会计从业资格会计基础基础辅导第7章

1、2014会计从业资格会计基础基础辅导(第7章) 第七章财产清査 【本章导读】 本章主要阐述了财产淸查的种类、适用范国;财产淸査盘存制度；种不同财产的淸查方 法;淸查中发现的盘盈、盘亏的会计处理。学习本章内容时，要重点掌握按照淸查范囤和淸 査时间对财产淸查进行种类划分及各自的适用范国，不同财产物资的淸査方法，淸查后发现 的盘盈、盘亏的账务处理。 第一节财产清査概述 【思考题】 1财产淸查的含义是什么？为什么要进行财产淸查？ 2 什么叫全而淸查和局部淸查?它们是依据什么划分的？各自的适用条件是什么？ 3. 什么叫立期淸查和不定期淸查?它们是依据什么划分的?各自的适用条件是什么？ 4. 财产淸查的一

2、般程序分为几步？ 一、财产清査的概念 财产清查,是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定苴实存数， 査明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 根据淸査的范囤、淸查的时间等方而的不同，财产淸查可以进行不同的分类。 (一) 按淸査的范围不同，财产清査可分为全面清査和局部淸査 1全而淸查 全而清查，是指对属于本单位和存放在本单位的全部财产物资和往来款项等全部财产进 行的全而盘点和核对。 全而淸査的特点是淸查内容多、范用广、工作量大，不可能经常进行。需要进行全面淸 查的情况通常主要有： (1) 年终决算之前； (2) 单位撤销、合并或改变隶属关系前； (3) 中外合资、国内合资前；

3、 (4) 企业股份制改制前； (5) 开展全而的资产评估、淸产核资前； (6) 单位主要负责人调离工作前等。 2. 局部淸查 局部清查，是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和淸査。 局部淸查的特点是淸查范闹小，内容少，涉及的人员较少，但专业性较强。其淸査对象 主要是流动性较强的财产，一般包括： (1) 库存现金，出纳员在每日业务终了时清点，做到日淸月结； (2) 银行存款，应由岀纳员每月至少同银行核对一次； (3) 对于原材料、在产品和库存商品除年度淸查外，每月应有计划地重点抽查，对于贵 重的财产物资，应每月淸查盘点一次； (4) 对于债权、债务，应在年度内至少同对方核对一至两次。

4、 【举例7-1】下列需要进行全而财产淸查的情况有()。 A. 年终决算之前 B. 企业股份制改制前 C. 进行全而资产评估时 D. 单位主要领导调离时 【答案】ABCD 【举例7-2】进行局部财产淸查时，正确的做法有()。 A. 现金每月淸点一次 B. 银行存款每月至少同银行核对一次 C. 贵重物品每月至少盘点一次 D. 债权债务每年至少核对一至两次 【答案】BCD (二) 按照财产清査时间不同，财产清査可分为定期清査和不定期清査 1. 左期淸查 左期淸査，是指根据管理制度的规左或预先计划安排的时间进行的财产淸查。左期淸查 的对象和范用不左，可以是全面淸查也可以是局部淸查。左期淸查通常在年末、

5、季末或月末 结账前进行。 2. 不立期淸查 不左期淸查，是指事先没有规定淸查时间，而是根据需要进行的临时性淸查，也称临时 淸査。不定期涓查主要在以下几种情况下进行: （1）在财产物资或现金的保管人员发生变动时； （2）级或国家有关部门决泄对本单位会计或业务进行审查时； （3）单位发生撤销、合并、重组等事项时； （4）发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时。 需要注意的是，上述左期淸查、不立期淸查，可以是全面淸查，也可以是局部淸查；同 理，全而淸査、局部淸查可以是左期淸査，也可以是不左期淸查。 【举例7-3】财产淸査按淸查的时间分类可以分为（）。 A. 年度淸查 B. 中期淸查 C. 左期淸查

6、 D. 不立期涓查 【答案】CD 【举例7-4】定期淸查，可以是全而淸查，也可以是局部淸查。（） 【答案】J 二、财产清査的意义 通过财产淸查，对保证账簿记录与财产物资的实际状况相符合，并提供内容完整、数字 准确、资料可靠的会计信息具有重要意义。具体表现参见教材。 三、财产淸査的一般程序 为了保证淸査工作有条不紊地进行，一般可按照以下程序组织财产淸查工作： （一）建立财产淸查小组。淸査小组一般由会计部门、财产保管部门及使用部门等人员组 成，由管理层研究制订财产淸査il划，确定工作进度和方式方法。 （二）组织淸查人员学习有关政策规处，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财 产淸查工作的质量。

