市（小城市（2020万人以下），万人以下），0.9-180.9-18元元每平方米每平方米; ; 县城、建制镇、工矿区，县城、建制镇、工矿区，0.6-120.6-12元元每平方米。每平方米。 江西省规定：江西省规定： 设区市所在城市：设区市所在城市：2 28 8元元每平方米每平方米;

5、 ; 县城、建制镇、工矿区：县城、建制镇、工矿区：1 16 6元元每平方米。每平方米。 （四）税收优惠：法定减免（四）税收优惠：法定减免 1 1、国家机关、人民团体、军队自用土地；、国家机关、人民团体、军队自用土地； 2 2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的 土地；土地； 3 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； 4 4、市政街道、广场、绿化等公共用地；、市政街道、广场、绿化等公共用地； 5 5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； 6 6、经批准开山填海整治的土地和改

6、造的废弃土、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土 地，从使用的月份起，免税五至十年；地，从使用的月份起，免税五至十年； （四）税收优惠：法定减免（四）税收优惠：法定减免 7 7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼 保健机构等卫生机构自用的土地，免征。对营利保健机构等卫生机构自用的土地，免征。对营利 性医疗机构自用的土地自性医疗机构自用的土地自20002000年起免征年起免征3 3年。年。 8 8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其 用地能与企业其它用地明确区分的，免征。用地能与企业其它用地明确区分的，免征

7、。 9 9、免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安 、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地）， 免征。免征。 （四）税收优惠：省级地税局免税规定（四）税收优惠：省级地税局免税规定 个人所有的居住房屋及院落用地。个人所有的居住房屋及院落用地。 免税单位职工家属的宿舍用地。免税单位职工家属的宿舍用地。 民政部门福利工厂用地。民政部门福利工厂用地。 集体和个人办的学校、医院、托儿所、幼儿园用集体和个人办的学校、医院、托儿所、幼儿园用 地。地。 附：关于房屋出租的税收优惠政策附：关于房屋出租的税收优惠政策 （1 1）20

8、072007年年8 8月月1 1日起，日起，廉租住房用地，免征城廉租住房用地，免征城 镇土地使用税。镇土地使用税。 （2 2）20082008年年3 3月月1 1日起，日起，对个人出租住房，对个人出租住房，不区不区 分用途，在分用途，在3%3%税率的基础上减半征收营业税，按税率的基础上减半征收营业税，按 4%4%的税率征收房产税，的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。免征城镇土地使用税。 （五）征收管理（五）征收管理 1 1、纳税期限：按、纳税期限：按年计算，分期缴纳年计算，分期缴纳。 如：九江市规定，房产管理部门按月缴纳，其他如：九江市规定，房产管理部门按月缴纳，其他 企业按季缴纳，每月、每

9、季终了后企业按季缴纳，每月、每季终了后1010天内缴纳。天内缴纳。 2 2、纳税义务发生时间：、纳税义务发生时间： 原则上以购置、出租、出借、征用取得房屋、非原则上以购置、出租、出借、征用取得房屋、非 耕地之耕地之次月次月起缴纳；起缴纳； 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1 1年年 时开始缴纳。时开始缴纳。 3 3、纳税地点：、纳税地点：土地所在地。土地所在地。 二、房产税二、房产税 （一）征税范围（一）征税范围 （二）计税依据（二）计税依据 （三）税率（三）税率 （四）税收优惠（四）税收优惠 （五）征收管理（五）征收管理 （一）征税范围（一）征税范

10、围 房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或 租金收入为计税依据，对在中国境内租金收入为计税依据，对在中国境内拥有房屋产权拥有房屋产权的单的单 位和个人征收的一种财产税。位和个人征收的一种财产税。 自自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，外商投资企业、外国企业和组织外商投资企业、外国企业和组织 以及外籍个人，以及外籍个人，也缴纳房产税也缴纳房产税, ,不再缴纳城市房地产税。不再缴纳城市房地产税。 房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙 或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其

11、中生产或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其中生产 、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。玻璃暖、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。玻璃暖 房、砖瓦石灰窑、露天游泳馆、加油站罩棚等不属于房房、砖瓦石灰窑、露天游泳馆、加油站罩棚等不属于房 产。产。 （一）征税范围（一）征税范围 房产税的征税范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区房产税的征税范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区 ，不包括农村。不包括农村。 房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产 税；但对出售前房地产开发企业已经使用或出租、出售税；但对出售前房地产开发企业已经使用

12、或出租、出售 的商品房应按规定征收房产税。的商品房应按规定征收房产税。 房产税的纳税人是房屋的产权所有人，包括产权所有人房产税的纳税人是房屋的产权所有人，包括产权所有人 、房产承典人（产权出典的）、房产代管人或使用人。、房产承典人（产权出典的）、房产代管人或使用人。 （二）计税依据（二）计税依据 1 1、从价计征：从价计征： 是指以是指以房产余值房产余值（不是原值）为计税依据。（不是原值）为计税依据。 依照房产依照房产原值一次减除原值一次减除10103030后的余值后的余值计算缴纳。计算缴纳。 各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。

