冲刺串讲班讲义第一、二部分

1、2006 年 新华会计网 审计冲刺班讲义内容提纲第一部分： 特别关注 2006年教材热点考点第二部分：考前拾贝 教材各章超级重点第三部分：不得不防重要考题的重复出现第四部分：最后冲刺 模拟试题第一部分：特别关注 2006 年审计教材二十大热点考点一、教材 P49 56，职业道德规范指导意见的具体规范内容；二、 教材P76倒数第5、4、3段关于认定的重新分类；三、 教材P84第3段CPA不能查出所以错报的 5个理由;四、教材 P109 关于 7 种方法 了解 6 种基本情况 ；五、 教材P124-125 “第三节审计风险”中关于评估固有风险（相当于重大错报风险）应考 虑的因数；六、教材P135

2、“控制程序”的5个基本要素；七、 教材P165 “固定样本量抽样”举例和教材P171 “单位平均估计抽样”举例；八、了解主要业务活动t 评价控制程序的缺陷t 识别认定层次的重大错报风险（风险评估程序）1、教材 P176-178；2、教材 P207-209 ；3、教材 P234-235；4、教材 P265-266；5、教材 P294-296 ；九、函证程序 的运用：1、教材 P191-195 的应收账款；2、教材 P216-217 的应付账款；3、教材 P303-304 的银行存款； 十、 分析程序 的运用：1、教材 P188 主营业务收入分析程序；2、教材 P216 应付账款的分析程序；3、教

3、材 P219 固定资产的分析程序；4、教材 P224 累计折旧的分析程序；5、教材 P242 存货周转率分析程序和毛利率分析程序；十一、 存货监盘 （教材 P243250）；十二、 期初余额的 审计1、教材 P218-219 的固定资产的期初余额；2、教材 P250 的存货的期初余额；3、教材 P307-309 的期初余额；十三、教材 P332-335 的 期后事项 审计、教材 P370-371 的 期后发现事实 的审计；十四、教材 P331 的或有事项 重新确认与计量；十五、教材 P317-321 关联方及其交易 审计程序；十六、教材 P323-325 合并报表 审计程序；十七、教材 P34

4、3+344 的试算平衡表 的填列十八、教材 P363367 的审计报告 说明段、强调事项段 的编写举例；十九、教材 P383400 的不同出资方式的 审验程序 和三种类型的 验资报告 ；二十、教材 P409413 的内部控制审核程序和四种类型的 内部控制审核报告 。第二部分：考前拾贝教材各章超级重点第一章 注册会计师审计概念一、注册会计师审计方法的发展 （ 教材 P7）1. 账项基础审计（1）注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计 ；（ 2）注册会计师将大部分精力投向 会计凭证和账簿的详细检查。2. 制度基础审计1）由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事

5、项内容不断丰富、复杂，注册会计师 花费的审计工作量迅速增大， 而需要的审计技术日益复杂， 使得 详细审计难以实施 ，企业承 担的审计费用也难以承受；（2）为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别 是会计信息赖以生成的内部控制， 从而将 内部控制与抽样审计结合起 来。因为职业界逐渐认 识到，设计合理并且执行有效的内部控制可以保证会计报表的可靠性， 防止重大错误和舞弊 的发生。3. 风险导向审计（ 1）由于审计风险受到企业 固有风险因素的影响 ，如管理人员的品行和能力、行业所 处环境、 业务性质、 容易产生错报的会计报表项目、 容易受到损失或被挪用的资产等导致的 风险

6、；（ 2）又受到 内部控制风险因素的影响 ，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未 能防止、发现或纠正的风险；（ 3）此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响 ；（ 4）职业界很快发展了 审计风险模型 ，审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会 计师以制度为基础采用抽样审计的随意性， 又解决了审计资源的分配问题， 要求注册会计师 将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。 从方法论的角度， 注册会计师 以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。二、注册会计师审计与内部审计的关系 （教材 P10）1. 注册会计师 要了解 被审计单位