7、 （三）确定涓查对象、范围，明确淸査任务。 （四）制泄淸査方案，具体安排淸查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的淸査前准 备工作。 （五）淸査应本着先淸查数量、核对有关账簿记录等，后认左质屋的原则进行。 （六）填制盘存淸单。淸查人员要做好盘点记录，填制盘存淸单，列明所查财产物资的实 存数量和款项及债权债务的实有数额。 （七）根据盘存淸单填制实物、往来账项淸查结果报告表。 第二节财产清査的方法 【思考题】 1. 对于库存现金、银行存款的淸查各采用什么淸查方法？ 2. 什么是“未达账项” ？分为几种？ 3. 如何编制“银行存款余额调肖表”？调节相等后的余额表示什么？能否根据“银行存款 余额调节表

8、”调整账簿记录？ 4. 对于实物资产的淸查采用什么淸査方法？ 一、货币资金的清査方法 （一）库存现金的清査 库存现金应采用实地盘点法进行淸査，即通过盘点确左库存现金的实存数，并与库存现 金日记账的账而余额核对，以查明账存与实存是否相符，并确左是否存在盘盈盘亏的情况。 库存现金淸査主要包括两种情况：一是由出纳人员每日业务终了淸点库存现金实有数, 并与库存现金日记账的账而余额核对，做到账实相符。二是由淸查小组对库存现金进行定期 或不左期晴查。淸查小组盘点时，出纳人员必须在场，库存现金由岀纳人员经手盘点，淸查 人员从旁监督。 在库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表”（见教材表7-1）,由

9、盘点人 员、出纳人员共同签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账而记录。“库存现金盘点报告 表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录 的原始凭证。 【举例7-5】下列各项中，关于库存现金的淸查说法错误的有（）。 A. 库存现金只需要左期淸査 B. 库存现金淸査时出纳人员应该回避 C. 淸査人员应该自己动手亲自盘点库存现金 D. 现金淸查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账 【答案】ABCD （二）银行存款的清查 银行存款淸查采用与银行核对账目的方法进行，即将银行对账单与本单位“银行存款日 记账”逐笔核对。银行存款的淸査一般在月末进行。 企业银行存款

10、日记账余额与银行对账单余额不一致的主要原因有两个方而：一是，某一 方或双方账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题;二是，存在未达账项。 需要说明的是，即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额 也可能不一致，这种不一致，一般是由于“未达账项”造成的。未达账项是指单位与银行之 间，由于凭证传递上的时间差，造成的双方记账时间不一致而发生的一方已经登记入账，另 一方因尚未接到凭证而尚未登记入账的款项。未达账项通常有以下四种情况： 1. 企业已记银行存款增加，而银行尚未记账（简称“企业已收，银行未收”或“企收银 未收”）。 2. 企业已记银行存款减少，而银行尚未记账（

11、简称“企业已付，银行未付”或“企付银 未付”）。 3. 银行已收入账，而企业尚未收款记账（简称“银行已收，企业未收”或“银收企未收”）。 4. 银行已付入账，而企业尚未付款记账（简称“银行已付，企业未付”或“银付企未付”）。 需要注意的是，上述任何一种情况的未达账项存在，都会使企业银行存款日记账与银行 对账单的余额不一致。其中，在存在1和4两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的 账面余额会大于银行对账单的余额;在存在2和3两种未达账项的情况下，企业银行存款日 记账的账而余额会小于银行对账单的余额。 为了排除未达账项的影响，确启银行存款的实有数额，查明是否存在英他差错，企业应 编制银行存款余

12、额调节表”。 编制“银行存款余额调节表”，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余 额的基础上，分别补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额，然后验证经调肖后双方 的余额是否相等。如果相等，表明双方记账都是正确的;如果调卩后双方的余额仍不相等， 就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，并按照错账更正的方法予以更正。 调节后的余额表示：企业可以动用的银行存款的实有数额。 【举例7-6】某企业20X1年9月30日银行存款日记账的账而余额为820000元，银行 对账单的余额为950000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项： （1）企业9月28日开岀转账支票4500元，企业已记账，而收票

13、人尚未向银行办理进账 手续，银行尚未记账。 （2）企业9月29日将收到的转账支票6000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办 妥划款手续尚未记账。 (3) 9月29日银行收取了企业短期借款第三季度的利息1500元，银行已记账，而企业 尚未收到银行的计付利息通知单，尚未记账。 (4) 9月30日银行代企业收入销货款133000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收 款通知，尚未记账。 根据上述资料，编制“银行存款余额训盯表”如表7-2所示: 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账 820000 银行对账单 950000 加：银行已收企业未收 133000 加：企业已收银行未收 6000 减：银行