13、 （注：江西省规定一次减除（注：江西省规定一次减除30%30%。）。） 2 2、从租计征：从租计征：房产出租的，以房产租金收入为房产税的计房产出租的，以房产租金收入为房产税的计 税依据。税依据。 注意：注意： 对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风 险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取 固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产 税。税。 对融资租赁房屋的，应以房产余值计算。对融资租赁房屋的，应以房产余值计算。 （三）税率（

14、三）税率 1 1、从价计征的税率。、从价计征的税率。 按照房产原值一次减除按照房产原值一次减除10103030后的余值后的余值 计征的，计征的，年税率年税率为为1.21.2；按年计算，分期（半；按年计算，分期（半 年或按季）缴纳。年或按季）缴纳。 2 2、从租计征的税率。、从租计征的税率。 按房产出租的租金收入计征的，税率按房产出租的租金收入计征的，税率1212。 个人出租住房（不分出租后用途）；企事业个人出租住房（不分出租后用途）；企事业 单位、社团、组织按市场价向个人出租用于居住单位、社团、组织按市场价向个人出租用于居住 的住房，暂减按的住房，暂减按4%4%的税率征税。的税率征税。 （四）

15、税收优惠（四）税收优惠 1 1、国家机关、人民团体、军队自用的房产，免、国家机关、人民团体、军队自用的房产，免 征房产税；征房产税； 2 2、由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产，、由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产， 免征房产税；免征房产税； 3 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产，免、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产，免 征房产税；征房产税； 4 4、个人所有、个人所有非营业用的房产非营业用的房产（指居民住房），（指居民住房）， 不分面积大小，一律免征房产税。不分面积大小，一律免征房产税。 （注意：个人所有的营业用房或者出租的房产应照（注意：个人所有的营业用房或者出租的房产应照

16、 章征税。）章征税。） 上海重庆开征房产税上海重庆开征房产税 将逐步对个人拥有住房征收将逐步对个人拥有住房征收 来源：新京报 2011年01月28日07:45 昨日，重庆召开发布会宣布，作为房产税改革试 点，从28日起向个人房产开征。新华社发 最近召开的国务院常务会议同意在部分城市 进行对个人住房征收房产税改革试点，具体征收 办法由试点省份人民政府制定。备受关注的上海 、重庆房产税试点细则27日“浮出水面”。 财政部、国家税务总局、住房和城乡建设部 有关负责人昨日接受记者采访时透露，试点开始 后，三部委将总结试点经验，适时研究提出逐步 在全国推开的改革方案。条件成熟时，在统筹考 虑对基本需求居

17、住面积免税等因素的基础上，在 全国范围内对个人拥有的住房征收房产税。 上海重庆开征房产税上海重庆开征房产税 将逐步对个人拥有住房征收将逐步对个人拥有住房征收 来源：新京报 2011年01月28日07:45 【上海方案】 增量房人均60m2起征 上海市人民政府昨日印发上海市开 展对部分个人住房征收房产税试点的暂行 办法，办法规定从1月28日起对上海居民 家庭新购第二套及以上住房和非上海居民 家庭的新购住房征收房产税，税率因房价 高低分别暂定为0.6%和0.4%。 上海重庆开征房产税上海重庆开征房产税 将逐步对个人拥有住房征收将逐步对个人拥有住房征收 来源：新京报 2011年01月28日07:45

18、 【上海方案】 实行差别化税率 办法明确对上海居民家庭给予人均60平方米的免税住房面积（ 住房建筑面积）扣除。即：对居民家庭新购且属于第二套及以上住房 的，合并计算的家庭全部住房面积人均不超过60平方米（含60平方 米）的，其新购的住房暂免征收房产税；人均超过60平方米的，对 属新购住房超出部分的面积，按规定计算征收房产税。 同时，实行差别化比例税率，即一般适用税率暂定为0.6%，但 对应税住房每平方米市场交易价格低于上年度新建商品住房平均销售 价格2倍（含2倍）的，税率可暂减为0.4%。“上年度新建商品住房 平均销售价格”由统计部门每年公布。 上海市有关部门负责人还介绍，试点过程中应税住房计

19、税依据为 参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值。试点初期，暂以应税 住房的市场交易价格作为房产税的计税依据，房产税暂按应税住房市 场交易价格的70%计算缴纳。 上海重庆开征房产税上海重庆开征房产税 将逐步对个人拥有住房征收将逐步对个人拥有住房征收 来源：新京报 2011年01月28日07:45 【上海方案】 明确免征情形 上海方案还规定了几种退还、免征房产税的情况。比如，上海居 民家庭在新购一套住房后的一年内出售该居民家庭原有唯一住房的， 其新购住房已按规定计算征收的房产税，可予退还；上海居民家庭中 的子女成年后，因婚姻等需要而首次新购住房、且该住房属于成年子 女家庭唯一住房的，暂免征收房