7、的内部审计工作（观点） 注册会计师应当充分了解内部审计工作，以利于制定合理的审计计划，确定有效的审 计方法。2. 注册会计师审计 要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用 其工作成果（观点）（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计主要是对各项经营管理活 动是否达到预定目标， 是否遵循了单位的规章制度等进行监督， 属于单位内部控制的一个组 成部分。注册会计师审计要对内部控制进行测评就须了解其内部审计的设置和执行情况。（2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性。（3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。3. 注册会计师在决定利用内部审计结果要考虑的因素。内部审

8、计是被审计单位内部控制的重要组成部分， 注册会计师应当考虑以下五个方面的 因素确定是否利用内部审计工作结果：（1）内部审计人员的独立性；（2）内部审计人员的经验和能力；（3）内部审计程序的性质、时间和范围；（4）内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；（5）管理当局对内部审计工作的重视程度。第二章 注册会计师管理 一、注册会计师专业服务的分类 （教材 P13-15）1、注册会计师专业服务：（1 ）鉴证业务； （ 2）相关服务2、鉴证业务（1 ） 历史财务信息审计：年报审计、特殊目的审计、验资（2）历史财务信息审阅：半年报审阅（3）历史财务信息之外的其他鉴证业务：预测性财务信息审核、内部控

9、制鉴证3、相关服务：（1）代编财务信息；（2）对财务信息执行商定程序；（3）税务咨询；（4）管理咨询 二、有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所的含义及其各自责任 （教材 P18）1、有限责任会计师事务所是由注册会计师发起设立，承办注册会计师事务所并负有 限责任的社会中介机构。责任： 会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。2、合伙会计师事务所是由合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限 责任的合伙会计师事务所。责任： 合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责

10、任。第三章 注册会计师职业规范体系一、审计项目质量控制程序 （教材 P37） 对审计负直接责任的项目经理对助理人员要实施项目质量控制，具体地说：1、指导（项目经理对助理人员怎么指导？教材P37）（1）讲清助理人员的工作责任；（2）要求其完成的程序及审计目标；（3）被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大会计和审计问题；（4）可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项。2、监督（怎么监督？教材 P37）（ 1）监督审计过程，即确定助理人员是否具有执行该项分配任务所必要的熟练程度和 业务能力； 是否已理解对其所做的审计指导； 是否已按照审计程序表及其他审计计划完成委 托任务；（2）了解审计期间出

11、现的重要会计和审计问题，并及时提出处理意见，如有必要，可 适当修改审计程序；（3）解决各执业人员之间职业判断的分歧，必要时应向适当人员咨询。3、复核（谁复核？复核什么？教材P37）（ 1）对于每一位助理人员所完成的工作应当检查，已完成的工作是否检查了审计准则 及事务所内部业务规范；（ 2）是否对已完成的工作和形式的结论作了充分的审计记录；（ 3）是否存在任何解决的重要审计问题；（4）审计程序的目的是否已经实现；（5）所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见二、独立性 （教材 P49）1、什么是独立性？（背）2、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性？（教材P46第8行，背）（ 1

12、） 历史财务信息审计：年报审计、特殊目的审计、验资（ 2）历史财务信息审阅：半年报审阅（ 3）历史财务信息之外的其他鉴证业务：预测性财务信息审核、内部控制鉴证3、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？ （教材 P49 第 1 段）4、 因“经济利益”损害独立性的具体情形有（教材P49第2段）（ 1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。（ 2）收费主要来源于某一鉴证客户；（ 3 ）过分担心失去某项业务；（ 4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（ 5 ）对鉴证业务采取或有收费的方式；（ 6 ）可能与鉴证客户发生雇佣关系。5、 因“自我评价”损害独立性的具体情形有（教材P

13、49第4段）（ 1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业 务产生直接重大影响的员工；（ 2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（ 3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。6、 因“关联关系”损害独立性的具体情形有（教材P60第5段）（ 1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（ 2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影 响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（ 3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（

