中级会计长期股权投资(20210416092026)

1、笫五章长期股权投资本章考情分析本章阐述长期股权投资的确认、计量枪记录等容。近三年考试中各种题型均与本章容有关。2009年客观题的分数为3分，2010年的 分数为12分；2011年的分数为1分，2009年利2011年本章与合并财务报表在综合题中结合考核。从近三年出题情况看，本章是非常重 要的一章，考生应给予足够的关注。最近3年題型題量分析年份題型2009 年2010 年2011 年单项选择題1题1分1题1分多项选择題1题2分计算分析题1题12分合计2题3分1題12分lffll分近年考点考点年份/题型同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本的计算2008年单选题同一控制下企业合并取得长期股

2、权投资的初始投资成本及资本公积的计 算2009年单选題对子公司投资个别报表采用成本法核算，合并报表采用权益法核算2008年判断题权益法核算确认投资收益应考虑的因素2009年多选題长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整2008年多选题彩响长期股权投资账面价值増减变动的因素2011年单选题长期股权投资因追加投资由成本法转换为权益法的核算2010年计算分析題2012年教材主要变化教材增加容：对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权情况下个别报 表的会计处理。教材修改容：（1）非同一控制下企业合并成本的确定：（2）通过多次交换交易分步实现的非同一控

3、制下企业合并悄况下个别报表的会 计处理。本章基本结构框架企业合并形成的长期股挟投资卩/长期般权投论 的初姑计塗”愿企业合并具他方式取得的长期般权投说投资咸本中包含的已言吿尚齐发旅的现金脸利或锁的处理瞬裁及权益；去核算的免围，枝期股枚投宣的成車法 长期般权投宣 的后续计埜口 长期股枕投资的杈益為按期股枚投宣核算方法的转换”搂期般祝按滋的龙值卩共同控制经营和 共同控制掘产“枝期股祝投逐的处宜共同控制资丹第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则：1、控制（即对子公司投资属于企业合并方式取得）；（1）同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用艾农法。（2）

4、非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用成二比。2、共同控制，即对合营企业投资：J按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用，。3、重大彩响，即对联营企业投资：J4、企业对被投资单位不具有控制.共同控制或重大影响.在活跣市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。A按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量釆用戌本法。【提示I】企业对被投资单位不具有控制.共同控制或重大彩响、在活欽市场上有报价、公允价值能够可慕计量的权益性投资，应按企 业会计准则一一金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。在短期赚钱差价：交易性金融资产；持有时问长：可供出营金融资产。

5、【例题1 多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资D在活飯市场中有报价.公允价值能可第计量的且对被投资单位没有控制、共同控制或重大彩响的权益性投资【答案】ABC【解析】选项D,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大彩响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可第计量的权益性投资，应按企业会计准则一一金融工具确认和计量相关规定进行会计核算。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并的界定企业合井是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关钺要看有关交易或事项发生前后.長否引起报告主体的变化。企业合并的方式控股合

6、并、吸收合并和新设合并（只有控股合并才能形成长期股权投资）企业合并类型的 划分同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合 并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同 一控制下企业合并的惜况以外其他的企业合并。（-）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。1、原则：不以公允价值计量不确认损益2、以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产

7、或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份報作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金.转让的非現金资产以及所承担债务 账面价值之问的差额，应当调整资本公秩（资本溢价或股本溢价）：资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整韶存收益。项目借方贷方备注初始计量取得被合并方所有奢 权益账面价值份额支付现金、转让非现金资产以及所承担债 务账面价值.发行的权益性证券的面值差额计入资本公积一资本或股本溢 价，不足时冲减留存收益。会计分录如下:借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产X合并方取得的股份比例）应收股利（巳宣告但尚未发放的

8、现金股利或利润） 资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积） 盈余公积（资本公积不足冲絨时）利润分配一一未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够冲最后冲未分配 利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交稅费一一应交増值稅（销项税额）一一应交消费税一一应交营业税资本公积一资本溢价或股本溢价（贷方差额）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】这里调整的是“资本公积（资H讥）而不是辭资本公积”的全部。【例题2 单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权