20、产税；符合国家和上海有关规定引进 的高层次人才、重点产业紧缺急需人才，持有上海居住证并在上海工 作生活的，其新购住房、且该住房属于家庭唯一住房的，暂免征收房 产税。 另外，持有上海居住证满3年并在上海工作生活的购房人，其新 购住房、且该住房属于家庭唯一住房的，暂免征收房产税；持有上海 居住证但不满3年的购房人，其上述住房先按规定计算征收房产税， 持有上海居住证满3年并在上海工作生活的，其上述住房已征收的房 产税，可予退还。 上海重庆开征房产税上海重庆开征房产税 将逐步对个人拥有住房征收将逐步对个人拥有住房征收 来源：新京报 2011年01月28日07:45 【重庆方案】 存量增量别墅均征收 重

21、庆市政府27日召开新闻发布会宣布，重庆 作为个人住房房产税改革试点，从1月28日开始 向个人房产征收房产税。重庆市市长黄奇帆表示 ，重庆主城九区内存量增量独栋别墅、新购高档 商品房、外地炒房客在重庆购第二套房，将被征 收房产税，其税率为0.5%-1.2%。 上海重庆开征房产税上海重庆开征房产税 将逐步对个人拥有住房征收将逐步对个人拥有住房征收 来源：新京报 2011年01月28日07:45 【重庆方案】 存量增量别墅均征收 黄奇帆介绍说，重庆市房产税改革试点采取 分步实施，首批纳入征收对象的住房包括：个人 拥有的独栋商品住宅；个人新购的高档住房，高 档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九

22、区新建商品住房成交建筑面积均价2倍（含2倍） 以上的住房；在重庆市同时无户籍、无企业、无 工作的个人新购的第二套（含第二套）以上的普 通住房。未列入征税范围的个人高档住房、多套 普通住房，将适时纳入征税范围。 上海重庆开征房产税上海重庆开征房产税 将逐步对个人拥有住房征收将逐步对个人拥有住房征收 来源：新京报 2011年01月28日07:45 【重庆方案】 存量增量别墅均征收 黄奇帆介绍说，重庆市个人住房房产税税率 征收标准为：独栋商品住宅和高档住房建筑面积 交易单价在上两年主城九区新建商品住房成交建 筑面积均价3倍以下的住房，税率为0.5%；3倍（ 含3倍）至4倍的，税率为1%；4倍（含4倍

23、）以 上的税率为1.2%；在重庆市同时无户籍、无企业 、无工作的个人新购第二套（含第二套）以上的 普通住房，税率为0.5%。 （四）税收优惠（四）税收优惠 5 5、 20072007年年8 8月月1 1日起，对廉租住房经营管理单位日起，对廉租住房经营管理单位 按照政府规定价格、向规定保障对象按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住出租廉租住 房的租金收入，免征营业税、房产税房的租金收入，免征营业税、房产税；该项廉租；该项廉租 住房用地，免征城镇土地使用税。住房用地，免征城镇土地使用税。 （四）税收优惠（四）税收优惠 6 6、出租住房税收优惠。、出租住房税收优惠。 20082008年年3 3月

24、月1 1日起，支持住房租赁市场发展，对个日起，支持住房租赁市场发展，对个 人出租住房取得的所得人出租住房取得的所得减按减按10%10%征收个人所得税征收个人所得税 ；对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征 印花税；印花税；对个人出租住房，不区分用途，对个人出租住房，不区分用途，在在3%3%税税 率的基础上减半征收营业税，率的基础上减半征收营业税，按按4%4%的税率征收房的税率征收房 产税产税，免征城镇土地使用税；，免征城镇土地使用税； 对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价 格格向个人出租用于居住的住房，减

25、按向个人出租用于居住的住房，减按4%4%的税率征的税率征 收房产税收房产税。 原规定原规定现行税收优惠现行税收优惠 营业税营业税 租赁按服务业租赁按服务业 适用适用5%的税率。的税率。 对个人按市场对个人按市场 价格出租的居民住价格出租的居民住 房，暂按房，暂按3%3%的税率的税率 征收营业税。征收营业税。 （1 1）对按政府规定价格出租的公有住房和）对按政府规定价格出租的公有住房和 廉租房暂免收营业税；廉租房暂免收营业税； （2 2）20072007年年8 8月月1 1日起，出租廉租住房的租日起，出租廉租住房的租 金收入，免征营业税；金收入，免征营业税； （3 3）20082008年年3 3

26、月月1 1日起，对个人出租住房，日起，对个人出租住房， 不区分用途，不区分用途，在在3%3%税率的基础上减半征收税率的基础上减半征收营业税。营业税。 房产税房产税 税率税率1212。 按市场价格出租的按市场价格出租的 居民住房，用于居居民住房，用于居 住的，暂减按住的，暂减按4%4%的的 税率征税。税率征税。 （1 1）20072007年年8 8月月1 1日起，出租廉租住房的租日起，出租廉租住房的租 金收入，免征房产税；金收入，免征房产税； （2 2）20082008年年3 3月月1 1日起，日起， 对对个人出租住房，不区分用途，按个人出租住房，不区分用途，按4%4%的税率的税率征收征收 房产