14、 4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接 重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。7、 因“外界压力”损害独立性的具体情形有（教材P49倒数第1段）（ 1 ）在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁；（ 2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（ 3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。8、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，应怎样维护 独立性？ （教材 P50 第 6 行, ）当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时，注册会计师应当向所在会计师事 务所声明，并实行回避；当会计师事务所与客户存在损

15、害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托 的审计或其他鉴证业务，如果已承接了审计或其他鉴证业务， 无法消除损害独立性因素的 影响或将其降低至可接受水平时， 会计师事务所应解除业务约定。9、 不相容业务损害独立性（教材P54第1、2、3段）（ 1 ）哪些业务是相容业务？注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT 系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。（ 2）会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务？ 会计师事务所不得为上市公司同时 提供编制会计报表和审计服务。 会计师事务所的 高级管理人员或员工 不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事

16、） 、 经理以及其他关键管理职务。 会计师事务所不得为 同一家 上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同 时，而是同一家的不同时期）10、 会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性？（教材 P50 第 13 行，背）（ 1 ）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（ 2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（ 3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（ 4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；（ 5 ）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；（ 6）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。三、不得进行或有收费

17、（教材 P53 第 3、 4 段）（ 1 ）什么是或有收费？（背） 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（ 2）为什么不能进行或有收费？ （背）如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会 计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。（3）会计师事务所应该怎样确定收费？（背）会计师事务所在确定收费时，应考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值： 专业服务所需的知识和技能； 所需专业人员的水平和经验； 每一专业人员提供服务所需的时间； 提供专业服务所需承担的责任。4、会计师事务所为什么不得向他人

18、支付佣金或收取服务费？（背，教材 P53）因为如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三 方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。 另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易 导致形式上不独立，降低行业在社会公众中的形象。四、前后任沟通 （教材P55第3段5句话）五、会计师事务所为什么不得对其能力进行广告宣传以招揽业务？（背，教材 P55）1、注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；2、广告可能损害专业服务的精神；3、广告可能导致同行之间的不正当竞争。第四章 注册会计师的法律责任CP

19、A为什么不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报？（背，教材P84）1）抽样方法的运用；2）内部控制的固有局限性；3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；4）获取审计证据和形成结论时涉及大量判断；5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。、注册会计师对会计报表错报的审计责任（教材P61，简答题）1、有责任查出重大的错误与舞弊（背）注册会计师应当根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合 理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 ” 言外之意，若注册会计师对重大错误与舞弊未能查出要负审计责任。2、不能保证查出所有的错误与舞弊（背）（1）抽样方法的运用；（

20、2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）获取审计证据和形成结论时涉及大量判断；（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。3、发现错误与舞弊可能存在的 迹象时 注册会计师的处理 （背，单选 +判断 +简答）（1）注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进 行评估，并确定是否修改或追加审计程序。（2）注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以 证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表 的影响，并提请被审计单位进行适当处理。（3）如果被审计单位拒绝调整或适当披

21、露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当 发表保留意见或否定意见。（4）如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。4、对于涉嫌错误或舞弊的人员的处理（1）对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作为陈述的可靠性；（2）对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报 告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时， 应当征求律师意见，或解除业务约定。三、普通过失与重大过失1、什么是普通过失和重大过失？ （背，教材 P63）普通过失是指注册会计师没有完全遵循审计准则的要求。重大过失

22、是指注册会计师根本没有遵循审计准则或有没有按审计准则的基本要求执行 审计。2、区分普通过失和重大过失的两个重要因素（背，教材 P63-64 ）第五章 审计目标与审计范围一、 认定的分类（教材P76倒数第5、4、3段）1注册会计师应当将认定具体运用于 各类交易、账户余额、列报与披露 ，作为 评估重 大错报风险 以及设计与实施 进一步审计程序 的基础。（背）2注册会计师对所审计期间的 各类交易和事项 运用的认定通常分为下列种类： （背）（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关；（ 2 ）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；

23、（ 4 ）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。3注册会计师对 期末账户余额 运用的认定通常分为下列种类： （背）（ 1 ）存在：资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务：被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后 的计价或分摊调整已恰当记录。4 注册会计师对 列报与披露 运用的认定通常分为下列种类： （背）（1）发生及权利和义务： 披露的交易、 事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；（2）完整

