东方电子公司审计案例

1、 一、案件原由 东方电子（000682）于1997年1月21日在深 交所挂牌上市，自上市后股价一路飚升，在四 年间涨了60倍以上，一度风光无限，被评为 中国最优秀的上市公司。 2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9 月，中国证监会正式对东方电子立案调查。此 后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公 司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存 在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。 2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提 供虚假财务报告、存在内幕交易。2003年1月， 烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人 员构成提供虚假财务报告罪，对其分别进行了 民事和刑事处罚。 2003年

2、1月10日，以曹小妹等七名投资者 向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼，成 为公布关于审理证券市场因虚假陈述引发的 民事赔偿案件的若干规定后的第一起案件。 2003年12月起，通过将其相应债权债务 先归还母公司，形成上市公司对集团公 司的大笔债务；再由母公司豁免，增记 资本公积，从而增加每股净资产到1.33 元，最后成功摘掉了已经戴了两年的 “st”，避免了退市的后果。 脱帽经过 处置权下放 集团公司豁免 收入判定为集团所有，集团豁免。摘帽。 沪深证券交易所将对财务状况或其它状况出现异常的上市公司的股票交易进行特别处理。 st股是指境内上市公司连续两年亏损，被进行特别处理的股票。*st股是指境

3、内上市公 司连续三年亏损的股票。 财务状况异常指：财务状况异常指： 1. 最近两个会计年度的审计结果显示的净利润均为负值； 2. 最近一个会计年度的审计结果显示其股东权益低于注册资本，即每股净资产低于股票面值； 3. 注册会计师对最近一个会计年度的财务报告出具无法表示意见或否定意见的审计报告； 4. 最近一个会计年度经审计的股东权益扣除注册会计师、有关部门不予确认的部分，低于注 册资本； 5. 最近一份经审计的财务报告对上年度利润进行调整，导致连续两个会计年度亏损； 6. 经交易所或中国证监会认定为财务状况异常的。 其他异常状况指：其他异常状况指： 1. 由于自然灾害、重大事故等导致上市公司主

4、要经营 设施遭受损失，公司生产经营活动基本中止，在三个月以 内不能恢复的； 2. 公司涉及负有赔偿责任的诉讼或仲裁案件，按照法 院或仲裁机构的法律文书，赔偿金额累计超过上市公司最 近经审计的净资产值的50%的； 3. 公司主要银行账号被冻结，影响上市公司正常经营 活动的； 4. 公司出现其他异常情况，董事会认为有必要对股票 交易实行特别处理的； 5.人民法院受理公司破产案件，可能依法宣告上市公 司破产的； 6. 公司董事会无法正常召开会议并形成董事会决议的； 7. 公司的主要债务人被法院宣告进入破产程序，而公 司相应债权未能计提足额坏账准备，公司面临重大财务风 险的； 8. 中国证监会或交易所

5、认定为状况异常的其他情形。 东方电子造假主要手法 将炒股收益洗成主营收入 修改客户合同、私刻客户印章，向客户 索要空白合同、粘贴复印伪造合同 伪造客户的函证 拆分资金和做假账 与客户串通，通过向客户汇款，再由客 户汇回的方式，虚增销售收入 注册会计师在这一过程中 的角色 1997-2001山东乾聚有限责任会计师事 务所 审计失败是指审计人员没有遵循审计准 则而导致发表错误的审计意见 2002起，山东正源和信有限责任会计师 事务所 从案件处理看 、经济犯罪的轻微刑罚=10亿元的 合法进帐 、官商互助 、侵害中小股东的权益 审计失败原因分析审计失败原因分析 一、在审计过程中，采用的审计方法不当或没

6、 有实施必要的审计程序。 二、未认真执行三级复核程序 三、丧失审计独立性。 四、透过三大报表看东方电子舞弊的蛛丝马迹 从东方电子2000年度报表中查得 “主营业务收入”为1,375,017,811.58元； “预付账款”、 “应付票据”、“应付账款”的年初数分别为： 34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年 末数分别为：37,758,006.34元、30,811,593.74元和 73,310,404.20元；从现金流量表中，查得“购买商品、接 受劳务支付的现金”为463,198,123.86元。根据权责发生制 和收付实现制的逻辑关系，我们可以

7、推断该公司2000年度 的增值额至少应为： 1,375,017,811.58-34,271,051.51+(463,198,123.86- 34,688,906.63-37,758,006.34)+ （30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。 用增值额乘17%，再减去“管理费用”和“营业费用”中所 包含的运费进项税额，我们即可得到该公司2000年度的应纳增 值税额 845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88) * 10%=131,472,185.37元。 而根据现金流量表，我们知道：东方电子2

8、000年度实际“支 付的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差 131,472,185.37 - 19,899,773.50 =111,572,411.87元。 而从1999和2000年报的会计报表附注中发现： 2000年初 的应交增值税为159,733.08元；2000年末的应交增值税为 24,767,685.61元，也就是说应交未交增值税只增加了 24,767,685.61 - 159,733.08 =24,607,952.53元，那么他虚增 了111,572,411.87- 24,607,952.53 =86,964,459.34元。 86,964,459.3417%= 51

9、1,555,625.5 也就是说东方电子至少虚增了收入511,555,625.5元，占2000 年度 “主营业务收入”的37.21%。 审计策略 传统询证是很难发现东方电子式财务 舞弊 要求审计师选择审计程序的性质、时 间和范围时，应当有意识地避免被这 些人员预见或事先了解。 现代风险导向审计，它在预期修正上 基本思路是从客户所处的内外环境出 发，去评估客户的实际业绩，也就是 形成合理预期，然后与财务数据作比 较。 （战略分析 、流程分析 、绩效分析 ） 对主营业务收入的分析 单纯虚增收入导致毛利率畸高，这 是其涉嫌造假一个显著的预警信号 企业会计造假手段 传统的会计造假手段 一、原始凭证上的

10、会计造假 (1)伪造原始凭证和虚假商业合同； (2)篡改原始凭证； (3)白条入账； 二、记账赁证上的会计造假 （1）无原始凭证编制记账凭证； （2）混淆会计科目之间的对应关系； 三、会计账簿上的会计造假 （1）不根据记账凭证记账； （2）在会计账务处理过程中弄虚造假； （3）利用结账和挂账造假； （4）涂改、毁灭账簿； 四、会计报表上的会计造假 （1）有的企业为了自身利益的需要，利用 各种手段虚增收入来虚增利润； （2）利用待摊费用、预提费用调节利润； （3）通过折旧来调节利润； （4）运用应收账款和应付账款来调节利 润； 现在的上市公司主要的造假手段主要有： 1. 利用关联交易,调整利润； 2 利用会计政策粉饰报表； 3 账面资产与资产本身实际价值背离,虚拟 资产大量渗透； 4. 多计收入少计费用； 5. 人为编造原始凭证,出具极具欺