27、税；房产税； （3 3）企事业单位企事业单位、组织按市场价格向个人出租、组织按市场价格向个人出租 用于居住的住房，减按用于居住的住房，减按4%4%的税率征收房产税。的税率征收房产税。 个人所得税个人所得税 财产租赁所得财产租赁所得 适用税率为适用税率为20%。 20082008年年3 3月月1 1日起，对个人出租住房取得的日起，对个人出租住房取得的 所得所得减按减按10%10%的税率的税率征收个人所得税。征收个人所得税。 （五）征收管理（五）征收管理 1 1、纳税时间：同城镇土地使用税。、纳税时间：同城镇土地使用税。 2 2、纳税期限：按年计算、分期缴纳（一般按季、纳税期限：按年计算、分期缴纳

28、（一般按季 或按半年缴纳）。或按半年缴纳）。 江西省的规定：房产管理部门按月缴纳，企业及江西省的规定：房产管理部门按月缴纳，企业及 其他单位和个人按季缴纳。其他单位和个人按季缴纳。 3 3、纳税地点：房产所在地、坐落地。、纳税地点：房产所在地、坐落地。 三、车船税三、车船税 （一）纳税人（一）纳税人 （二）征税对象（二）征税对象 （三）计税依据（三）计税依据 （四）税率（四）税率 （五）税额计算（五）税额计算 （六）税收优惠（六）税收优惠 （七）征收管理（七）征收管理 （八）改革动向（八）改革动向 （一）纳税人（一）纳税人 车船税是对车辆、船舶征收的一种税，属于财产车船税是对车辆、船舶征收的一

29、种税，属于财产 税性质的税种。税性质的税种。 车船税的纳税人为车船税的纳税人为车船税法车船税法规定的规定的车辆、船车辆、船 舶的所有人或者管理人。舶的所有人或者管理人。 从事机动车第三者责任强制保险业务的保从事机动车第三者责任强制保险业务的保 险机构为机动车车船税的扣缴义务人，险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在应当在 收取保险费时依法代收车船税。收取保险费时依法代收车船税。 （二）征税对象（二）征税对象 1 1、车辆、车辆 作为车船税征税对象的车辆，主要有：乘用车；商用车作为车船税征税对象的车辆，主要有：乘用车；商用车 （分为客车和货车，货车包括半挂牵引车、三轮汽车和（分为客车和货车，货

30、车包括半挂牵引车、三轮汽车和 低速载货汽车等）；挂车；其他车辆（包括专用作业车低速载货汽车等）；挂车；其他车辆（包括专用作业车 、轮式专用机械车，不包括拖拉机）；摩托车。、轮式专用机械车，不包括拖拉机）；摩托车。 2 2、船舶、船舶 船舶，是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装船舶，是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装 置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5 5米的艇筏除米的艇筏除 外。作为车船税征税对象的船舶，主要包括机动船舶和外。作为车船税征税对象的船舶，主要包括机动船舶和 游艇。拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的游艇。拖船、非机动驳船

31、分别按照机动船舶税额的50%50%计计 算缴纳车船税。算缴纳车船税。 （二）征税对象（二）征税对象 2、船舶、船舶 机动船舶是指用机器推进的船舶。机动船舶是指用机器推进的船舶。 拖船是指专门用于拖（推）动运输船舶的专业作拖船是指专门用于拖（推）动运输船舶的专业作 业船舶。业船舶。 非机动驳船，是指在船舶登记管理部门登记为驳非机动驳船，是指在船舶登记管理部门登记为驳 船的非机动船舶。船的非机动船舶。 游艇是指具备内置机械推进动力装置，长度在游艇是指具备内置机械推进动力装置，长度在90 米以下，主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育米以下，主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育 运动等活动，并应当具有

32、船舶检验证书和适航证书运动等活动，并应当具有船舶检验证书和适航证书 的船舶。的船舶。 （三）计税依据（三）计税依据 1 1、车辆、车辆 乘用车、商用车中的客车、摩托车以应税车辆的数乘用车、商用车中的客车、摩托车以应税车辆的数 量为税基。量为税基。 商用车中的货车、挂车和其他车辆以应税车辆的整商用车中的货车、挂车和其他车辆以应税车辆的整 备质量为税基。备质量为税基。 2 2、船舶、船舶 机动船舶以净吨位为税基，游艇以艇身长度为税基机动船舶以净吨位为税基，游艇以艇身长度为税基 。 （四）税率（四）税率 （四）税率（四）税率 （五）税额计算（五）税额计算 1.1.车辆的车船税税额计算公式车辆的车船税

