施工企业差额纳税及营业税改征增值税政策培训

1、施工企业差额纳税及营业税改征施工企业差额纳税及营业税改征 增值税政策培训增值税政策培训 中化集团中化集团 第一部分第一部分 经营和财务的配合问题经营和财务的配合问题 一、一、经营和财务的配合问题经营和财务的配合问题 1 1、在在投标报价投标报价方面方面 2 2、在在目标成本预算目标成本预算方面方面 3 3、在年度预算管理方面、在年度预算管理方面 4 4、在资金计划方面、在资金计划方面 5 5、在在财务收入、成本确定财务收入、成本确定方面方面 公式为公式为： （两个公式）（两个公式） 当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =合同总收入完工进度合同总收入完工进度- -以以 前会计期间累计已确认的

2、收入前会计期间累计已确认的收入 合同完工进度合同完工进度= =累计实际发生的合同成本合同预累计实际发生的合同成本合同预 计总成本计总成本100%100% 一、一、经营和财务的配合问题经营和财务的配合问题 一、一、经营和财务的配合问题经营和财务的配合问题 6 6、及时向财务提供甲方工作量批复、及时向财务提供甲方工作量批复 7 7、在在合同评审合同评审方面方面 8 8、在在甲供材料的处理甲供材料的处理方面方面 9 9、配合财务收入确认、配合财务收入确认 第二部分第二部分 施工企业营业施工企业营业 税差额纳税问题税差额纳税问题 二、施工企业营业税差额纳税二、施工企业营业税差额纳税 v营业税是什么：我

3、国营业税条例规定在中华人民营业税是什么：我国营业税条例规定在中华人民 共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资 产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳 税人，应当依照本条例缴纳营业税。包括：交通税人，应当依照本条例缴纳营业税。包括：交通 运输业、建筑业、邮电通讯业、金融保险业、服运输业、建筑业、邮电通讯业、金融保险业、服 务业等。它是国家针对流通领域规定的一种流转务业等。它是国家针对流通领域规定的一种流转 税，也就是指以纳税人商品生产、流通环节的流税，也就是指以纳税人商品生产、流通环节的流 转额为征税对象

4、的一类税收，不确切的说，就是转额为征税对象的一类税收，不确切的说，就是 按照收入来征收的一致税。按照收入来征收的一致税。 二、施工企业营业税差额纳税二、施工企业营业税差额纳税 v目前我公司在分包劳务队方面存在的主要税务风目前我公司在分包劳务队方面存在的主要税务风 险：险： v1 1、企业所得税风险。、企业所得税风险。 v2 2、营业税不能进行差额缴纳、营业税不能进行差额缴纳. .所谓的差额纳税是所谓的差额纳税是 指：建筑安装总承包企业的分包方按照税法规定指：建筑安装总承包企业的分包方按照税法规定 加纳了营业税后，总包方可以用总承包金额扣除加纳了营业税后，总包方可以用总承包金额扣除 分包额后的差

5、额部分计算缴纳营业税。分包额后的差额部分计算缴纳营业税。 v例如：总包金额例如：总包金额10001000万元、分包额万元、分包额500500万元万元 v分包应交营业税分包应交营业税=500=5003%=153%=15万元万元 v总包方应交营业税总包方应交营业税=1000=10003%-15=153%-15=15万元万元 二、施工企业营业税差额纳税二、施工企业营业税差额纳税 中华人民共和国建筑法中华人民共和国建筑法的规定，的规定，只有建筑工程总承只有建筑工程总承 包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位， 而不能分包给个人，同时禁

6、止分包单位将其承包的工程再分而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分 包。包。 根据根据房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理 办法办法（中华人民共和国建设部中华人民共和国建设部124124号令）号令）第十三条规定，第十三条规定， 禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包 的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后 以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。 二、施工企业营业税差额纳

7、税二、施工企业营业税差额纳税 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（中华（中华 人民共和国国务院令第人民共和国国务院令第540540号）第五条第（三）项号）第五条第（三）项 规定，规定，纳税人纳税人将建筑工程分包给将建筑工程分包给其他单位其他单位的，以的，以 其取得的其取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用扣除其支付给扣除其支付给其他其他 单位的分包款后的余额单位的分包款后的余额为营业额。为营业额。 二、施工企业营业税差额纳税二、施工企业营业税差额纳税 因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同 时具备以下条件：时具备以下条

8、件： 1 1、到劳务所在地地税局进行备案登记；、到劳务所在地地税局进行备案登记； 2 2、分包人必须向总包人开具建安发票；、分包人必须向总包人开具建安发票； 一、施工企业营业税差额纳税一、施工企业营业税差额纳税 3 3、用于抵扣的发票属于劳务发生地主管地税机关开具或、用于抵扣的发票属于劳务发生地主管地税机关开具或 者管理的税控机打发票。按规定应在机构所在地补征建筑者管理的税控机打发票。按规定应在机构所在地补征建筑 业营业税的，用于抵扣的发票属于机构所在地主管地税机业营业税的，用于抵扣的发票属于机构所在地主管地税机 关开具或者管理的税控机打发票。关开具或者管理的税控机打发票。 4 4、分包人必须

9、是有建筑资质的建筑企业，而不是个人。、分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人。 二、施工企业营业税差额纳税二、施工企业营业税差额纳税 第三部分第三部分 施工企业营业施工企业营业 税涉税风险问题税涉税风险问题 三、三、施工企业施工企业营业税营业税存在的涉税风险存在的涉税风险 (1)存在被动征收高税率税目的风险存在被动征收高税率税目的风险 主要有以下几种情况：主要有以下几种情况： 三、三、施工企业施工企业营业税营业税存在的涉税风险存在的涉税风险 在项目合同中，只在项目合同中，只负责工程的组织协调业务，只能收负责工程的组织协调业务，只能收 取相应的管理费。对工程承包公司的这类业务，税务部门一取