24、性：所有应当包括在会计报表中的披露均已包括；（ 3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（ 4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。二、教材 P80 表 5-2 中五大认定、一般审计目标和具体审计目标特征第六章 审计证据与审计工作底稿一、审计证据的充分性和适当性1、概念：审计证据的充分性是对审计证据 数量的衡量 ；审计证据的适当性是对审计证据 质量的衡量 ，即审计证据在支持各类交易、 账户余额、 列报与披露的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。2、 审计证据的充分性与适当性密切相关（背）注册会计师所需获取的审计证据的 数量 不仅

25、受到 错报风险 的影响，还受到审计 证据质 量的影响；错报风险 越大，需要的审计证据可能越多；审计 证据质量越高 ，需要的审计证据可能 越少，但仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。3、在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（ 1）特定的审计程序 可能只为 某些认定 提供相关的审计证据， 而与其他认定无关； 比 如：监盘存货只为存货的存在认定提供审计证据，不能证明存货资产的权利和义务、计价 和分摊认定（ 2）针对 同一项认定 可以获取不同来源或不同性质的审计证据；（ 3）与某项认定相关的审计证据 并不能替代 与其他认定相关的审计证据。4审计证据的可靠性受到其 来源和性质的

26、影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（1）从 外部独立的来源 获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（ 2）内部控制有效时 内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可 靠；（ 3）直接获取 的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（ 4）以 文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从 原件获取 的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。5审计证据的评价 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据能够 相互印证 ， 则与该项认定相关的审计

27、证据具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或 不同性质的审计证据不一致 ，可能表明某项审计证 据不可靠，注册会计师应当追加审计程序予以解决。6成本与效益原则（背）注册会计师 应当考虑 获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系， 但不应 将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。7注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：（ 1）检查记录或文件 是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的， 以纸质、 电子 或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或 文件的来源和性质。（ 2）检查有形

28、资产 是指注册会计师对资产实物进行检查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计 价认定提供可靠的审计证据。（ 3）观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且可能影响对相关人员从事活动或 执行程序的真实情况的了解。（4）询问 是指注册会计师以书面或口头方式， 向被审计单位内部或外部的知情人员获 取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能 提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序 或追加审计

29、程序。询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效 性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。（5）函证 是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。（ 6）重新计算 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对。（ 7）重新执行 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。（ 8）分析程序 是指注册会计师通过研究财务数据之间、 非财务数据之间以及财务数据 与非财务数据之

30、间的内在关系，对财务信息作出评价；分析程序还包括调查与其他相关信 息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。、审计工作底稿的复核 （教材 P102）1何为审计工作底稿的三级复核制度？（背）2、怎样进行三级复核？（背）3、审计工作底稿复核的基本要求？（背）4、审计工作底稿复核要点有哪些？第七章 审计计划、重要性及审计风险一、审计风险的基本概念和基本观点 1审计风险，是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 （背）2重大错报风险， 是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。（背）3检查风险， 是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册 会计师没有发现的可

31、能性。 （背）4注册会计师对重大错报的审计责任（ 1）注册会计师 应当关注会 计报表的重大错报， 但没有责任发现对会计报表整体不产 生重大影响的 错报；（ 2）注册会计师 应当考虑已识别但未更正的错报 单独或累计是否对会计报表整体产生 重大影响；（ 3）重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定可接受的重要性水平 。二、审计风险模型分析1 审计风险=重大错报风险X检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大 错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。（背）2 两个层次重大错报风险（ 1 ）会计报表层次会计报表层次重大错报风险通常与

32、控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。（ 2 ）认定层次在既定的审计风险水平下， 可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结 果成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险 越低，可接受的检查风险越高。3检查风险 （背）（1）检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性；（ 2）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行， 将检查风险降至可接受的水平。三、风险评估程序1、了解被审计单位及其环境的方法（1）询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；（ 2 ）分析程序