33、税额计算公式 （1 1）乘用车、客车（包括电车）、摩托车）乘用车、客车（包括电车）、摩托车 应纳税额应纳税额= =辆数辆数适用税额适用税额 （2 2）货车（包括半挂牵引车、三轮汽车和低速）货车（包括半挂牵引车、三轮汽车和低速 载货汽车等）、挂车和其他车辆（含专用作业车载货汽车等）、挂车和其他车辆（含专用作业车 、轮式专用机械车）、轮式专用机械车） 应纳税额应纳税额= =整备质量吨数整备质量吨数适用税额适用税额 （五）税额计算（五）税额计算 2.2.船舶的车船税税额计算船舶的车船税税额计算 （1 1）机动船舶的应纳税额）机动船舶的应纳税额= =净吨位数净吨位数适用税额适用税额 （2 2）拖船和非

34、机动驳船应纳税额）拖船和非机动驳船应纳税额= =净吨位数净吨位数机机 动船舶适用税额动船舶适用税额50%50% 拖船按照发动机功率每拖船按照发动机功率每1 1千瓦折合净吨位千瓦折合净吨位0.670.67吨计算征收吨计算征收 车船税。车船税。 （3 3）游艇的应纳税额）游艇的应纳税额= =艇身长度米数艇身长度米数适用税额适用税额 （六）税收优惠（六）税收优惠 1 1、政策性优惠、政策性优惠 （1 1）捕捞、养殖渔船捕捞、养殖渔船，免征车船税；，免征车船税； （2 2）对）对节约能源、使用新能源的车船节约能源、使用新能源的车船可以免征可以免征 或减半征收车船税。或减半征收车船税。 自自2012年年

35、1月月1日起，对日起，对节约能源的车辆节约能源的车辆 ，减半征收减半征收车船税；对使用车船税；对使用新能源的车辆新能源的车辆，免免 征征车船税。车船税。 1.1. 节能型乘用车的认定标准为：节能型乘用车的认定标准为： (1)(1) 获得许可在中国境内销售的燃用汽油、柴油的乘用车（含获得许可在中国境内销售的燃用汽油、柴油的乘用车（含 非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车）；非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车）； (2)(2) 综合工况燃料消耗量优于下一阶段目标值；综合工况燃料消耗量优于下一阶段目标值； (3)(3) 已通过汽车燃料消耗量标识备案已通过汽车燃料消耗量标识备案 2. 新能源汽车的认

36、定标准为：新能源汽车的认定标准为： (1) 获得许可在中国境内销售的纯电动汽车、插电式混合获得许可在中国境内销售的纯电动汽车、插电式混合 动力汽车、燃料电池汽车，包括乘用车、商用车和其他动力汽车、燃料电池汽车，包括乘用车、商用车和其他 车辆；车辆； (2) 动力电池不包括铅酸电池；动力电池不包括铅酸电池； (3) 插电式混合动力汽车最大电功率比大于插电式混合动力汽车最大电功率比大于30%；插电式；插电式 混合动力乘用车综合燃料消耗量（不含电能转化的燃料混合动力乘用车综合燃料消耗量（不含电能转化的燃料 消耗量）与现行的常规燃料消耗量标准中对应目标值相消耗量）与现行的常规燃料消耗量标准中对应目标值

37、相 比应小于比应小于60%；插电式混合动力商用车（含轻型、重型；插电式混合动力商用车（含轻型、重型 商用车）综合工况燃料消耗量（不含电能转化的燃料消商用车）综合工况燃料消耗量（不含电能转化的燃料消 耗量）与同类车型相比应小于耗量）与同类车型相比应小于60%； (4) 通过新能源汽车专项检测，符合新能源汽车标准要求通过新能源汽车专项检测，符合新能源汽车标准要求 。 关于节约能源使用新能源车船车船税优惠政策的通知关于节约能源使用新能源车船车船税优惠政策的通知 财税财税201520155151 一、对节约能源车船，减半征收车船税。 （一）减半征收车船税的节约能源乘用车应同时符合以下标准： 1. 获得

38、许可在中国境内销售的排量为1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油 、柴油的乘用车（含非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车）； 2. 综合工况燃料消耗量应符合标准，具体标准见附件1； 3. 污染物排放符合轻型汽车污染物排放限值及测量方法（中国第五阶 段）（gb18352.5-2013）标准中i型试验的限值标准。 （二）减半征收车船税的节约能源商用车应同时符合下列标准： 1. 获得许可在中国境内销售的燃用天然气、汽油、柴油的重型商用车（ 含非插电式混合动力和双燃料重型商用车）； 2. 燃用汽油、柴油的重型商用车综合工况燃料消耗量应符合标准，具体 标准见附件2； 3. 污染物排放符合车用压燃式、气体燃

39、料点燃式发动机与汽车排气污 染物排放限值及测量方法（中国iii，iv，v阶段）（gb17691-2005）标准 中第v阶段的标准。 减半征收车船税的节约能源船舶和其他车辆等的标准另行制定。 关于节约能源使用新能源车船车船税优惠政策的通知关于节约能源使用新能源车船车船税优惠政策的通知 财税财税201520155151 二、对使用新能源车船，免征车船税。 （一）免征车船税的使用新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增 程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。纯电动乘用车和燃料电池乘用车不 属于车船税征税范围，对其不征车船税。 （二）免征车船税的使用新能源汽车（不含纯电动乘用车和燃料电池乘 用车，下同）