9、，并于 当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4 000万元：乙公司净资产的账面价值为6000 万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和釆用的会计玫策相同，不考.虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正 确的是（）。（2009年考题）A.确认长期般权投资5 000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元C.确认长期般权投资4 800万元，确认资本公积600万元I）.确认长期股权投资1 800万元冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值书000X80

10、%=! 800 （万元），应确认的资本公积=4 800- （1 000+3 200） 二600 （万元3、发行权益性证券作为合并对价的（入账时的初始成本和发行费用的处理）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资 成本。按照发行股份的面值总额作为般本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面宜总额之问的差報，应当调整资本公枳（股本溢价八 资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。发行权拒性证券的发行费用应冲减资本公积。会计分录如下：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（巳宣告但尚未发放的现金股利

11、或利润）资本公积一资本溢价或股本溢价（借方差额）盈余公积（资本公积不足冲减时）利润分配一未分史利润（资本公积不足冲滅时）贷：股本（按面值）资本公积一资本溢价或股本溢价（贷方差额）借：资本公积一一股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【例题3 单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000 万股（毎股面值1元，市价为2.1元人作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万 元。假定合并前双方釆用的会计政策及会计期问均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的

12、初始投资成本为（）万元。（2008年考题）A. 1 920B.2 100C. 3 200D. 3 500【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本二3 200X60%二1 920 （万元）。【例题4 单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团另一企业持有的A公司8贰股权。为取得该般权，甲公司增发2 000万股 普通股，毎股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为 12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政第相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A. 5 150B. 5 200C

13、. 7 550D. 7 600【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积二9 000 X 80炉2 000X1-50=5 150 （万元）。【教材例5-1 20X9年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股（毎股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P 拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20X9年6月30日S公 司净资产的账面价值为40 020 000元。假定A公司和S公司在企业合并前釆用的会计玫策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构 成如表5-1所示。A公司和S公司所有者权益的构成表5-12

14、0X9年6月30日单位：元A公司S公司实收资本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 0004 020 000合计93 550 00040 020 000S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应硝认对S公司的长期股权投资，其成本为合并 日享有S公司账面所有者权益的份報，账务处理为：借：长期股权投资S公司40 020 000贷：股本10 000 000资本公积股本溢价30 020 0004. 通过多次交易.分步取得股权最终形成企业合并的在个别报

15、表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方廉面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长 期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不 足冲减的，冲减留存收益。注意:1. 合并方发生的审计、法律服务.评佶咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期，计入管理费用。分录如下：借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费，佣金等不构成管理费用，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）分录如下：借：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银

16、行存款发生债务性证券取得的，记应付债券初始确认金额。前提条件：合并前合并方与被合并方采用的会计政第一致。2、崔按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考 虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：【新】（1）被合并方与合并方的会计改策、会计期问是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期问不同的，应首先按照合 并方的会计政策.会计期问对被合并方资产.负债的账面价值进行调整,在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益.并计算确定长期 股权投资的初始投资成本。（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方

17、的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产.负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值 的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。（二）非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确宦的企业合并成本作为长期股权投资的初姑投资成本。1.原则：按付出资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。项目借方贷方备注初始计量付出的资产.发生或 承担的负债以及发行 权益性证券的公允价 值

18、付出的资产、发生或承担的负债的 公允价值（账面价值4当期损益） 以及发行权益性证券的公允价值（面值+资本公枳）。1.要确认投出资产公允价值和账面价值的差计入当期损 益。2因为日常核算为成本法，所以合并日不确认投出资产公 允价值与享有权益份额的差额，在合并报表时才处理。注意：1、企业合并成本包括购买方付出的资产、发生威承担的负债、发行的权益性证券的价值之和。2、购买方发生的审计学服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生0： 当期损益；购买方作为合并对价 发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。3、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控

19、制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的巳宣告但尚未 发放的現金股利或利润，应作为应收项目处理。4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 企业合并咸本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并 财务报表中应予列示的商奁：吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不彩响购买方的个别利润表。在吸收

20、合并的情况下，上述差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表。2、一次交换交易实现的企业合并：按付出对价的公允价值合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值o（2012 年教材变动）购买方为进行企业合并发生的各项直褛相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支 付的手续费.佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始硝认金额：发行权益性证券发生的手续费.佣金等费 用冲减资本公积（股本溢价），资本公枳（