33、；（ 3）观察和检查。2了解被审计单位及其环境的内容（背） 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）内部控制。四、内部控制的局限性（背）1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理当局凌驾于内部控制之上而被规避。3、小企业拥有的雇员通常较少，限制了其职责分离的程度，业主（经理）凌驾内部 控制可能性很大，注册会计师应当考虑一些关键领

34、域是否存在有效的内部控制。五、了解和评价控制环境（固有风险）1了解控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理当局和管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总 体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所 削弱。2控制环境本身并不能防止、或发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露的相关 认定的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要 素产生的影响一并考虑。3在小企业， 注册会计师可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证 据，应当重点了解

35、管理当局对内部控制设计的态度、认识和措施。六、评估重大错报风险 1注册会计师应当识别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险 2评估会计报表层次的重大错报风险 会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 3评估认定层次的重大错报风险控制旨在防止、发现并纠正特定认定发生重大错报的风险，控制与认定直接或间接 相关；关系越间接，控制对防止、或发现并纠正认定错报的效果越小。七、对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着 审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化；如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛 盾，注册

36、会计师应当 修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序八、审计计划1、注册会计师用 7 种方法去了解 6 种被审计单位的基本情况。2、执行分析性复核程序（ 1 ）在会计报表审计过程中，分析性复核的三种用途（背） 在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围； 在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的 特殊认定的证据； 在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。（2） 在审计计划阶段，运用分析性复核程序的6 个步骤 确定将要执行的计算及比较； 估计期望值； 执行计算及比较； 分析数据及确认重大差异； 调查重大的非预

37、期差异； 确定对审计计划的影响；（3）注册会计师对分析性复核结果的依赖程度取决于以下因素 分析项目的重要性。 如果分析的项目越重要， 注册会计师就越不能只依赖分析性复核 来形成结论。 分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。 分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。 固有风险及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分 析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。九、重要性1、对重要性概念的理解2、注册会计师运用重要性原则的情形2、 重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系问题4、注册会计师在审计计划阶段

38、应确定重要性水平5、编制审计计划时对重要性的评估。（1）评估的目的：确定所需审计证据的数量（2）对重要性进行初步判断应考虑的因素（3）注册会计师将会计报表层重要性水平分配到账户层，需要考虑的因素6、评价审计结果时对重要性的考虑（1）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时重要性 水平不相同，为什么？（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时所确定的重 要性水平，注册会计师应当怎么办？（3）注册会计师在评价审计结果应汇总哪些错报？（4）如果汇总的错报超过重要性水平时注册会计师应如何考虑其应实施的审计程 序？（5）如果汇总的错报接近重要性水平时，注册会计

39、师应如何考虑其应实施的审计程 序？第八章 内部控制及其测试与评价一、了解内部控制的概念1、注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计 并确定其 控制 是否得到 执行评价控制的设计 是指考虑某项控制单独或连同其他控制 是否能够有效防止、或发现并 纠正重大错报；控制得到执行 是指某项控制存在且被审计单位正在使用。 设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师在确定是否考虑控制得 到执行时，应当首先考虑控制的设计。二、了解内部控制的方法注册会计师通常实施下列 风险评估程序 ，以获取有关控制设计和执行的审计证据： （ 1）询问被审计单位的人员；（2）观察特定控制的运用；（ 3）检查文件和

40、报告；（ 4）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）。三、了解内部控制的内容1了解控制环境（ 1）控制环境 包括治理职能和管理职能， 以及治理当局和管理当局对内部控制及其重 要性的态度、认识和措施。（ 2）在评价控制环境的设计时， 注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素， 以及 这些要素如何被纳入被审计单位业务流程： 对 诚信和道德价值观念 的沟通与落实； 对 胜任能力 的重视； 治理层的参与程度 ； 管理层 的理念和经营风格； 组织结构、职权与责任的分配； 人力资源政策与做法。四、评估重大错报风险（1）识别和评估 会计报表层次和认定层次 的重大错报风险（2）会计报表层次的重