40、，应同时符合下列标准： 1. 获得许可在中国境内销售的纯电动商用车、插电式（含增程式）混合 动力汽车、燃料电池商用车； 2. 纯电动续驶里程符合附件3标准； 3. 使用除铅酸电池以外的动力电池； 4. 插电式混合动力乘用车综合燃料消耗量（不计电能消耗）与现行的常 规燃料消耗量国家标准中对应目标值相比小于60%；插电式混合动力商用车 （含轻型、重型商用车）燃料消耗量（不含电能转化的燃料消耗量）与现行 的常规燃料消耗量国家标准中对应限值相比小于60%； 5. 通过新能源汽车专项检测，符合新能源汽车标准，具体标准见附件3 。 免征车船税的使用新能源船舶的标准另行制定。 （六）税收优惠（六）税收优惠

41、2 2、社会性优惠、社会性优惠 （1 1）对受严重）对受严重自然灾害自然灾害影响纳税困难以及影响纳税困难以及 有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征 或者免征车船税或者免征车船税 （2 2）省、自治区、直辖市人民政府根据当）省、自治区、直辖市人民政府根据当 地实际情况，可以对地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民公共交通车船，农村居民 拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽 车和低速载货汽车车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。定期减征或者免征车船税。 （六）税收优惠（六）税收优惠 3 3、政治性优惠、政治

42、性优惠 （1 1）军队、武装警察部队军队、武装警察部队专用的车船，专用的车船， 免征车船税；免征车船税； （2 2）警用车船，警用车船，免征车船税。免征车船税。 4 4、外交税收豁免、外交税收豁免 依照法律规定应当予以免税的依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、外国驻华使领馆、 国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 （七）征收管理（七）征收管理 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 车船税纳税义务发生时间为车船税纳税义务发生时间为取得车辆、船取得车辆、船 舶所有权或者管理权的当月。舶所有权或者管理权的当月。所称取得车辆、所称取得车辆、 船舶所有权

43、或者管理权的当月，应当以购买车船舶所有权或者管理权的当月，应当以购买车 船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为 准。准。 （七）征收管理（七）征收管理 2 2、纳税地点、纳税地点 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车车船税的纳税地点为车船的登记地或者车 船税扣缴义务人所在地。船税扣缴义务人所在地。 依法不需要办理登记的车船，车船税的纳依法不需要办理登记的车船，车船税的纳 税地点为车船的所有人或者管理人所在地。税地点为车船的所有人或者管理人所在地。 3 3、征收管理、征收管理 车船税由地方税务机关负责征收。税务机关车船税由地方税务机关负责征收。税务机关

44、可以在车船登记管理部门、车船检验机构的办公可以在车船登记管理部门、车船检验机构的办公 场所集中办理车船税征收事宜。场所集中办理车船税征收事宜。 （七）征收管理（七）征收管理 4 4、缴纳办法、缴纳办法 （1 1）扣缴义务人代收车船税；）扣缴义务人代收车船税； 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动 车车船税的扣缴义务人，车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收应当在收取保险费时依法代收 车船税。车船税。 凡在交通运输部直属海事管理机构登记管理的应税船舶凡在交通运输部直属海事管理机构登记管理的应税船舶 ，其车船税由船籍港所在地的地

45、市级以上税务机关委托，其车船税由船籍港所在地的地市级以上税务机关委托 当地的交通运输部直属海事管理机构代征。当地的交通运输部直属海事管理机构代征。 对于在各省、自治区、直辖市地方海事管理机构登记管对于在各省、自治区、直辖市地方海事管理机构登记管 理的船舶，原则上也应实行委托代征。理的船舶，原则上也应实行委托代征。 （2 2）纳税人自行申报缴纳车船税。）纳税人自行申报缴纳车船税。 （七）征收管理（七）征收管理 5 5、纳税申报、纳税申报 车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳 税年度为公历税年度为公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日。具体申

46、报纳税日。具体申报纳税 期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 新车船税法正式出台新车船税法正式出台 依据排气量计征依据排气量计征 20112011年年0303月月0303日日07:4107:41大河网大河网- -大河报大河报 继继20102010年年1010月出台草案后，车船税法调整的动向月出台草案后，车船税法调整的动向 一直备受关注。一直备受关注。20112011年年2 2月月2525日新车船税法日新车船税法终于终于 尘埃落定，十一届全国人大常委会第十九次会议尘埃落定，十一届全国人大常委会第十九次会议 通过了新车船税法，通过了新车船税法，将乘用车的计税

