新企业会计准则讲座33+合并财务报表

1、2021年5月14日1 2021年5月14日2 2021年5月14日3 2021年5月14日4 2021年5月14日5 2021年5月14日6 2021年5月14日7 2021年5月14日8 2021年5月14日9 2021年5月14日10 2021年5月14日11 2021年5月14日12 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 2021年5月14日13 2021年5月14日14 2021年5月14日15 2021年5月14日16 2021年5月14日17 1. 1. 2021年5月14日18 2021年5月14日19 2021年5月14日20 2021年5月14日21 2021年5月

2、14日22 n 【例题】【例题】a a公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以95009500万元（含万元（含 支付的相关费用支付的相关费用1 1万元）万元）, ,购入购入b b公司股票公司股票40004000万股，万股， 每股面值每股面值1 1元，占元，占b b公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的80%80%。 20072007年年1 1月月1 1日日b b公司股东权益总额为公司股东权益总额为1000010000万元，其万元，其 中股本为中股本为50005000万元，资本公积为万元，资本公积为50005000万元，无盈余万元，无盈余 公积和未分配利润。可辨认净资产公允

3、价值为公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为1150011500 万元万元, ,取得投资时取得投资时b b公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为3000 3000 万元，账面价值为万元，账面价值为2000 2000 万元，固定资产的预计使用万元，固定资产的预计使用 年限为年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧年，净残值为零，按照直线法计提折旧, , 无形资产公允价值为无形资产公允价值为1000 1000 万元，账面价值为万元，账面价值为500500万万 元，无形资产的预计使用年限为元，无形资产的预计使用年限为5 5年，净残值为零，年，净残值为零， 按照直线法摊销。按照

4、直线法摊销。20072007年年b b公司实现净利润公司实现净利润30003000万元，万元， 提取盈余公积提取盈余公积300300万元万元, ,假定当年发放现金股利假定当年发放现金股利10001000 万元万元,b,b公司增加资本公积公司增加资本公积10001000万元。万元。20082008年年b b公司发公司发 生亏损生亏损400400万元。万元。 2021年5月14日23 n（1 1）20072007年年1 1月月1 1日投资时：日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 95009500 n 贷：银行存款贷：银行存款 95009500 n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始

5、投资成本95009500万元，大于投万元，大于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 92009200（115001150080%80%）的差额）的差额300300万元，在合并报表中万元，在合并报表中 表现为商誉。表现为商誉。 无形资产无形资产 500500 n每年编制合并报表时均要对每年编制合并报表时均要对b b公司个别报表进行调整公司个别报表进行调整 2021年5月14日24 n（2 2）分得现金股利时）分得现金股利时 n借：银行存款借：银行存款 800800（1000100080%80%） n 贷：投资收益贷：投资收益 800800

6、n(3)(3)编制编制20072007年合并报表时年合并报表时 n （100010001010） n 无形资产无形资产5)5) n 2007 2007年年b b公司按固定资产和无形资产的公允价值计公司按固定资产和无形资产的公允价值计 算的净利润算的净利润3000300020020028002800（万元）。（万元）。 2021年5月14日25 n20072007年年b b公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后 n股本股本 50005000 n资本公积资本公积年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500) n - - 本年本年 10001000 盈余公积

7、盈余公积 - -年初年初 0 0 n - - 本年本年300300 未分配利润未分配利润年末年末 1500(2800-300-1000) 1500(2800-300-1000) n合计合计 1430014300 2021年5月14日26 n （2800280080%80%） 2021年5月14日27 n(4)(4)编制编制20082008年合并报表时年合并报表时 （100010001010） n 无形资产无形资产5)5) n20082008年年b b公司按固定资产和无形资产的公允价值计算公司按固定资产和无形资产的公允价值计算 的净亏损的净亏损400+200400+200=600=600（万元）

8、。（万元）。 n （100010001010） n 无形资产无形资产5)5) 2021年5月14日28 n20082008年年b b公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后 n股本股本 50005000 n资本公积资本公积年初年初 75007500 n - - 本年本年 0 0 盈余公积盈余公积 - -年初年初 300300 n - - 本年本年0 0 未分配利润未分配利润年末年末 900(2800-300-1000-600) 900(2800-300-1000-600) n合计合计 1370013700 2021年5月14日29 （60060080%80%） 2021年5月1

9、4日30 2021年5月14日31 2021年5月14日32 子公司所有者权益均应按调整后的为准子公司所有者权益均应按调整后的为准; ; 2021年5月14日33 n(2)(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益的抵销处理股权投资的投资收益的抵销处理 n借：投资收益借：投资收益 ( (子公司净利润子公司净利润母公司持股比母公司持股比 例例) ) 少数股东损益少数股东损益 ( (子公司净利润子公司净利润少数股东持股少数股东持股 比例比例) ) 未分配利润未分配利润 年初年初( (子公司所有者权益变动子公司所有者权益变动 表项目