14、已付企业未付 1500 减：企业已付银行未付 4500 调节后金额 951500 调节后金额 951500 需要注意的是：“银彳亍存款余额调肖表只是一种对账工具，并不是会计凭证，不能作 为调整账而记录的依据，不能根拯银行存款余额调节表来调整账面记录，未达账项只有在收 到有关凭证后才能进行有关账务处理。 【举例7-7银行存款余额调盯表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。() 【答案】J 【举例7-8】某企业20X1年8月31日与开户银行对账时，企业银行存款日记账的账 而余额为14500元，银行对账单余额为18000元，查明的未达账项有两笔：一是银行已代收 的外埠销货款4300元，企业尚未

15、入账;二是企业存入的转账支票800元，银行尚未入账。则 银行存款余额调盯表中调肖后的存款余额为()元。 A. 19600 B. 11000 C. 18800 D. 21500 【答案】C 【举例7-9某企业6月末银行存款日记账余额为80000元，银行送来的对账单余额为 82425元，经对未达账项调节后双方的余额均为83925元。则月末该企业银行存款的实有数 额是()元。 A. 3925 B. 83925 C. 82425 D. 80000 【答案】B 二、实物资产的清査方法 由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不尽相同，因而所采用的淸査方法也不尽相 同。主要有以下两种淸查方法： （一）实地盘

16、点法 实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一淸点数量或用汁量仪器确左其实存数的一种 方法。 （二）技术推算法 适用于煤炭、砂石等大宗物资的淸査。 对实物资产的数量进行淸查的同时，还要对实物的质呈进行鉴圧。为了明确经济责任, 进行实物淸查时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。 对于财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”，由盘点人和实物保管人签字或盖章。 “盘存单”既是记录盘点结果的书而证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。相关人员 还应根据盘存单和账簿记录，编制“实存账存对比表”（其一般格式见教材表7-4） o该表是 用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析差异产生、明确经济责任的重要依据。

17、 三、往来款项的清査方法 往来款项，是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款 项等。往来款项的淸査一般采用发函询证的方法进行核对。 【举例7-10下列属于实物资产淸查范围的是（）。 A. 现金 B. 存货 C. 有价证券 D. 应收账款 【答案】B 【举例7-11企业财产淸查中，可以作为调整账簿记录的原始凭i正的有（）。 A. 库存现金盘点报告表 B. 银行存款余额调节表 C. 实存账存对比表 D. 盘存单 【答案】AC 第三节财产清査结果的处理 【思考题】 1. 库存现金的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理？ 2. 存货的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进

18、行账务处理？ 3. 固左资产的盘盈、盘亏在批准前和批准后应如何进行账务处理？ 4. 无法收回的应收款项以及无法支付的应付款项应如何进行账务处理？ 一、财产清査结果的处理要求 财产淸査的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符;二是账存数大于实存数， 致使财产物资发生盘亏;三是账存数小于实存数，致使财产物资发生盘盈。 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （二）积极处理多余积压财产，淸理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符 二、财产淸査结果的处理步骤和方法 （一）审批之前的处理 在处理建议得到批准之前，会计人员应根据“库存现金盘点报告

19、表”、“实存账存对比 表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账而价值，使账簿记录与实际盘存数相符。 调整盘盈或盘亏财产的账而价值时，除盘盈的固左资产以及往来款项外，要通过“待处 理财产损溢”账户核算。该账户属于资产类账户，该账户借方登记财产物资盘亏、毁损的金 额和盘盈的转销额，贷方登记存货的盘盈金额和盘亏的转销额。 （二）审批之后的处理 1. 库存现金盘盈盈亏的账务处理 盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款” 账户；属于无法査明原因的，记入“管理费用”账户。 盘盈时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”账户；属 于无法査明原因的

20、，记入“营业外收入”账户。 【举例7-12某企业在财产淸查中，查明库存现金短款22. 70元。 (1) 报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调 整账面记录，使之账实相符。会计分录如下： 借：待处理财产损溢22. 70 贷：库存现金22. 70 (2) 假定上述现金短款无法査明原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根 掳批复意见编制会计分录如下： 借：管理费用一一现金短缺22. 70 贷：待处理财产损溢22. 70 2. 存货盘盈、盘亏的账务处理 存货盘盈：在批准前按盘盈存货的计划成本或估计成本，调增存货账面数，同时记入“待 处理财产损溢”账户的贷方。经查明原因和有关部门批准后，冲减“管理费用”。 存货盘亏或毁损，在批准前调减存货账而数，同时记入“待处理财产损溢”账户的借方。 在按管理权限报经批准后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入原材料”等账户； 对于应由保险公司和过失人赔偿的，记入英他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公 司、过