47、标准依据排将乘用车的计税标准依据排 气量大小分七档，气量大小分七档，年基准税额从年基准税额从1.01.0升以下的升以下的6060 元至元至360360元，到元，到4.04.0升以上的升以上的36003600元至元至54005400元。元。 据悉，新车船税法据悉，新车船税法从从20122012年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。与之与之 前的草案相比，新车船税法考虑到了绝大多数车前的草案相比，新车船税法考虑到了绝大多数车 主的承受力。主的承受力。 新车船税法正式出台新车船税法正式出台 依据排气量计征依据排气量计征 20112011年年0303月月0303日日07:4107:41大河网大河网-

48、 -大河报大河报 较草案降低了标准较草案降低了标准 据悉，去年据悉，去年1010月征集意见时车船税（草案）中征收标准月征集意见时车船税（草案）中征收标准 是是1.01.0升以下升以下6036060360元；元；1.01.0升升1.61.6升是升是360360元元660660元；元； 1.61.6升升2.02.0升是升是660960660960元元对此很多意见表示，对此很多意见表示，排气排气 量在量在2.02.0升以下的乘用车是普通消费者拥有的主打车型，升以下的乘用车是普通消费者拥有的主打车型， 草案不应将这类车的税额提高，要求降低或维持现行税草案不应将这类车的税额提高，要求降低或维持现行税 额

49、。额。但在新的车船税法中，记者注意到，但在新的车船税法中，记者注意到，2.02.0升以下的车升以下的车 型征收标准基本上维持了现行税额或略有降低，但型征收标准基本上维持了现行税额或略有降低，但2.02.0升升 以上的车型税额有所增加。以上的车型税额有所增加。 据悉，目前据悉，目前2.02.0升及以下乘用车占我国乘用车总数的升及以下乘用车占我国乘用车总数的87%87% 左右。左右。有关专家表示，此次新车船税的征收标准，使得有关专家表示，此次新车船税的征收标准，使得 大多数车主的税负负担不会增加。大多数车主的税负负担不会增加。 新车船税法正式出台新车船税法正式出台 依据排气量计征依据排气量计征 2

50、0112011年年0303月月0303日日07:4107:41大河网大河网- -大河报大河报 改变改变“一刀切一刀切”局面局面 据记者了解，目前现行的车船税的征收标准，是按照车据记者了解，目前现行的车船税的征收标准，是按照车 辆的座位数和车型大小来征，辆的座位数和车型大小来征，9 9座以下的小型客车每辆车座以下的小型客车每辆车 （包括私家车）每年需要缴（包括私家车）每年需要缴360360元，元，2020座及座及2020座以上的大座以上的大 型客车每辆车每年要缴税型客车每辆车每年要缴税480480元，元，1010座至座至1919座的中型客车座的中型客车 每辆车每年要缴每辆车每年要缴420420元

51、。在目前的现行标准下，不管你开元。在目前的现行标准下，不管你开 的是的是1.01.0升的升的奇瑞奇瑞qq qq ，还是开，还是开4.04.0升的升的奔驰奔驰、宝马宝马，每年，每年 缴的车船税都是缴的车船税都是360360元。元。 而新的车船税法将改变现行而新的车船税法将改变现行“一刀切一刀切”的征税方式。的征税方式。“ 降低小排量车税额的同时，新车船税草案对大排量车亮降低小排量车税额的同时，新车船税草案对大排量车亮 出出重拳重拳。”业内人士认为，新车船税法显得更加公业内人士认为，新车船税法显得更加公 平平。 税种性质不清税种性质不清 车船税按排量计征争议犹存车船税按排量计征争议犹存 20112

52、011年年0202月月2828日日07:5207:52第一财经日报第一财经日报 从市场反应看，车船税对于调整汽车市场结构作从市场反应看，车船税对于调整汽车市场结构作 用并不十分明显。用并不十分明显。更关键的是，虽然大多数车主更关键的是，虽然大多数车主 的税负并无增长，但车船税的性质和计税依据仍的税负并无增长，但车船税的性质和计税依据仍 没有厘清，没有厘清，这一点是新税法争议犹在的主要原因这一点是新税法争议犹在的主要原因 。 不少车主认为，不少车主认为，既然车船税是财产税，就应该按既然车船税是财产税，就应该按 照车船的价值征税，以排气量计征与财产税不符照车船的价值征税，以排气量计征与财产税不符

53、。也有人质疑，既收车船税，又收燃油税，是否。也有人质疑，既收车船税，又收燃油税，是否 属于重复征税，或者将二者合并征收是否更为合属于重复征税，或者将二者合并征收是否更为合 理。理。 税种性质不清税种性质不清 车船税按排量计征争议犹存车船税按排量计征争议犹存 20112011年年0202月月2828日日07:5207:52第一财经日报第一财经日报 对此，中国汽车工业协会副秘书长熊传林认为，首先，对此，中国汽车工业协会副秘书长熊传林认为，首先， 以排气量征收显然不公平，以排气量征收显然不公平，车船税是财产税，按照财产车船税是财产税，按照财产 税的概念，税收的多少应当根据财产的多少来进行核算税的概念