21、股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放 的現金股利或利润，应作为应收项目处理。账务处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷 记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的巳宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核 算。会计处理：借：长期股权投资（付出对价的公允价值）应收股利（巳宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款等非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币

22、性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期问公允价值变动形成的“资本公积 一一其他资本公积”应一并转入“投资收益【教材例5-2 A公司于20X9年3月31日取得了 B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值 如表5-2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评

23、估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 00 0元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值表5-220X9年3月31日单位：元项目账面价值公允价值土地使用权20 000 000（成本为30 000 000,累计摊销10 000 000）32 000 000专利技术8 000 000（成本为10 000 000,累计摊销2 000 000）10 000 000银行存款8 000 0008 000 000合计36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作

24、为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资50000000累计摊销12000000管理费用1000000贷：无形资产40 000 000银行存款9 000 000营业外收入14 000 000【例题5 计算分析題】2012年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司人占乙 公司注卅资本的60%,该固定资产的账面原价为8 000万元，巳计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为 7 600万元。不考虑其他相关税费。甲

25、公司的账务处理如下：借：固定资产清理7 300累计折旧500200固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理借：固定资产清理30080 007 6007 600贷：营业外收入300【例题6 计算分析題】2012年5月1日，甲公司以一项专利权向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公 司注舟资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，巳计提累计摊销600万元，巳计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4 000 万元。不考.虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资累计摊销无形资产减值准备营业外支出4 000600200200贷：无形资产5

26、 000【例题7 计算分析題】甲公司2012年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司人甲公 司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2012年7月】日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元， 甲公司取得7曲的份鞭。甲公司投出存赏的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元.承担归还短期贷款义务200 万元。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案】账务处理如下：借：长期股权投资贷：短期借款主营业务收入应交税费一一应交増值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品注：合并成本-500+85+200-785 （万元

27、）。【例题8 计算分析m 2012年5月1日,甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个 公司），占丙公司注哥资本的70%,该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为3 200万元.公允价值变动为-200万元）， 公允价值为3 100万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产一一成本投资收益借：投资收益贷：资本公积一一其他资本公积2、多次交换交易实现的企业合并企业通过多次交易分步实現非同一控制下企业合并的.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被的买方射脸欣投资的d釦讥值与

28、购买日斷增投资成本之和.作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当崔处置该项投资 时将与其相关的其他綜合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同裝入当期投资收益。在合并财务报表中的账务处理.参见本书第十九章的相关容。【教材例5-3 A公司于20X8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对 所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20X8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。20X9年1月2日，八公司又以50 000 000 元現金取得B公司30%的股权。本例中假

29、定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润 的10%计提盈余公积。分析：本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司在个别财务按表中应进行以下账务处理： 借：长期股权投资B公司成本贷：银行存款785200500854001003 1003 20020010020020050 000 00050 000 000则，在个别财务报表中，对B公司长期股权投资的成本为91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。【例题9 计算分析题】A公司于2011年以2 000万元取得B上市公

30、司5实的股权，对B公司不具有重大彩响，A公司将其分类为可供 出售金融资产，按公允价值计量。2012年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对 B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放現金股利。A公司原持有B公司5%股权于2012年3月31日的公允价值为2 500万元，累 计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合 并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资27 500贷：可供出售金

31、融资产2 500银行存款25 000假定A公司于2011年3月以12 000万元取得B公司20%股权，并能对B公司施加重大彩响，釆用权益法核算该项股权投资，当年度 确认对B公司的投资收益450万元。2012年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10% 提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。购买日，A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资15 000贷：银行存款15 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值二（12 000H50） +15 000=27 450 （万元）。二、除企业合并外以其他方式取得的长期股

32、权投资（认公允）除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：-）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照 苛 支f：的: .作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的現金股利或利润，应作为应收项目处理。【例题10 计算分析题】2012年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股泉作为长期股权投资，每股8元（含 巳宣吿但尚未发放的現金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。要求：编制甲公司相关会计分录。【

33、答案】甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资7 540应收股利500贷：银行存款8 040【教材例5-4】甲公司于20X9年2月10 0,自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支 付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大彩响。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资乙公司一一成本81 000 000贷：银行存款81 000 000（-）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行仪益性i二券的公允倚值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手 续费.佣金等应自权益