41、大错报风险很可能源于薄弱的控制环境五、对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随 着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化；如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛 盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。第九章 审计测试中的抽样技术一、抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响 （教材P159表9-2）二、属性抽样的主要方法1 、 固定样本量抽样方法应用举例；2、停走抽样；3、发现抽样、变量抽样的具体方法1、单位平均估计抽样方法应用举例（重点掌握）教材 P171）2、比率估计抽样方法

42、应用举例（重点掌握）教材 P172）3、差额估计抽样方法应用举例（重点掌握）教材 P172）第十章 销售与收款循环审计一、了解主要业务活动T 评价控制程序的缺陷T 识别认定层次的重大错报风险（风险评估程序，教材 P176-178 ）（1）接受顾客订单：接受顾客 订单 后，对顾客订单授权审批， 审批订单是否符合企业的销售政策， 比如是 否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等。审批了销售订单后销 售单管理部门编制 销售单 。销售单是证明销售交易 发生 的有效凭据。（ 2）信用管理部门进行信用批准： 目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，信用管理部门与销售部门不能是同 一个

43、部门，要实施职责分离。（3）仓库部门按批准的 销售单 供货：目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。（ 4）装运部门（应与仓库部门分离）按销售单 装运货物：装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。（5）财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）（6）记录销售（ 7）办理和记录现金、银行存款收入（ 8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让（9）注销坏账 （10）提取坏账准备二、 销货与收款循环业务的内部控制规范（教材P181，重点掌握）三、 与收款业务相关的内部控制内容（教材P186,重点掌握）四、登记入账的销货业务的真实性测试（教材P183-184，重点掌握）五、已发生的销货业务均已登记入

44、账的完整性测试（教材P184,重点掌握）六、主营业务收入审计1、 主营业务收入的分析性复核（教材P188,重点掌握）2、主营业务收入的确认 （重新确认与计量）3、 主营业务收入的截止测试（教材P188,重点掌握）（ 1）目的：对主营业务收入项目实施截止期测试， 其目的主要在于确定被审计单位主 营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推 迟至下期或提前至本期。（ 2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（ 3）审查关键： 检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键（ 4）三条线路：一是以 账簿记录为起点 。从报

45、表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存 根与发运凭证， 目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止高估主营业务收入。二是以 销售发票为起点 。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录， 确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日 前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用 这种方法主要是为了防止低估主营业务收入。三是以 发运凭证为起点 。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记 录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也

46、是为了防止低估 主营业务收入。七、应收账款审计 （教材P202,重点掌握）1. 函证应收账款（ 1）函证的目的 是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，通过函证，就可以 较有力地证明债权人的存在和被审计单位的可靠性。（ 2） 函证的范围和对象函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：第一，应收账款在全部资产中的重要性；第二，被审计单位内部控制的强弱；第三，以前年度的函证结果； 第四，函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函 证，则要相应增加函证量。（3）函证的方式采用肯定式函证的情形： 个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能会存在争议、 差错或问题。

47、采 用否定式函证的情形： 相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的 债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确 的情况做出反映。（ 4）函证时间的选择： 最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。（ 5）函证的控制注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 第一，对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因； 第二，对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封 询证函；第三，若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证 这些应收账款的真实性。（ 6）函证结果差异的分析（教材 P194 表 10-5 ）收回

48、的询证函若有差异， 注册会计师要进行分析， 查找原因。 产生差异的原因主要有： 第一，购销双方记录的时间不同；第二，一方或双方记账错误；第三，被审计单位的舞弊行为。（ 7）对函证结果的总结和评价 第一，重新考虑过去对内部控制评价和控制测试结果是否恰当，分析性复核的结果是 否适当及相关风险评价是否适当；第二，若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的； 第三，如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。2、审查未函证的应收账款： 对未函证的应收账款注册会计师应抽查有关原始凭据， 如 销售合同、 销售订单、 销售发票副本及发运凭证等， 以验证