54、，税收的多少应当根据财产的多少来进行核算 ，应基于汽车的价值来征收。，应基于汽车的价值来征收。 同时同时考虑到车辆作为财产具有逐渐贬值的特性，考虑到车辆作为财产具有逐渐贬值的特性，在以新在以新 车购置价格作为计税依据的同时，还车购置价格作为计税依据的同时，还应当明确逐年按一应当明确逐年按一 定幅度递减计税价格。定幅度递减计税价格。 而按排量分档次征收显然已不能达到促进节能减排的目而按排量分档次征收显然已不能达到促进节能减排的目 的，熊传林认为，乘用车的排量大小不是判断环保与否的，熊传林认为，乘用车的排量大小不是判断环保与否 的唯一标准，的唯一标准，很多先进技术的应用，已经能够使大排量很多先进技

55、术的应用，已经能够使大排量 汽车降低有害物质排放量，而低档次的小排量汽车反而汽车降低有害物质排放量，而低档次的小排量汽车反而 会增加有害物质的排放。会增加有害物质的排放。 税种性质不清税种性质不清 车船税按排量计征争议犹存车船税按排量计征争议犹存 20112011年年0202月月2828日日07:5207:52第一财经日报第一财经日报 更有业内专家认为，由于税法并没有发生实质性更有业内专家认为，由于税法并没有发生实质性 变化，车船税对于调节汽车的使用行为已无明显变化，车船税对于调节汽车的使用行为已无明显 作用。作用。 汽车分析师贾新光认为，汽车分析师贾新光认为，国外主要采用燃油税手国外主要采用

56、燃油税手 段，段，这在欧洲和日本作用非常明显，小型车和微这在欧洲和日本作用非常明显，小型车和微 型车越来越多，使用公共交通工具的比重较高，型车越来越多，使用公共交通工具的比重较高， “美英等发达国家非常重视私车使用环节的税收美英等发达国家非常重视私车使用环节的税收 ，但都不是固定税额，而，但都不是固定税额，而主要通过燃油税来实现主要通过燃油税来实现 多开多交、少开少交多开多交、少开少交的调节功能的调节功能。” 财政部解释按排气量计税的合理性财政部解释按排气量计税的合理性 据统计分析，乘用车的排气量与其价值总体上存据统计分析，乘用车的排气量与其价值总体上存 在着显著的正相关关系，排气量越大，销售

57、价格在着显著的正相关关系，排气量越大，销售价格 越高。越高。 以以20082008年国内乘用车的数据为例，年国内乘用车的数据为例，排气量与价格排气量与价格 之间相关系数高达之间相关系数高达0.971750.97175。从征管角度看，按从征管角度看，按 排气量征税简便易行，在计税依据方面，排气量排气量征税简便易行，在计税依据方面，排气量 是替代价值或评估值的最佳选择。是替代价值或评估值的最佳选择。 据了解，据了解，英国、德国、日本、韩国英国、德国、日本、韩国等都选择以排等都选择以排 气量作为机动车保有环节征税的计税依据。如日气量作为机动车保有环节征税的计税依据。如日 本对乘用车按本对乘用车按10

58、10档排气量征税，韩国对乘用车按档排气量征税，韩国对乘用车按 6 6档排气量征税。档排气量征税。 船舶吨税船舶吨税 一、税种的设置一、税种的设置 船舶吨税是对进出我国港口的外国籍船舶船舶吨税是对进出我国港口的外国籍船舶 征收的一种税，简称吨税。征收的一种税，简称吨税。 船舶吨税船舶吨税 二、征税对象与纳税人二、征税对象与纳税人 吨税暂行条例吨税暂行条例规定，吨税的征税对象范围是规定，吨税的征税对象范围是 ：自中华人民共和国港口进入境内港口的船舶。：自中华人民共和国港口进入境内港口的船舶。 吨税的纳税人为应税船舶的负责人。吨税的纳税人为应税船舶的负责人。 船舶吨税船舶吨税 三、税基与税率三、税基

59、与税率 吨税以应税船舶的净吨位为税基。净吨位吨税以应税船舶的净吨位为税基。净吨位 是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨 位证明书上标明的净吨位。位证明书上标明的净吨位。 吨税采用定额税率。吨税采用定额税率。 船舶吨税船舶吨税 四、税收优惠四、税收优惠 1.应纳税额在人民币应纳税额在人民币50元以下的船舶。元以下的船舶。 2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有 权的初次进口到港的空载船舶。权的初次进口到港的空载船舶。 5.吨税执照期满后吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶。小时内不上下客货的船舶。

60、4.非机动船舶（不包括非机动驳船）。非机动船舶非机动船舶（不包括非机动驳船）。非机动船舶 是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶。是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶。 5.捕捞、养殖渔船。捕捞养殖渔船是指在中华人民捕捞、养殖渔船。捕捞养殖渔船是指在中华人民 共和国渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船共和国渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船 的船舶。的船舶。 船舶吨税船舶吨税 四、税收优惠四、税收优惠 6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并 不上下客货的船舶。不上下客货的船舶。 7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。军队、武装警