10、相应的管理费。对工程承包公司的这类业务，税务部门一 般按服务业税目适用般按服务业税目适用5%的税率征收营业税。的税率征收营业税。 三、三、施工企业施工企业营业税营业税存在的涉税风险存在的涉税风险 企业将闲置的用于工程作业的铲车、企业将闲置的用于工程作业的铲车、 推土车、吊车等工程作业车租借给建筑单位推土车、吊车等工程作业车租借给建筑单位 使用，税务部门按租赁业税目适用使用，税务部门按租赁业税目适用5%的税率的税率 征收营业税。征收营业税。 三、三、施工企业施工企业营业税营业税存在的涉税风险存在的涉税风险 (2)施工企业的纳税若不加以筹划，施工企业的纳税若不加以筹划， 则存在扩大应税营业额的风险

11、则存在扩大应税营业额的风险。 主要有以下三种情况：主要有以下三种情况： 三、三、施工企业施工企业营业税营业税存在的涉税风险存在的涉税风险 第一种第一种 分包人不能提供发票或提供的发分包人不能提供发票或提供的发 票不符合要求的，票不符合要求的，带来的风险。带来的风险。 三、三、施工企业施工企业营业税营业税存在的涉税风险存在的涉税风险 第二种第二种 建设方提供的机器设备包含在施工合同建设方提供的机器设备包含在施工合同 的产值中，的产值中，施工方处理方式的不同，施工方处理方式的不同，便扩大了计税便扩大了计税 营业额。营业额。 三、三、施工企业施工企业营业税营业税存在的涉税风险存在的涉税风险 第三种第

12、三种 甲供材的甲供材的价差所额外承担的税费，从而价差所额外承担的税费，从而 无形中增加了额外的税负。无形中增加了额外的税负。 三、三、施工企业施工企业营业税营业税存在的涉税风险存在的涉税风险 纳税筹划建议纳税筹划建议 1 1通过合同合理规避高税率营业税通过合同合理规避高税率营业税 2尽量减少纳税营业额尽量减少纳税营业额 第四部分第四部分 营业税改增值营业税改增值 税对建筑安装企业的影响税对建筑安装企业的影响 概述概述 v20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增值国务院常务会议决定开展深化增值 税制度改革试点：税制度改革试点： v1111月月1616日日，财政部和

13、国家税务总局发布经国务院同，财政部和国家税务总局发布经国务院同 意的意的营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案财税财税20111102011110 号号，同时印发了，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和关于在上海市开展交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）号） 包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。 v明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和部，在上海市交通运输业和部 分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点分现代服务业等开展营业税改

14、为征收增值税的试点 。 概述概述 v20122012年年1010月月2121日国务院副总理李克强主持召开了扩日国务院副总理李克强主持召开了扩 大营业税改征增值税试点工作座谈会，强调下一步大营业税改征增值税试点工作座谈会，强调下一步 要抓紧制订扩大改革试点具体方案，适时将邮电通要抓紧制订扩大改革试点具体方案，适时将邮电通 信、铁路运输、建筑安装等行业纳入试点范围。信、铁路运输、建筑安装等行业纳入试点范围。 一、营业税改增值税对建筑安装企业的积极影响一、营业税改增值税对建筑安装企业的积极影响 1、国家的出发点是在一定程度上减轻施工 企业税负，减少重复交税。 2、促进建筑施工企业扩大运营规模。 二、

15、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战 国家实施国家实施“营改增营改增”的初衷，是要减轻企业的税的初衷，是要减轻企业的税 负，但是我们目前测算，集团公司负，但是我们目前测算，集团公司“营改增营改增”后税负后税负 可能达到可能达到5.8%5.8%6%6%。对于本身就是微利的建筑企业。对于本身就是微利的建筑企业 “营改增营改增”关乎建筑企业生死存亡。关乎建筑企业生死存亡。“营改增营改增”涉及涉及 的建筑安装企业方面，直接影响企业经营管理。的建筑安装企业方面，直接影响企业经营管理。 二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战 1 1

16、、营业税改征增值税后，预计全国统一建筑工程、营业税改征增值税后，预计全国统一建筑工程 基础定额与预算部分内容将进行修订，建设单基础定额与预算部分内容将进行修订，建设单 位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设 计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外 发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。 二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备 2 2、从现在规范物资采购、合同签订、票据取、从现在规范物资采购、合同签订、票据取

17、得等准备工作。同时关注营业税改征增值税得等准备工作。同时关注营业税改征增值税 政策动向，及时调整机械设备资产购置计划。政策动向，及时调整机械设备资产购置计划。 最大限度享受固定资产进项税额的抵扣。最大限度享受固定资产进项税额的抵扣。 二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备 由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应 重点关注进项税额抵扣问题。专用发票，是增值税一般纳重点关注进项税额抵扣问题。专用发票，是增值税一般纳 税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支税人销售货物或者提供应税劳务开

18、具的发票，是购买方支 付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项 税额的凭证，税额的凭证， 因此需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。因此需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。 二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备 首先，合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合 理转嫁税负。 其次，能否在一定的期限内开出发票无疑对施工企业 财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。 二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备 3 3、营业税改征增值税后，对企业收入、利润及规模、营业税改征增值税后，对企业收入、利润及规模 经营带来较大