34、性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题11 计算分析题】2012年7月1日，甲公司发行股票1 000万股作为对价向A公司投资，毎股面值为1元，实际发行价为毎股 3元，另支付发行费用9万元。不考虑相关稅费。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案】甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资3 000贷：股本1 000资本公积一一股本溢价2 000借：资本公积股本溢价9贷：银行存款9（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【教材例5-6 A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C

35、股份公司增资扩股的过程中投入C公司.取得C公司10 000 000股普通股（毎股面值为1元。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股 后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后.无法对B公司实施控制、共同控 制或是施加重大彩响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。c公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资一一B公司10 000 000贷：股本10 000 000资本公积股本溢价30 000 000（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”

36、有关规定处理；通过债务重 组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组有关规定确定。注意：k企业无论是以何种方式取得长期股权投资取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金 股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。2、与投资有关的相关费用会计处理如下项目直接相关的费用、稅金发行权益性证券支付的手续费佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等L同一控制# tin 4?计入管理费用应自权益性证券的溢价未司一控制计入管理费用发行收入中扣除，溢价其他方式计入成本收入不足的，应冲减盈计入应付债券初始确认交易性金融资产计入投资收益余公积和未分

37、配利润金额持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本三.投资成本中包含的已宣告尚未发放現金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位巳经宣告但尚未发放的现金股利 或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。第二节长期股权的后续计量一.成本法及权益法核算的围控制（企业合并方庄） 不具有控制、共同控制 或重大影响，在活跃市 场上没有报价、公允价 值不能可靠计量1 控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营玫策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。【思考】A公司直接持有B公司4（廉的股权，

38、同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董审组成， 其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经盍事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决定B公司的财务和经营政策，所以A公司不能对B公司实 施控制。2共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。3 重大彩响重大彩咱，是指对一个企业的财务和经营改策有参与决策的权力。重大彩响与联营企业相联系。【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%.准备长期持有，在该上市公司

39、有2名董事。上市公司葢專会有15位董 申，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大彩响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产 核算？【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大彩咱，应通过长期股权投资采用权益法核算。【例题12 判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在編制其个别财务报表和合并财务报表时均应釆用 权益法核算。（）（2008年考题）【答案】X解析I.J.。二、长期股权投资的成本法成 本 法概述核算成本法：是指投资按成本计价的方法。1. 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本増加长期股权 投资的账面价值。2.

40、釆用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中 包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投 资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分E是石传于欣详 前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述規定确认自被投资单位应分得的現金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生滅值。在判断该类长期股权投资是 否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出 现类似情况时，企业应当按照G 计准飓第8号一- 或值对长期股权?战值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的.应当计提减值

41、准备。【教材例5-8】甲公司于20X8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。20X9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲 公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大彩响， 且该投资不存在活跃的交易市场.公允价值无法可靠取得。乙公司于20X9年2月12日实际分派利润。甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资乙公司12 000 000贷：银行存款12 000 000借：应收股利100 000贷：投资收益100 000借：银行存款100 000贷：应收股利100 000进行上述处理后，如相关长期股权

42、投资存在减值迹象的，应当进行絨值测试。【例题13 -多选施】甲公司于2011年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2011年4月1 日分配現金股利10万元，2011实现净利润40万元，2012年4月1日分配现金股利20万元，下列说确的有（）。A.甲公司2011年确认投资收益0元B.甲公司2011年确认投资收益8万元C.甲公司2012年确认投资收益16万元D.甲公司2012年确认投资收益32万元【答案】BC【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应釆用成本法核算.投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有 的份额确认投资收益。【例题14 计算

43、分析题】甲公司与A公司2010年2012年与投资有关的资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司5%的股权（不具有重大彩响人发生相关税费2万元，假定该项投资在活跃 市场中没有报价。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款5

44、20万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）8028025 (100X5%)借：长期股权投资A公司贷：银行存款（2）借：应收股利贷：投资收益51 000302 (802-500)30252030280220(3)借：银行存款贷：应收股利(4)甲公司采用成本法核算，不作账务处理。(5)借：资产减值损失贷：长期股权投资絨值准备(6)借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一一A公司投资收益三、长期股权投资的权益法权益法的类型图示如下：注意：教材中采用的是完全权益法。科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变动(-)初始投资成本的调整