49、与其相关的应收账款的真实性。 即执行函证的替代审计程序。3、应收账款的重分类调整（1）“应收账款”和“预收账款” ；（2）“应付账款”和“预付账款” ；（3）“一年内到期的长期债权投资”和“长期债权投资”（4）“一年内到期的长期负债”和“长期借款” 、“应付债券”第十一章 购货与付款循环审计、了解主要业务活动T 评价控制程序的缺陷T 识别认定层次的重大错报风险风险评估程序，教材 P207-209 ）（ 1）编制 请购单 （仓库或其他部门）根据请购物资进行授权审批， 每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗位分离）（ 2）编制 订购单采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询

50、价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）（ 3）验收商品，编制 验收单验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有 无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采 购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）4）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）5）编制付款凭单（付款审批） 购货发票内容与验收单、订购单一致 购货发票计算是否正确进行复核 编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。 独立检查付款凭单计算的正确性 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户

51、名称。 在凭单上签字批准照此凭单要求付款（6）确认与记录负债（7）付款（8）记录现金、银行存款支出二、审查购货的真实性 （教材P210表11-1第四栏，重点掌握）审查购货的真实性即证明“所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货 方的最大利益” ，其常用实质性测试程序有：1、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。2、检查 购货发票、验收单、订货单和请购单 等原始凭证的是否合理与真实。3、从原始凭证追查存货的采购至 存货永续盘存记录 。4、 检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证追查到实物，逆查，查购 货交易的高估）三、审查购货的完整性 （教材P

52、210表11-1第四栏，重点掌握）审查购货的完整性即证明“已发出的购货业务已记录” ，其常用的实质性测试有：（ 1 ）从验收单追查至采购明细账（顺查，查低估）（ 2）从购货发票追查至采购明细账（顺查，查低估）四、 采购与付款不相容岗位（教材P212+P213,重点掌握）采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离， 否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时 发现：1 、采购业务的请购与请购审批；2、询价业务与确定供应商；3、确定供应商与验收；4、采购合同的订立与执行；5、采购、验收与相关会计记录； 6、付款审批与付款执行。五、应付账款实质性测试程序1应付账款分析性复核（教材P216,重点掌握）（ 1）本期

53、期末与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。（ 2）分析长期挂账的应付账款，是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。（ 3）计算应付账款对存货的比率。2、函证应付账款 （教材 P216-217 ，重点掌握）注意与应收账款函证进行比较，主要从以下方面：（ 1）函证的必要性（ 2）函证方式（ 3）函证对象（ 4）函证的替代审计程序3、 查找未入账的应付账款（教材P217,结合教材P252存货截止测试，重点掌握）六、固定资产实质性测试程序1 、固定资产期初余额审计2、固定资产分析性复核（教材 P229,重点掌握）3、本期增减固定资产会计核算。4、固定资产在会计报表附注中的披露。第十二章 生产循环审计

54、一、了解主要业务活动t 评价控制程序的缺陷t 识别认定层次的重大错报风险（风险评估程序，教材 P234-235）二、存货周转率分析 （教材P242,重点掌握）三、存货监盘（教材P243-250 ,全部重点掌握）1 、存货监盘概念 （背）存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：（1）注册会计师现场监督被审计单位盘点；（2）注册会计师根据需要进行适当抽查2、注册会计师制定存货监盘计划的基本要求（教材P244第1段，多选、判断）注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存

55、货监盘计划，对存货监盘作出合理安 排。3、 存货监盘程序包括控制测试与实质性测试两种（教材P244第3段）（ 1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分， 注册会计师以实质性测试为主的审计方式 获取与存在认定相关的证据。（2）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性测试。（ 3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。（ 4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式， 并准备信赖被审计单位存货盘点的 控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。4、 注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作（教材P244第4段，背）（ 1）针对存货项目的重要程序，考虑存货与净利润及其他资产的联系；存货类别； 存放于各地点存货的相对金额。（ 2）与存货相关的内部控制（ 3）存货的审计风险（ 4）审阅以前年度存货的工作底稿（ 5）实地察看存货的存放地点（ 6）利用专家的工作（ 7）复核或与管理当局讨论存货盘点计划5、存货监盘程序（ 1 ）观察程序（教材 P246）注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当，（应纳入的，未纳入的，所有权不属于受托代存的）被审计单位是