10、表项目) ) n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 ( (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目) ) n 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 n 未分配利润未分配利润年末年末 子公司净利润均应按调整后的为准子公司净利润均应按调整后的为准 2021年5月14日34 n如上例如上例: : n20072007年年 n借借: :股本股本 50005000 n 资本公积资本公积年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500) n - - 本年本年 10001000 盈余公积盈余公积 - -年初年初 0 0 n - - 本年本年300300 未分配利

11、润未分配利润年末年末 1500(2800-300-1000) 1500(2800-300-1000) n 商誉商誉 300300（9500-115009500-1150080%80%） n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 n 少数股东权益少数股东权益 2860(143002860(1430020%)20%) 2021年5月14日35 n借：投资收益借：投资收益 2240(28002240(280080%) 80%) 少数股东损益少数股东损益 560(2800560(280020%) 20%) 未分配利润未分配利润 年初年初0 0 n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 300300 n 对所有

12、者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 10001000 n 未分配利润未分配利润年末年末 15001500 2021年5月14日36 n20082008年年 n借借: :股本股本 50005000 n 资本公积资本公积年初年初 75007500 n - - 本年本年 0 0 盈余公积盈余公积 - -年初年初 300300 n - - 本年本年0 0 未分配利润未分配利润年末年末 900(2800-300-1000-600) 900(2800-300-1000-600) n 商誉商誉 300300（9500-115009500-1150080%80%） n 贷：长期股权投资贷：长期股权

13、投资 n 少数股东权益少数股东权益 2740 (137002740 (1370020%)20%) n 2021年5月14日37 n借：投资收益借：投资收益 -480(-600-480(-60080%) 80%) 少数股东损益少数股东损益 -120(-600-120(-60020%) 20%) 未分配利润未分配利润 年初年初15001500 n贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 0 0 n 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 0 0 n 未分配利润未分配利润年末年末 900900 2021年5月14日38 2021年5月14日39 2021年5月14日40 2021年5月14日4

14、1 2021年5月14日42 2021年5月14日43 2021年5月14日44 2021年5月14日45 2021年5月14日46 2021年5月14日47 2021年5月14日48 2021年5月14日49 2021年5月14日50 n 例例 甲公司为乙公司的母公司甲公司为乙公司的母公司.2007.2007年年 1 1月月1 1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期一次还本、年期一次还本、 分期付息的公司债券分期付息的公司债券1000010000万元，票面利率万元，票面利率 为年利率为年利率6%,6%,债券利息在每年债券利息在每年1 1月月1 1日支付，日支付， 甲公司该批债券

15、实际发行价格为甲公司该批债券实际发行价格为1040010400万元万元, , 假定债券的实际利率为假定债券的实际利率为5%5%。乙公司在同日。乙公司在同日 购买了面值购买了面值10001000万元的债券万元的债券, ,支付款项支付款项10401040 万元。万元。 2021年5月14日51 n(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券: : 借：银行存款借：银行存款l0400l0400 贷：应付债券贷：应付债券面值面值l0000l0000 n 利息调整利息调整 400400 n20072007年年l2l2月月3131日计算利息费用日计算利息费用 借：财务费用等借：财务

16、费用等520520 应付债券应付债券利息调整利息调整 8080 n贷：应付利息贷：应付利息600600 2021年5月14日52 n(2) 2007(2) 2007年年1 1月月1 1日购买债券日购买债券: : n借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1000 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4040 n 贷：银行存款贷：银行存款10401040 n1212月月3131日计息日计息: : n借：应收利息借：应收利息6060 贷：投资收益贷：投资收益5252 n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8 8 2021年5月14日53 n(3)(3)编制编制2

17、0072007年合并报表的抵销分录。年合并报表的抵销分录。 n借借: :应付债券应付债券 10321032 n 贷贷: :持有至到期投资持有至到期投资 10321032 n借借: :投资收益投资收益5252 n 贷贷: :财务费用财务费用5252 n借借: : 应付利息应付利息6060 n 贷贷: : 应收利息应收利息6060 2021年5月14日54 2021年5月14日55 2021年5月14日56 2021年5月14日57 2021年5月14日58 2021年5月14日59 2021年5月14日60 2021年5月14日61 2021年5月14日62 2021年5月14日63 2021年

18、5月14日64 【例题【例题】 20072007年年4 4月月1010日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司a a 公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为100100万元，万元， 销售成本销售成本8080万元。款项已收存银行。万元。款项已收存银行。a a公司从甲公司公司从甲公司 购入的商品全部未售出。购入的商品全部未售出。a a公司年末发现该存货已部公司年末发现该存货已部 分陈旧，其可变现净值为分陈旧，其可变现净值为9 94 4万万元，为此，元，为此，a a公司年末公司年末 对该存货计提存货跌价准备对该存货计提存货跌价准备4 4万万元。甲公司已将该项元。甲公司已将该项 交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。 a a公司将该公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。存货价值反映在其个别资产负债表中。 甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分 录如下：录如下： 2021年5月14日65 2021年5月14日66 2021年5月14日67 20