45、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本：长 期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。、初 姑投资 成本的 调整1.初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 報，不调整初始成本。多的部份是商誉，巳体现在长期股权投资成本中。借：长期股权投资一成本 贷：银行存款等2.初始投资成本V投资时应享有被投资单位可认净资产公允价值的份 额，差额计营业外收入借：长期股权投资一成本(被投资单位可辨 认净资产公允价值X持股比例

46、)贷：银行存款等营业外收入(差额)注意：企业合并以外方式取得的，有权益法也有成本法。企业合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例题：在 非同一控制下，A公司取得B公司60%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值1000万，A以银行存款付了 590万。 则：借：长期股权投资590贷：银行存款590注意：这是控制.成本法，不要去想权益法的东西【例题15 计算分析題】A公司以银行存款1 000万元取得B公司3曲的股权。(1)如取得投资时被投资单位可疥认净资产的公允价值为3 000万元，则A公司应进行的会计处理为:借：长期股权投资贷：银行存款1 000注：商誉100万元(1 000-3 000X3

47、0%)体现在长期股权投资成本中。(2) 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1 000贷：银行存款1 000借：长期股权投资50 (3 500X30%-】 000)贷：营业外收入50【教材例5-9 A公司于20X9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权 益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产.负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元)：实收资本30 000 000资本公积24 000 000盈余公积6 000 000未分配利润15 000 000所有者权益总额75

48、 000 000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持般比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了 B公司的财务和生产 经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资釆用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资一一B公司成本30 000 000贷：银行存款30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元(75 000 000X30%). 不对其初始投资成本进行调整。假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司

49、按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初 始投资咸本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份離之问的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资一一B公司成本36 000 000贷：银行存款30 000 000营业外收入6 000 000【思考】A公司取得B公司60%的股份，实际支付款项590万元，能够对B公司实施控制，人公司和B公司不属于同一控制，投资时B 公司可辨认净资产公允价值为1 000万元借：长期股权投资590贷：银行存款590结束！(-)投资损益的确认U投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并

50、调整长期股权投资的 账面价值。投资企业按照被投资单他宣告分派的利润或现金股利计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投资的账面价宜。长期股权投资-一损益调整投资收益投资收益亏损宜告现金股利应收股利 盈利【教材例5-10沿用【教材例5-9,假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，20 X9年B公司实现净利润8 000 000元。A公司.B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、 负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元(8 000 000X30%).

51、一 方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资一一B公司一损益调整2 400 0002 100 000贷：投资收益一一B公司【例题16 多选题】2007年1月2日，甲公司以赏币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辩认 净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决第，但未能对乙公司形成控制。 乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（2008年考题）A.确认

52、商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元【答案】BC【解析】此题分录为2007年1月2日借：长期股权投资乙公司（成本） 4 200 （14 000X30%）贷：银行存款4 000营业外收入2002007 年 1231 0借：长期股权投资一乙公司（损益诚整）300 （1 000X30%）贷：投资收益300由此可知，甲公司2007年应确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。【例题17 单选题】甲公司2012年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司3曲的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可 辫认净资产的公允价值为1 1000万

53、元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2012年实现净利润600 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大彩响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2012年度利润总额的彩响为（）万元。A.470B. 180C. 290D. 480【答案】A【解析】该投资对甲公司2012年度利润总额的彩响二11 000 X 30%- （3 000+10） +600X30加470 （万元）。2、采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上， 应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位釆用的会计政黃及会计期问与

54、投资企业不一致的.应按投资企业的会计政錢及会计期问对被投资单位的财务报表进 行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。（2）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的争利返进行调整后确认。即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价宜为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单 位净利润的彩响。把账面净利润调整为公允净利润，实质是以被投资方在投资日的公允价值为基砒进行持续计算。公允净利润=账面净利润+ （公允收入一账面收入）一（公允费用一账面费用）【教材例5-11甲公司于20X9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司 的生产经营决錢。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。账面原价已提折旧公允价：原预计使用年限剩余使用年限存贷5 000 0007 000 000固定资产10 000 0002 000 00012 000 0002016无形资产6 000 0001 200 0008 000 000108小计21 000 0003 200 00027 000 000假定乙公司20X9年实現净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面